1、LOGOAuditing第一节第一节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第二章第二章 注册会计师的执业准则注册会计师的执业准则 演进过程演进过程1991-1993注册会计师检查验证财务报表规则（试行）注册会计师检查验证财务报表规则（试行）注册会计师独立审计准则体系注册会计师独立审计准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系1994-20052006年-至今第二章第二章 注册会计师的执业准则注册会计师的执业准则 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系一、执业准则体系框架一、执业准则体系框架注册会计师职业道德规范（道德标准）注册会计师职业道德规范（道德标准）注册
2、会计师业务准则（技术标准）注册会计师业务准则（技术标准）会计师事务所质量控制准则（管理标准）会计师事务所质量控制准则（管理标准）注注册册会会计计师师执执业业准准则则 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系二、执业准则内容二、执业准则内容 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册注册会计师执业准则体系注册注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则审阅准则审阅准则业务准则业务准则相关服务准则相关服务准则对历史财务信息提对历史财务信息提供有限保证的业务供有限保证的业务对历史财
3、务信息提对历史财务信息提供合理保证的业务供合理保证的业务对非历史财务信息提对非历史财务信息提供合理或有限保证的业务供合理或有限保证的业务重要定义重要定义1、鉴证业务鉴证业务 是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，以增强除提出结论，以增强除责责任方任方之外的之外的预期使用者预期使用者对对鉴证对象信息鉴证对象信息信任程度的业务。信任程度的业务。包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务。2 2、鉴证业务的要素（、鉴证业务的要素（5 5要素）要素） 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、
4、 鉴证报告。鉴证报告。 第一节第一节 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系3 3、合理保证、合理保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下务环境下可接受的可接受的低低水平水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出鉴证结论的基础。（保证程度提出鉴证结论的基础。（保证程度90%90%，审计风，审计风险险10%10%）4 4、有限保证、有限保证 是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业是指其鉴证目标为将鉴证业务风险降低至该业务环境下务环境下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提提出鉴证结论的基础。（保证程度
5、低）出鉴证结论的基础。（保证程度低） 第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 鉴证业务的分类鉴证业务的分类 （1 1）基本分类基本分类 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 （2 2）按是否基于责任方认定进行分类按是否基于责任方认定进行分类 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务（鉴证报告包含两份文件）（鉴证报告包含两份文件） 直接报告业务直接报告业务（鉴证报告包含一份文件）（鉴证报告包含一份文件） （3 3）按保证程度不同进行分类按保证程度不同进行分类 合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务 有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务第一节第一节 注册会
6、计师业务准则体系注册会计师业务准则体系相关服务的分类相关服务的分类v代编财务信息代编财务信息v对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序v对客户提供管理咨询、税务咨询等对客户提供管理咨询、税务咨询等（与鉴证业务的区别：无需给出鉴证结论，（与鉴证业务的区别：无需给出鉴证结论，无需出具鉴证报告）无需出具鉴证报告）第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 审计业务与审阅业务比较审计业务与审阅业务比较审计业务（合理保证）审计业务（合理保证）审阅业务（有限保证）审阅业务（有限保证）提出提出结论结论方式方式积极方式提出。积极方式提出。“我们我们认为，认为，ABCABC公司财务报公司财务
7、报表在所有重大方面按照表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编企业会计准则的规定编制，公允反映了制，公允反映了ABCABC公公司司20201 1年年1212月月3131日的日的财务状况和财务状况和20201 1年度年度的经营成果、现金流量的经营成果、现金流量。”消极方式提出。消极方式提出。“根据我根据我们的审阅，我们没有注意们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，到任何事项使我们相信，ABCABC公司财务报表未能在所公司财务报表未能在所有重大方面按照企业会计有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公准则的规定编制，未能公允反映允反映ABCABC公司公司20201 1年年1212月月313
8、1日的财务状况和日的财务状况和20201 1年度的经营成果、现金流年度的经营成果、现金流量。量。”第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解业务类型业务类型 区别区别 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 (预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核) 直接报告业务直接报告业务 (IT系统鉴证系统鉴证)预期使用者预期使用者获取鉴证对获取鉴证对象信息的方象信息的方式不同式不同预期使用者不通过预测预期使用者不通过预测性财务信息的审核报告性财务信息的审核报告便可获取责任方认定，便可获取责任方认定，
9、即企业预测性财务信息即企业预测性财务信息可能不存在责任方认定可能不存在责任方认定(公司管理公司管理层关于层关于IT系统可应用性、安全性系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制、完整性和可维护性等方面控制有效性进行评价的信息有效性进行评价的信息)，或虽然，或虽然存在，但该认定无法为预期使用存在，但该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过鉴者获取，预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息证报告获取上述信息CPA提出结论提出结论的对象不同的对象不同鉴证对象信息，即对所鉴证对象信息，即对所审核的预测性财务信息审核的预测性财务信息进行评价进行评价鉴证对象，即对鉴证对象，即对IT系统可应系统可
10、应用性、安全性、完整性和可用性、安全性、完整性和可维护性等方面的控制有效性维护性等方面的控制有效性进行评价进行评价第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系鉴证报告的鉴证报告的格式和内格式和内容不同容不同以书面形式提供预测性以书面形式提供预测性财务信息的审核报告，财务信息的审核报告，明确提及责任方认定。明确提及责任方认定。例如：例如：“我们审核了后我们审核了后附的附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称ABC公司公司)编制编制的预测的预测(列明预测涵盖列明预测涵盖的期间和预测的名称的期间和预测的名称)。”以书面形式提供系统鉴以书面形式提供系统鉴证报告。直接提及鉴证证
11、报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及对象和标准，无需提及责任方认定。例如：责任方认定。例如：“我们对我们对ABC公司公司20年年年年月至月至20年年年年月期间月期间IT服务系服务系统可应用性、安全性、统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方完整性和可维护性等方面控制有效性进行了审面控制有效性进行了审查。查。”业务类型 区别 基于责任方认定的业务 (预测性财务信息的审核) 直接报告业务 (IT系统鉴证) 基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解基于责任方认定的业务与直接报告业务区别例解第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系审计、审阅与执行商定程序的区别审计、审阅与执行商定
12、程序的区别第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系审计、审阅与执行商定程序的区别审计、审阅与执行商定程序的区别第一节第一节 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系 自学问题：自学问题： 1 1、谁对会计师事务所质量控制承担最终责任？、谁对会计师事务所质量控制承担最终责任？ 2 2、会计师事务所每年至少几次向所有需要按照职、会计师事务所每年至少几次向所有需要按照职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函？政策和程序的书面确认函？ 3 3、业务执行中，可以向哪些人员进行咨询？、业务执行中，可以向哪些人员进行咨
13、询？ 4 4、业务执行中，对所有哪类实体财务报表审计实、业务执行中，对所有哪类实体财务报表审计实施项目质量控制复核？施项目质量控制复核？ 5 5、监控中，会计师事务所应当周期性地选取已完、监控中，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过几年？在成的业务进行检查，周期最长不得超过几年？在每个周期内对每个项目合伙人的业务至少选取几每个周期内对每个项目合伙人的业务至少选取几项进行检查？项进行检查？第二节第二节 质量控制准则质量控制准则 质量控制：是指会计师事务所为了确保审计质量质量控制：是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以符合法律法规、
14、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。制政策和程序的总称。六要素：六要素： （1 1）对会计师事务所的领导责任）对会计师事务所的领导责任 （2 2）相关职业道德要求）相关职业道德要求 （3 3）客户关系和具体业务的接受与保持）客户关系和具体业务的接受与保持 第二节第二节 质量控制准则质量控制准则 （6 6）监控）监控 （5 5）业务执行）业务执行（4 4）人力资源）人力资源v1.1.下列属于基于责任方认定的业务是（）。
15、下列属于基于责任方认定的业务是（）。A.A.预测性财务信息审核预测性财务信息审核B.B.产品质量鉴证产品质量鉴证 C.C.会计核算系统鉴证会计核算系统鉴证D.D.验资业务验资业务 v(A)(A)练习练习v 2.2.北京市丙公司由原国有企业北京市丙公司由原国有企业A A公司与其他非国有企业公司与其他非国有企业P P、Q Q公司共同组建，公司共同组建，A A公司在丙公司中占有公司在丙公司中占有70%70%的股权。的股权。20208 8年初，丙公司经营上出现了较大困难后，北京市国年初，丙公司经营上出现了较大困难后，北京市国有资产管理局组织专家编制了丙公司的持续经营报告，有资产管理局组织专家编制了丙公
16、司的持续经营报告，并决定在聘请并决定在聘请ABCABC会计师事务所对该报告进行鉴证后分发会计师事务所对该报告进行鉴证后分发给预期使用者。以下有关给预期使用者。以下有关ABCABC会计师事务所的这一业务的会计师事务所的这一业务的说法中，不正确的是（）。说法中，不正确的是（）。A.A.北京市国有资产管理局为该业务的责任方北京市国有资产管理局为该业务的责任方B.B.丙公司管理层应对持续经营报告负责丙公司管理层应对持续经营报告负责C.C.北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责北京市国有资产管理局为鉴证对象信息负责D.D.丙公司管理层应当对鉴证对象负责丙公司管理层应当对鉴证对象负责 v (B)(B)练习
17、练习v3.3.注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，下列（合理保证而非绝对保证。这是因为，下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。几乎不可能，也不符合成本效益原则。A.A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时，涉及大量判断沦时，涉及大量判断B.B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性在某些情况下，鉴证对象具有特殊性C.C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非注册会计师所能获取的大多数证据
18、是说服性非结论性的结论性的 D.D.注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性 v(ABCD)(ABCD)练习练习v4.4.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要有（）。主要有（）。. .责任方的责任不同责任方的责任不同. .一个属于鉴证业务一个属于非鉴证业务一个属于鉴证业务一个属于非鉴证业务. .预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同. .注册会计师提出结论的对象不同注册会计师提出结论的对象不同. .鉴证报告的内容和格式不同鉴证报告的内
19、容和格式不同 v(ACDE)(ACDE)练习练习v5.5.下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（）。有（）。A.A.财务报表审计业务财务报表审计业务B.B.内部控制审核业务内部控制审核业务 C. C.验资业务验资业务D.D.财务报表审阅业务财务报表审阅业务 v(AD)(AD)练习练习v6.6.下列属于鉴证业务特征的有（下列属于鉴证业务特征的有（ ）。）。A.A.适用的标准适当且预期使用者能够获取该标准适用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.B.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程
20、度相适应述形式与所提供的保证程度相适应C.C.相关性相关性D.D.该业务具有合理的目的该业务具有合理的目的 v(ABD)(ABD)练习练习v7.7.关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有（）。）。A.A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托人和预期使用者委托人和预期使用者B.B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者责任方和预期使用者C.C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委托人可能会是唯一的预期使用者，委托人可能会是唯一的预期使用者D.D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责任人可能会是唯一的预期使用者，责任人可能会是唯一的预期使用者 v(BC)(BC)练习练习
