1、任务四 销售过程业务核算项目四 运用借贷记账法会计基础会计基础资金筹集业务核算资金筹集业务核算供应过程业务核算供应过程业务核算生产过程业务核算生产过程业务核算销售过程业务核算销售过程业务核算利润的形成与利润分配业务核算利润的形成与利润分配业务核算工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务会计基础会计基础学习思路和注意事项一、学习内容和步骤1.各类业务核算的主要内容有哪些？2.核算这些内容需设置哪些主要账户？3.通过借贷记账法账务处理举例掌握这些内容。二、学习“账户设置”需掌握的内容账户的性质、核算内容、账户结构、明细核算三、注意事项：1.不仅要学习编制会计分录，还要知道业务的原始凭证有哪些？
2、原始凭证是什么样？2.通过网中网实训软件模拟实训业务的账务处理。会计基础会计基础任务四 销售过程业务核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位,并按销售价格取得销售收入的过程，也是企业产品价值实现过程。 销售过程核算的主要内容包括： 1.销售收入的核算 2.销售成本的核算 3.销售费用的核算 4.销售税金及附加的核算 5.其他损益的核算会计基础会计基础一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程销售过程原材料原材料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程2022-5-28会计基础会计基础一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务销售过程销售过程是企
3、业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 销售阶段的销售阶段的主要任务主要任务是：是：考核销售计划的执行情况，监督销售考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。润或亏损。2022-5-28会计基础会计基础二、销售过程的会计核算二、销售过程的会计核算购买方购买方企业企业产品产品
4、现金、票现金、票据等据等两个需要考虑的方面：两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。用等资金的耗费。2022-5-28会计基础会计基础一、销售收入的核算三、（一）经济业务内容1、销售收入的确认2、权责发生制3、不同方式的销售 现销方式销售 赊销方式销售 预收款方式销售会计基础会计基础销售收入的核算（二）账户设置1. “主营业务收入”性质： 损益类 （收入类）核算内容：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供 劳务等主营业务的收入 账户结构
5、：贷方登记企业取得的主营业务收入 ； 借方登记期末从本账户结转“本年利润”账户 数额 ； 期末结转后账户无余额 。明细核算：按产品或劳务的类别设置明细分类账，进行 明细分类核算 会计基础会计基础销售收入的核算2. “应收账款”性质： 资产类核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 账户结构：借方登记发生的应收款项； 贷方登记已收回的应收款项和已确认为坏账的应收账款 ； 期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款 。明细核算：按客户名称设置明细账，进行明细分类核算 3. “预收账款”性质： 负债类核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 账户结构：贷方登记向购买单位
6、预收的款项 ；借方登记销售实现时，冲销的预收款项 ； 期末余额在贷方，反映企业向购货单位预收的款项 。明细核算：按客户名称设置明细账，进行明细分类核算 会计基础会计基础销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认（三）销售过程的会计核算（三）销售过程的会计核算销售过程核算图销售过程核算图主营业务收入主营业务收入期末结期末结转数转数实现数实现数实现数实现数应交税费应交税费- -增（销）增（销） 交纳数交纳数应交数应交数应交数应交数银行存款银行存款应收账款应收账款应收数应收数回收数回收数库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售成本销售成本期末结转数期末结转数2022-5-28会计基
7、础会计基础一、销售收入核算举例-现销业务（三）销售收入核算举例 现以太原龙城制衣有限公司销售过程有关业务为例说明销售收入的会计处理。 例(1)12月21日，销售产品，增值税专用发票（记账联）列示货款980000元，增值税销项税额为166600元，收到银行存款1146600元。原始凭证为增值税专用发票、进账单和出库单。 例例会计基础会计基础编制会计分录如下：借：银行存款工行太原晋源支行 1146600.00 贷：主营业务收入男夏装 272000.00 女夏装 192000.00 男冬装 228000.00 女冬装 288000.00 应交税费应交增值税（销项税额） 166600.00会计基础会计
8、基础销售收入核算举例-赊销业务 例（例（2)1212月月2525日，向西山煤业有限公司销售商品，其中男夏装日，向西山煤业有限公司销售商品，其中男夏装10001000套，套，单价单价340340元，金额元，金额340000340000元，女夏装元，女夏装800800套，单价套，单价320320元，金额元，金额256000256000元，男元，男冬装冬装700700套，单价套，单价380380元，金额元，金额266000266000元，女冬装元，女冬装900900套，金额套，金额324000324000元，增元，增值税款值税款201620201620元，价税共计元，价税共计138762013876
9、20元。货款及税款尚未收到。有关原始凭元。货款及税款尚未收到。有关原始凭证为增值税专用发票、出库单证为增值税专用发票、出库单。 本例与上题相比，均附有增值税专用发票、出库单两种记账凭证，但是没有进账单。根据该例所附原始凭证，证明企业销售了商品，但是没有收到相应的款项。因而应在发出商品时确认收入和增值税销项税额，同时增加应收账款。编制会计分录如下：借：应收账款侯马嘉和超市 1387620.00 贷：主营业务收入男夏装 340000.00 女夏装 256000.00 男冬装 266000.00 女冬装 324000.00 应交税费应交增值税（销项税额） 201620.00例例会计基础会计基础例（3
10、）12月26日，收到西山煤业有限公司所欠款项1387620.00元，存入银行。原始凭证为进账单。编制会计分录如下：借：银行存款工行太原晋源支行 1387620.00 贷：应收账款西山煤业有限公司 1387620.00会计基础会计基础 例例销售收入核算举例-预收款销售业务（4）12月28日，收到黎明煤业有限公司预付购货款15 0000元存入银行。原始凭证为收据、进账单。 根据原始凭证，证明企业收到了黎明企业的预付款项。由于没有根据原始凭证，证明企业收到了黎明企业的预付款项。由于没有发票、出库单等原始凭证，证明商品尚未发出，不能确认收入，应发票、出库单等原始凭证，证明商品尚未发出，不能确认收入，应
11、将预收的款项作为预收账款核算，待发出商品满足收入确认条件时将预收的款项作为预收账款核算，待发出商品满足收入确认条件时确认收入。确认收入。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款工行太原晋源支行工行太原晋源支行 5 0000 贷：预收账款贷：预收账款黎明煤业有限公司黎明煤业有限公司 5 0000会计基础会计基础（5 5）12月月29日，黎明煤业有限公司所购商品女夏装日，黎明煤业有限公司所购商品女夏装300套已交货，套已交货，增值税专用发票列示：货款增值税专用发票列示：货款96000元，销项税额元，销项税额16320元，价税合元，价税合计计112320元，余款元，余款6232
12、0元已收到。原始凭证为增值税专用发票、元已收到。原始凭证为增值税专用发票、出库单。出库单。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：预收账款借：预收账款黎明煤业有限公司黎明煤业有限公司 5000050000 银行存款银行存款工行太原晋源支行工行太原晋源支行 6232062320 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 女夏装女夏装 9600096000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 16320) 16320例例销售收入核算举例-预收款销售业务会计基础会计基础二、销售成本的核算（一）经济业务内容1、业务内容 企业销售产品的业务，会导致收入的增加，根据配比原则的要求，应将已
13、销产品的成本结转，即将已售出产品的成本从“库存商品”账户的贷方转出，转入“主营业务成本”账户的借方，表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加。2、销售成本的计量库存商品发出计价方法 加权平均法、全月一次加权平均法 先进先出法 个别计价法会计基础会计基础二、销售成本的核算（二）账户设置1. “主营业务成本”性质： 损益类 （费用类）核算内容：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供 劳务等主营业务收入时应结转的成本账户结构：借方登记已销产品的生产成本； 贷方登记期末从本账户结转“本年利润”账户 数额 ； 期末结转后账户无余额 。明细核算：按产品或劳务的类别设置明细分类账，进行 明细分类核算 会计
14、基础会计基础二、销售成本核算举例 例例（三）销售成本核算举例（6）月末，结转太原龙城制衣有限公司本月已销的产品成本。原始凭证为销售成本计算表。编制会计分录如下：借：主营业务成本男夏装 284028.84 女夏装 253273.02 男冬装 273834.47 女冬装 312220 贷：库存商品男夏装 284028.84 女夏装 253273.02 男冬装 273834.47 女冬装 312220.00会计基础会计基础三、销售费用的核算（一）经济业务内容 销售费用的内容包括：企业在销售商品、材料及提供劳务过程中发生的各种销售费用，包括保险费、包装费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售
15、本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。（二）账户设置“销售费用”性质： 损益类 （费用类）核算内容：核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种销售费用。账户结构：借方登记发生的上述各项销售费用 贷方登记期末从本账户转入“本年利润”账户的本期销售费用 期末结转后账户无余额 。明细核算：按费用项目设置明细账，进行明细分类核算会计基础会计基础三、销售费用的核算（三）会计处理例（7）12月10日，用银行存款支付广告费50000元，增值税税率6%，进项税额3000元。有关原始凭证为转账支票存根、增值税专用发票（发票联）。编制会计分录如下：借：销售费用 50000 应交税费应交
16、增值税（进项税额） 3000 贷：银行存款工行太原晋源支行 53000会计基础会计基础四、销售税金及附加的核算（一）经济业务内容 销售税金及附加是指企业销售产品，按国家税法规定缴纳的除增值税以外的销售税费。 主要包括：营业税、消费税、资源税、城乡维护建设税和教育费附加等 会计基础会计基础销售税金及附加的核算（二）账户设置1. “营业税金及附加”性质： 损益类 （费用类）核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、 资源税、城乡维护建设税和教育费附加等 账户结构：借方登记按规定税费率计算确定的应交的 各种税费 ； 贷方登记期末从本账户转入“本年利润”账户 的本期营业税金及附加 ； 期末结转后
17、账户无余额 。明细核算：一般不需进行明细核算 会计基础会计基础销售税金及附加核算举例（三）销售税金及附加核算举例 以太原龙城制衣有限公司业务为例介绍营业税费的计算和核算。 （8）月末，按税法规定计提本月应交城建税9253.87元，教育费附加3965.94元。原始凭证为地方税综合纳税申报表复印件。例例编制会计分录如下：借：营业税金及附加应交城建税 9091.47 应交教育费附加 3896.34 贷：应交税费应交城建税 9091.47 应交教育费附加 3896.34会计基础会计基础销售过程业务办理销售过程业务办理会计基础会计基础五、其他损益的核算五、其他损益的核算（一）其他业务的核算（一）其他业务
18、的核算1其他业务的内容其他业务的内容 其他业务是相对于主营业务而言的，不同性质的企业的主营业务和其他业务是相对于主营业务而言的，不同性质的企业的主营业务和其他业务是不同的。将兼营范围内的业务作为其他业务核算。如制造企其他业务是不同的。将兼营范围内的业务作为其他业务核算。如制造企业，主营业务是销售商品，其他业务一般包括销售材料、提供运输劳务业，主营业务是销售商品，其他业务一般包括销售材料、提供运输劳务等。等。2账户设置账户设置为了核算其他业务发生时的收入及成本，应设置为了核算其他业务发生时的收入及成本，应设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。“其他业务收入其
19、他业务收入”性质：性质： 损益类损益类 （收入类）（收入类）核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现 的收入，包括出租固定资产、销售材料等实现的收入。的收入，包括出租固定资产、销售材料等实现的收入。账户结构：账户结构： 贷方登记企业确认的其他业务收入贷方登记企业确认的其他业务收入 借方登记期末转入借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，账户的数额， 期末本账户无余额。期末本账户无余额。明细核算：本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。明细核算：本账户可按其他业务收入种类进行明细核算。会计基础会计基础“其他业
20、务成本其他业务成本”性质：损益类性质：损益类核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活核算内容：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活 动所发生动所发生 的支出，包括出租固定资产折旧额、销售材料等的成本等。的支出，包括出租固定资产折旧额、销售材料等的成本等。账户结构账户结构 ：借方登记企业发生的其他业务成本，：借方登记企业发生的其他业务成本， 贷方登记期末转入贷方登记期末转入“本年利润本年利润” 账户的数额，账户的数额， 期末本账户无余额。期末本账户无余额。明细核算：本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。明细核算：本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。会计基础会计基础
21、3.会计处理例（9）12月30日企业出售原材料一批,售价4 000元,增值税税率为17%,计680元，款项收到存入银行。原始凭证为增值税专用发票（记账联）、进账单。编制会计分录如下： 借：银行存款工行太原晋源支行 4 680 贷：其他业务收入出售材料 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680例（10）结转出售材料的实际成本3 000元。原始凭证为领料单。编制会计分录如下： 借：其他业务成本 3 000 贷：原材料反光条 3 000会计基础会计基础（二）期间费用的核算1期间费用的内容 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包
22、括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或应当由企业统一负担的各项费用，如管理部门的材料耗费、行政管理部门人员的薪酬费用、管理部门固定资产折旧费等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用，如销售过程中的运输费、广告费等。财务费用是指企业为筹集生经营资金而发生的费用，包括利息净支出(减利息收入)，汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。会计基础会计基础2账户设置为了核算期间费用，应设置“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户。“财务费用”性质：损益类
23、核算内容：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹 资费用，主要包括利息支出、汇兑差额以及相关的手续费、 筹资活动发生的其他费用等。账户结构 ：借方登记所发生的各项财务费用， 贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额， 期末本账户无余额。明细核算：为了具体反映财务费用的发生情况,应按费用项目设置明 细账，进行明细分类核算。会计基础会计基础3会计处理例（11）月末，预计当月应负担的银行借款利息1 800元。编制会计分录如下： 借：财务费用 1 800 贷：应付利息 1 800以后期间实际支付时则 借：应付利息 1800 贷：银行存款 1800会计基础会计基础（三）营业外收支的核算1营业外收支的
24、内容 营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。 营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。2账户设置为核算营业外收支业务，应设置“营业外收入”和“营业外支出”账户“营业外收入”性质：损益类核算内容：核算企业发生的各种营业外收入。包括罚款利得、政府补助、 盘盈利得。账户结构 ：贷方登记企业取得的各项营业外收入， 借方登记期末结转“本年利润”账户的数额， 期末本账户无余额。明细核算：按收入项目
25、的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。会计基础会计基础“营业外支出”性质：损益类核算内容：核算企业发生的各种营业外支出。包括罚款支出、捐赠支出、非常损失等。账户结构：借方登记企业发生的各项营业外支出， 贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额 期末本账户无余额。明细核算：按支出项目的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。3会计处理会计处理例（例（12）12月月30日向太原晋祠敬老院捐款日向太原晋祠敬老院捐款6 0000元。原始凭证为转账支票元。原始凭证为转账支票存根、接受公益捐赠专用收据。存根、接受公益捐赠专用收据。会计基础会计基础编制会计分录如下：借：营业外支出 6 0000 贷：银行存
26、款工行太原晋源支行 6 0000 例（13）12月14日，收到职工王小波（采供部）违反操作规定的罚款300元.原始凭证为收款收据。编制会计分录如下： 借：库存现金 300 贷：营业外收入 300会计基础会计基础练习题:资料：工厂XX年12月份发生的部分经济业务如下：1发生确实无法偿还的应付账款一笔，金额3 000元，经批准转作营业外收入。2因销售产品出借给大华公司包装物一批，收取大华公司交来的包装物押金590元，存入银行。3大华公司因将包装物丢失，未能返还包装物，没收其全部押金590元。4出售多余甲材料一批，取得价款收入1 500元，收取销项税255元，存入银行。2022-5-28会计基础会计基础5结转甲材料的销售成本，其账面价值为1000元。6以现金支付出售甲材料的搬运费120元。7出售专利权一项，取得价款收入1000元，存入银行。该专利权的账面价值为600元。8接银行通知，已收取出租固定资产的租金收入850元。9企业因火灾造成乙材料净损失7200元。 10以银行存款支付违约罚款500元。会计基础会计基础会计基础会计基础
