1、 四川大学工商管理学院四川大学工商管理学院 张庆昌张庆昌 副教授副教授 电子邮箱：电子邮箱：成本会计成本会计课件课件课课 程程 名名 称称: 成本会计成本会计 教教 材材 名名 称称: 成本会计成本会计张维宾张维宾 主编主编出版单位出版单位: 立信会计出版社立信会计出版社主讲人：四川大学工商管理学院主讲人：四川大学工商管理学院 张庆昌张庆昌 副教授副教授 本课程为会计专业核心课之一，通过该本课程为会计专业核心课之一，通过该课程的学习，应了解工业企业成本核算的基课程的学习，应了解工业企业成本核算的基本理论、一般任务及组织方式，生产流程及本理论、一般任务及组织方式，生产流程及管理特点；在此基础上，
2、了解并掌握工业企管理特点；在此基础上，了解并掌握工业企业成本核算的基本方法，成本控制的主要程业成本核算的基本方法，成本控制的主要程序，成本报表的编制和分析；达到中级会计序，成本报表的编制和分析；达到中级会计专业技术资格中有关对专业技术资格中有关对“成本会计成本会计”的专业的专业技术要求。技术要求。成本会计学成本会计学教材结构分析教材结构分析 第一章总论第一章总论 对成本会计的基本概念、理论问题进行初对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础。略了解，为全书内容的讲解奠定基础。第二章至十七章第二章至十七章 对制造业成本核算理论与方法进行全面讲对制造业成本核算理论与方法进
3、行全面讲解，并简略介绍商业企业成本计算。解，并简略介绍商业企业成本计算。第十八章至第二十一章第十八章至第二十一章 对成本管理的方法、技术进行介绍，并介对成本管理的方法、技术进行介绍，并介绍成本计算的新动向。绍成本计算的新动向。 成本会计成本会计课程参考书课程参考书于富生等：于富生等：成本会计学成本会计学 中国人民大学出中国人民大学出版社版社 徐正旦：徐正旦：成本会计成本会计，上海三联书店出版，上海三联书店出版林万祥：林万祥：成本会计成本会计西南财经大学出版社西南财经大学出版社李定安、张庆昌等：李定安、张庆昌等：成本会计研究成本会计研究经济经济科学出版社科学出版社 (美美)查尔斯查尔斯T亨格瑞等
4、：成本会计中国亨格瑞等：成本会计中国人民大学出版社人民大学出版社 (刘力等校译刘力等校译)第一章总论第一章总论本章主要讲解以下四个方面内容：本章主要讲解以下四个方面内容：1.成本的实质、分类、作用；成本的实质、分类、作用；2.成本会计的内容；成本会计的内容；3.成本会计的组织工作与任务；成本会计的组织工作与任务；第一节第一节 成本的经济实质和作用成本的经济实质和作用本节主要讲解以下问题：本节主要讲解以下问题：1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于生产领域，以外扩济的产物，最初产生于生产领域，以外扩大到其他经济领域。大到其他经济领域。2.
5、生产领域的成本是指，而一切成本生产领域的成本是指，而一切成本概念是指为了达到一定的目的而付出的代概念是指为了达到一定的目的而付出的代价。价。3.成本在企业经济管理中的四个作用。成本在企业经济管理中的四个作用。 一、一、 成本的经济实质成本的经济实质1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。算产品成本问题。2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说，就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本应当是产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下，这是一切商品经济下的共性。的共性。3
6、.成本的经济内容随着商品经济的发展而不成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。而付出的代价。4.成本：为一定目的而付出的用货币测定的价成本：为一定目的而付出的用货币测定的价值牺牲（补偿与耗费）值牺牲（补偿与耗费） 。5.产品成本：企业为生产一定数量和种类的产产品成本：企业为生产一定数量和种类的产品所耗费而又必须补偿的物化劳动和活化劳品所耗费而又必须补偿的物化劳动和活化劳动中必要劳动的货币表现。动中必要劳动的货币表现。6.随着商品经
7、济的不断发展，成本概念的内涵随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延处于不断的变化和发展之中。和外延处于不断的变化和发展之中。7.理论成本与实际成本根据各国规定不同有所理论成本与实际成本根据各国规定不同有所差别。差别。（一）从核算角度：（一）从核算角度： 1.产品制造成本产品制造成本 1）直接材料）直接材料 2）直接人工）直接人工 3）间接制造费用）间接制造费用 2.期间费用期间费用 1）营业（销售）费用）营业（销售）费用 2）管理费用）管理费用 3）财务费用）财务费用制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工间接制造费用间接制造费用在产品半成品完工品存货存货销售销售资产资产销售成本销售成本
8、期间费用营业费用管理费用财务费用当期费用注意注意2：费用按照计入产品成本的方式分类：费用按照计入产品成本的方式分类 1.直接费用直接费用 2.间接费用间接费用 直接费用产品间接费用分配A产品B产品C产品（二）从管理的角度（二）从管理的角度1. 变动成本与固定成本；变动成本与固定成本；2.预计成本与实际成本；预计成本与实际成本；3.可控成本与不可控成本；可控成本与不可控成本；4.相关成本与不相关成本。相关成本与不相关成本。 三、三、 成本的作用成本的作用成本的作用取决于它的经济实质。它在企成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概括起来有：业生产经营中的作用概括起来有：1.成本是补
9、偿生产耗费的尺度；成本是补偿生产耗费的尺度；2.成本是产品定价的基础；成本是产品定价的基础；3.成本是企业经营决策的重要依据；成本是企业经营决策的重要依据；4.衡量企业经营管理水平的重要标志。衡量企业经营管理水平的重要标志。 1.生产经营成本生产经营成本 行业特点不同而具有不同的内容行业特点不同而具有不同的内容2.经营管理费用（期间费用）经营管理费用（期间费用） 管理、财务、营业（销售）费用管理、财务、营业（销售）费用3.各种专项成本各种专项成本 质量、责任、环境成本等质量、责任、环境成本等第二节 成本会计的职能本节主要讲解以下问题本节主要讲解以下问题1.成本会计的形成与发展；成本会计的形成与
10、发展；2.成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务。一.成本会计的产生与发展w产生：成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一产生的时间比较晚。人们一 般般 认为它是工业化的认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：1.成本估算期，商品经济出现时，确定商品价格和成本估算期，商品经济出现时，确定商品价格和经营盈亏；经营盈亏；2.成本会计建立期，时间大约是成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本世纪末期；成本会计确定期，大约是会计确定期，大约是20世纪初期；世纪初期；3.
11、标准成本会计，时间大约是标准成本会计，时间大约是20世纪世纪20年代至年代至40年末期；4.现代成本会计，时间大约是现代成本会计，时间大约是20世纪世纪50年代以后。年代以后。此外，人们认为此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期世纪将是作业成本会计时期。萌芽期（萌芽期（19世纪初）；估计成本世纪初）；估计成本成型期（成型期（19世纪中世纪中-20世纪初）：核算成本世纪初）：核算成本发展期（发展期（20世纪中）：管理成本世纪中）：管理成本（预算（预算决策决策计划计划控制控制核算核算考核考核分分析）析） 新动向新动向成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成成本会计是基于生产发展的需要而逐步形成和
12、发展起来的。和发展起来的。1880-1920年是成本会计奠基时期，成本会年是成本会计奠基时期，成本会计是随着社会经济发展，先后经历了早期成计是随着社会经济发展，先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，才逐步成长完善起来。阶段，才逐步成长完善起来。1 早期成本会计阶段早期成本会计阶段(1880-1920年年) 成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家，成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家，当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业当时英国是资本主义最发达的国家。随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，工厂制代替了革命的完成，
13、机器代替了手工劳动，工厂制代替了手工工场，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产手工工场，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视。成本得到普遍重视。英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本英国会计人员为了满足企业管理上的需要，对成本计算进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方计算进行研究，起初是在会计账簿之外，用统计方法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应法来计算成本。为了提高成本计算的精确性，适应外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合外部审计人员的要求，将成本计算同复式簿记结合起来。起来。利用账户对应关系反映原材料和人工消耗，及其相利用账户对应关系反映原材料和人工消耗
14、，及其相对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡对应的价值转移和增值的全过程，并借助借贷平衡原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成原理，稽核合计业务记录的正确性，从而形成了成本会计。本会计。这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本这个时期是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以也集和计算，用来确定产品成本和销售成本，所以也称为记录型成本会计。在这一时期，成本会计取得称为记录型成本会计。在这一时期，成本会计取得了以下进展：了以下进展：(1)建立材料核算和管理
15、办法。如设立材料账建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量最高存量”和和“最低存量最低存量”，以确保材料既能保证生产，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的的“永续盘存制永续盘存制”，采取领料单，采取领料单(当时称领料当时称领料许可证许可证)制度控制材料耗用量，按先进先出法制度控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。计算材料耗用成本。(2)建立工时记录和人工成本计算方法。对工建立工时记录和人工成本计算方法。对工人使用时间卡片，登工作时间和完成产量；人使用时间卡片，登
16、工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和正确计算人工成本。品，以便控制和正确计算人工成本。 (3)建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建建立间接制造费用分配办法。随着工厂制度的建立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长立，企业生产设备大量增加，间接制造费用也增长很快，成本会计不再像过去那样只将直接材料和直很快，成本会计不再像过去那样只将直接材料和直接人工列入成本，而是将间接制造费用也计人生产接人工列入成本，而是将间接制造费用也计人生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研
17、究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。正常分配理论。(4)制造业根据生产特点，利用分批成本计算制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。法或分步成本计算法计算产品成本。(5)在理论方面，成本会计著作纷纷出版。被在理论方面，成本会计著作纷纷出版。被称为第一本成本会计著作是称为第一本成本会计著作是1885年出版的年出版的H梅特卡夫梅特卡夫(HMetcalfe)所所制造成本制造成本一书，成本会计发展也正是在它的基础上发一书，成本会计发展也正是在它的基础上发生了深刻的转变。生了深刻的转变。 (6)在组织方面，
18、在组织方面，1919年，美国成立了全国成年，美国成立了全国成本会计师联合会同年，英国也成立了成本和本会计师联合会同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列研究，为成本会计的理论和方法基础的系列研究，为成本会计的理论和方法基础的奠定做出了贡献。奠定做出了贡献。2 近代成本会计阶段近代成本会计阶段(1921-1945年年)1 ） 标准成本制度的产生标准成本制度的产生 20世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理世纪初，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。这个制度制度。这个制度“一方面是资产阶级剥削的最巧妙一方面是资产阶级剥削的最巧妙的
19、残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成的残酷手段，另一方面是一系列最丰富的科学成就就”，所以得到资本家的普遍重视，先在美国广泛，所以得到资本家的普遍重视，先在美国广泛推行，推行，以后又传播到世界各工业发达国家。以后又传播到世界各工业发达国家。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。泰罗制的科学管理方法，也给成本会计提供了启示。于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过于是美国会计学家提出了标准成本制度，为生产过程成本控制提供了条件。在此之前，成本没有控制，程成本控制提供了条件。在此之前，成本没有控制，发生多少算多少，生产中浪费了，只有事后计算实发生多少算多少，生产中浪费了，只有事后计
20、算实际成本才知道。际成本才知道。实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产实行标准成本制度后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。它标并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。它标志着成本会计已经进入一个新的阶段。志着成本会计已经进入一个新的阶段。2 ） 预算控制的完善预算控制的完善预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成预算控制是作为科学管理制度的另一方面被引进成本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的本会计体系中的。它与标准成本制度是成本控制的两大支柱。两大支柱。
21、预算控制的初始，是采用固定预算预算控制的初始，是采用固定预算(也称静态预算也称静态预算)方法，即根据预算期间某一业务量方法，即根据预算期间某一业务量(如产量如产量)计划水计划水平来确定其相应的预算数。但是由于产量变动使预平来确定其相应的预算数。但是由于产量变动使预算数和实际数无法比较，影响了预算控制的实际效算数和实际数无法比较，影响了预算控制的实际效果。果。到了到了1928年，美国一些会计师和工程师根据成本年，美国一些会计师和工程师根据成本和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算和产量的关系，提出分别制定固定预算和弹性预算方法。所谓弹性预算是根据计划期内可以预见某一方法。所谓弹性预算是根据
22、计划期内可以预见某一业务量业务量(如产量如产量)的各种水平来确定相应的预算标准，的各种水平来确定相应的预算标准，使间接费用实际数同计划数更具有可比性。这样，使间接费用实际数同计划数更具有可比性。这样，企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有企业预算可以合理地控制不同属性的费用支出，有助于正确考核经营者的工作成绩。助于正确考核经营者的工作成绩。弹性预算是弹性预算是20世纪世纪30年代成本会计中的最大进步之年代成本会计中的最大进步之一。一。3） 成本会计应用范围更加广泛和深入成本会计应用范围更加广泛和深入在这一时期，成本会计的应用范围也从原来在这一时期，成本会计的应用范围也从原来的工业企业扩大
23、到各种行业，并深入应用到的工业企业扩大到各种行业，并深入应用到一个企业内部的各个主要部门，特别是应用一个企业内部的各个主要部门，特别是应用到企业经营的销售方面。到企业经营的销售方面。4 ） 成本会计形成了完全独立学科成本会计形成了完全独立学科在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著，如在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著，如美国尼科尔森美国尼科尔森(J1 Nicholson)和罗尔巴克和罗尔巴克(FDRohrback)合著的合著的成本会计成本会计及陀耳及陀耳(JL Dohr)著的著的成本会计原理和实务成本会计原理和实务等。从而等。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立使成本会计具
24、备了完整的理论和方法，形成了独立学科。学科。这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家这一时期的成本会计的定义，可引用英国会计学家杰贝蒂杰贝蒂(J.B-atty)的表述：的表述：“成本会计是用来详细成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。惯例、技术和制度的一种综合术语。”3 现代成本会计阶段现代成本会计阶段(1945年以后年以后)第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自第二次世界大战以后，科学技术
25、迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新加快；企业规模越来动化程度大大提高，产品更新加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争十分激烈。为越大，跨国公司大量出现，市场竞争十分激烈。为了适应社会经济出现的新情况和现代化大生产的客了适应社会经济出现的新情况和现代化大生产的客观要求，管理也要现代化，要把现代自然科学、技观要求，管理也要现代化，要把现代自然科学、技术科学和社会科学的一系列成就应用到企业管理上术科学和社会科学的一系列成就应用到企业管理上来。来。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，等
26、各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计发展重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析发展重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新如何预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的经营型成本会计型的着重管理的经营型成本会计。其主要内容如下：。其主要内容如下：1)开展成本的预测和决策。开展成本的预测和决策。为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本为了主动控制成本，现代成本会计逐步转向把成本的预测和决策放在重要地位。运用预测理论和方法，的预测和决策放在重
27、要地位。运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势做建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势做出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据出科学的估计和测算；运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。 2)实行目标成本计算。实行目标成本计算。随着美国管理学家德鲁克随着美国管理学家德鲁克(PDmcker)在在20世纪世纪50年代所提出的目标
28、管理理论的应用，成本会计有了年代所提出的目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。新的发展。在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。济合理的要求。成本会计扩展到技术领域，从经济着，从技术人手，成本会计扩展到技术领域，从经济着，从技术人手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。3)实施责任成本核算。随着企业规模日益扩
29、大和管实施责任成本核算。随着企业规模日益扩大和管理日趋复杂，管理由集权制转为分权制。为了加强理日趋复杂，管理由集权制转为分权制。为了加强企业内部各级单位的业绩考核，企业内部各级单位的业绩考核，1952年美国会计学年美国会计学家希琴斯家希琴斯(JAHiggings)倡导了责任会计，将成倡导了责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。行责任成本核算，使成本控制更为有效。4)实行变动成本计算法。实行变动成本计算法。这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而这种成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当
30、期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。的分配计算程序。变动成本计算法早在变动成本计算法早在1936年就由美国会计师乔纳年就由美国会计师乔纳森森N哈里斯哈里斯(Harris)提出。但由于这种方法也存提出。但由于这种方法也存在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到在一定缺陷，未被美国税务当局认可。直到1947年，年，匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成匹兹堡厚玻璃公司玻璃部成功地采用了变动标准成本制度，才使这种方法得到了更多人的关注和支持。本制度，才使这种方法得到了更多人的关注和支持。5)推行质量成本核算。推行质量成本核算。随着工
31、业生产的发展，企业对质量管理日益重视。随着工业生产的发展，企业对质量管理日益重视。到上世纪到上世纪60年代末，质量成本概念基本形成。所谓年代末，质量成本概念基本形成。所谓质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加了外部质量保证和外部损失成本，有些企业还增加了外部质量保证成本。质量成本核算是按产品从形成直到消费的全成本。质量成本核算是按产品从形
32、成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会的核算。它是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。计的研究领域。 从成本会计理论体系来看，开始属于财务会计体系，从成本会计理论体系来看，开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系；账簿体系；到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的学科；随着经营管理的发论和方法，形成了独立的学科；随着经营管理的发展，
33、成本概念十分广泛，成本会计范围更加开阔，展，成本概念十分广泛，成本会计范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。务会计、成本会计和管理会计的三分局面。4 当代成本会计的发展趋势当代成本会计的发展趋势 当代成本会计正经历着前所未有的变化。这种变当代成本会计正经历着前所未有的变化。这种变化主要体现在两个方面：化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内
34、部网网Intranet的情况下，实时报告系统的情况下，实时报告系统(real-time reporting system)成为可能。成本会计电算化，不成为可能。成本会计电算化，不仅使计算更快更准确，而且能进行手工所不能做的仅使计算更快更准确，而且能进行手工所不能做的业务，增强了业务处理能力，从而为适应当代管理业务，增强了业务处理能力，从而为适应当代管理对成本会计更高的要求提供了有利条件，充分发挥对成本会计更高的要求提供了有利条件，充分发挥了成本会计的作用。了成本会计的作用。二是成本会计的应用范围不断拓展，二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生
35、产厂商、航控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。当空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。当代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管代成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境理理论与方法的创新，而后两者又起因于外部环境的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个的变化。企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面：方面：(1)大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；大多数产品供过于求，使市场竞争日趋激烈；(2)产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛产品需求多样化，而且顾客对产品质量也日益苛 求；
36、求；(3)国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密国际化潮流势不可挡，国际间分工合作日趋密 切，国际间竞争也趋向残酷激烈；切，国际间竞争也趋向残酷激烈；(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。新技术、新工艺的创新蔚然成风。1） 新制造环境对成本会计的冲击新制造环境对成本会计的冲击相对于传统制造环境而言，新制造环境充分相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果，表现为自利用了现代科学技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。面对企业新制造环动化和电脑化两个特征。面对企业新制造环境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技境的冲击，如果继续使用传统的成本会计技术与方法将造成：术与
37、方法将造成：（1）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，）产品成本计算不正确。因为在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的了人工，人工成本比重从传统制造环境下的2040降到了现在的不足降到了现在的不足5，同时制造费用剧增并，同时制造费用剧增并多样化，其分摊标准如果只用人工小时难以确反映多样化，其分摊标准如果只用人工小时难以确反映各种产品的成本。各种产品的成本。（2）成本控制可能产生反功能行为。传统成本会）成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计的差异报告，对实际发生的成本与标准成本进行计的差
38、异报告，对实际发生的成本与标准成本进行比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企能的行为。例如，为获得有利的差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良质量的产品转入下一工序，使废品
39、损失进一步扩大质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法会计学者提出了作业成本法(activity-basedcosting，ABC)。ABC法在美、日、西欧的企业，尤其是竞法在美、日、西欧的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。泛的应用。它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，它是将制造费用以作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造费用然后分别成本库采用各自的分配标准，将制造
40、费用分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或分配给各种产品。传统成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，两种不同的标准把制造费用分配给各产品。所以，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。更加准确。在作业成本法的基础上，又发展为作业基础在作业成本法的基础上，又发展为作业基础管理管理(activity-basedmmnagement，ABM)。简单地说，简单地说，ABM就是以就是以ABC法为基础，利用法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。消
41、耗资源的作业。ABC法所提供的成本信息法所提供的成本信息量也能够促使管理人员重新设计整个价值链量也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。上的作业活动以节省企业资源。2 ）管理理论与方法的创新对成本会计的影）管理理论与方法的创新对成本会计的影响响 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容，其中对成本会计有影响的主要有六种。内容，其中对成本会计有影响的主要有六种。（1)适时制适时制(jus
42、t in time system，J1T) 适时制是一种严格的需求带动生产制度适时制是一种严格的需求带动生产制度 要求企业要求企业生产经营管理各环节紧密配合，原材料、零部件、生产经营管理各环节紧密配合，原材料、零部件、产成品保质保量并适时地送到后一加工产成品保质保量并适时地送到后一加工(或销售或销售)环环节，其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存节，其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存货保持在最低水平，尽可能实现货保持在最低水平，尽可能实现“零存货零存货”(zero inventory)，以降低存货库存成本。，以降低存货库存成本。在存货水平很低的情况下，会计人员为简化存货计在存货水平很低
43、的情况下，会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法价，可能采用倒推成本法(backflushcosting)。所谓。所谓倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒推成本法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。2)全面质量管理全面质量管理(total quality management，TQM)全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着全面质量管理是从传统质量管理发展起来的，随着国际国内市场环境的变化，国际国内市场环境的变化，TQM已经成为企业竞争已经成为企业竞争的一种战略武器，一种由顾客期望驱动的、持
44、续改的一种战略武器，一种由顾客期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。进产品质量的管理哲学。TQM伺传统质量管理不同，伺传统质量管理不同，它从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管它从事后的质量检验转向以事先预防为主；从只管理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；理产品质量转向管理产品质量赖以形成的工作质量；从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把从专职人员的检验转向广泛吸收全体人员参加，把重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量重点放在操作工人自我质量监控上，自动纠正质量缺陷，以保证企业整个生产过程实现缺陷，以保证企业整个生产过程实现“零缺陷零缺陷” (zero defect
45、)，并由顾客最终界定质量。，并由顾客最终界定质量。3)战略管理战略管理(strategic management) 所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、所谓战略管理，就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管管理思想对成本会计的影响主要体现在战略成本管理理(strategiccostmanagement)的提出上。的提出上。所谓战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的所谓战略成本管
46、理是指成本工作者提供竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调应的成本管理，并随着企业战略的改变作相应的调整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，整，达到提高成本效益水平，获得竞争优势目标，并且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞并且使公司有效地适应外部环境变化，保持长久竞争的优势。争的优势。4)基准管理基准管理(benchmarking management)和持续改进和持续改进(continuous improvement)管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基管理方法的新趋势
47、就是基准与持续改进的结合。基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准身的生产活动；持续改进意味着管理人员确定基准不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。不是一次性的，而是一个持续不断改进提高的过程。基准和持续改进被称为基准和持续改进被称为“永无终点永无终点”的比赛，管理的比赛，管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋人员和员工不会满足于某一特定工作水平，而是谋求不断提高。求不断提高。（5)限制理论限制理论(theory of constraints，TOC)根据限制理论，每个公司至少有一个
48、瓶颈制约着它根据限制理论，每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现的发展，否则无论公司定下什么目标都会实现(如利如利润最大化润最大化)。企业限制因素通常可分为资源、市场、。企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一政策、原材料和后勤五类。限制理论把企业看成一系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加系列链状相连的过程，如果薄弱的联结处得到了加强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了强，那么整个链也就得到了加强，但是如果加强了其他的联结处，整个链就不会得到加强。其他的联结处，整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计的影响是使
49、管理人员和会计人限制理论对成本会计的影响是使管理人员和会计人员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费员认识到在有些情况下不能一味强调降低成本和费用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加用，要有逆向思维，要在企业链条中的薄弱环节加大投入量，大投入量，“为了省钱而花钱为了省钱而花钱”。如果企业待解决的瓶颈是设备，就要引进新型设备，如果企业待解决的瓶颈是设备，就要引进新型设备，这可能导致一笔较大的支出，但在今后设备使用期这可能导致一笔较大的支出，但在今后设备使用期间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备间，因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余
50、，维修费用降低的综合效益，可能抵补支出而有余，这样就总体而言，效益可有所增加。这也是这样就总体而言，效益可有所增加。这也是“成本成本一效益一效益”原则的另一种诠释。原则的另一种诠释。6)成本企划成本企划(target costing，TC)成本企划是指，在产品的策划、开发中，根据用户成本企划是指，在产品的策划、开发中，根据用户需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综需求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。合性利润管理活动。成本企划对成本会计的影响，成本企划对成本会计的影响，是要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶是要求成本会计领域由制造阶段扩展到制造前后阶段，特别
