1、税收基础知识培训新办企业须知天心区地天心区地税局纳税人学校税局纳税人学校培训内容 一、税务登记 二、依法设置账簿、保管账簿 三、财务会计制度和会计核算软件备案 四、按照规定安装、使用税控装置 五、依法使用、取得和保管发票 六、如实、按时申报 七、按时缴纳税款 八、网上报税注意事项 九、了解税收政策的几个途径 十、享受税收优惠应及时备案 十一、法律责任 穿插内容.doc第一部分 税务登记 税务登记主要包括领取营业执照后的设立登记、税务登记内容发生变化后的变更登记、依法申请停业、复业登记、依法终止纳税义务的注销登记、外出经营报验登记等。一、新办登记（一）办理开业税务登记的程序 纳税人应在领取营业执
2、照或其它核准执业证件之日起30日内，持有关证件向主管税务机关提交申请办理开业登记，领取并填写相应的税务登记表。 纳税人按规定填写完相应的表格后，将表格提交主管税务机关登记窗口并附送有关证件、资料。（二）申请办理开业税务登记的纳税人应持有以下资料：1.营业执照（副本原件、正本复印件）；行政事业单位、社会团体应提供有关部门批准成立的批文复印件或者单位证明；2.有关合同、章程、协议书及证明文件复印件；事业单位要提供本单位财政预算类型的证明文件；3.银行基本存款帐户开户卡原件、复印件、财务会计制度及财务核算软件备案报告书；4.法人代表或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件的原件、复印件；5.技术监督
3、部门颁发的组织机构代码证书的原件及复印件；6.纳税人生产经营场所自有房产证明、租赁房产房屋租赁合同或其他证明复印件；7.纳税人的关联企业名单、相互关系及地址；8.税务登记表；9.税务机关要求提供的其它资料； 二、变更登记 （一）办理变更税务登记的程序纳税人税务登记项目发生变更时，如单位名称、法人、注册地址、注册资金、股东、经营范围、银行账户、分支机构等，在发生变更后30日内，向主管税务机关提出变更登记申请，领取并填写税务登记变更表。纳税人按规定填写完表格后，将表格提交主管税务机关登记窗口并附送有关证件、资料。 （二）申请办理变更税务登记的纳税人应持有以下资料：1、营业执照或有关机关批准的证件及
4、工商变更登记表复印件；2、纳税人变更登记内容的决议及有关证明文件；3、税务登记变更表；4、原税务登记证（正、副本）；5、主管税务机关需要的其他资料。 三、外出经营报验登记 纳税人到外县（市）临时从事生产、经营，应当持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证），并持此证明在经营地进行报验登记。 税务机关按照一地一证的原则核发外管证，其有效期限一般为30日，最长不得超过180天。在外管证有效期届满后10日内，持证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。 四、其他要求 在各类税务登记管理中，纳税人应该根据税务机关的规定分别提交相关资料，及时办理。同时，应当按照税务机
5、关的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 纳税人如果遗失税务登记证件，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，正确填写税务登记证件遗失报告表，并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。 第二部分 依法设置账簿、保管账簿一、依法设置账簿、保管账簿和有关资料1、纳税人应当按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算，并按照规定的保管期限，保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料
6、，不得伪造、变造或者擅自损毁。2、账簿是纳税人、扣缴义务人连续地记录其各种经济业务的账册或簿籍。它包括总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中总账、日记账必须采用订本式。二、设置账簿、保管账簿和有关资料的要求从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿；扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 纳税人的账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。 账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料
7、应当合法、真实、完整。不得伪造、变造或者擅自损毁。 如果有下列情形之一，税务机关有权核定应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。第三部分 财务会计制度和会计核算软件的备案 一、财务会计制度和会计核算软件备案 财务会计制度和会计核算软件备案，是指从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度，具体的财务、会计处理办法和会计核算软件，按税务机关的规定，及时报送税务机关存储备查。 国家统一的会计制度是指
8、国务院财政主管部门根据会计法规制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。 二、财务会计制度和会计核算软件备案的要求 如果使用计算机记账，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。 财务、会计制度或者财务、会计处理办法如与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触，应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 财务制度及软件备案报告书.doc第四部分 按照规定安装、使用税控装置一、按
9、照规定安装、使用税控装置的含义 纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，税务部门将责令限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。 税控装置是正确反映纳税人收入情况，保证计税依据和有关数据的正确生成、安全传递及可靠储存，并能实现税收控制、管理的器具和支持该器具的管理系统。二、按照规定安装、使用税控装置的要求 如果是增值税一般纳税人，所开具的增值税专用发票，必须纳入防伪税控系统管理，普通发票纳入防伪税控一机多票系统管理。其他符合规定条件的纳税人，也应按照税务机关的统一要求，安装使用税控装置。 纳税人购置
10、税控装置后，应当立即到主管税务机关进行注册登记。新开业的用户，应当在办理税务登记的同时购置税控装置，并完成注册登记。纳税人如果在专业市场内，可由市场主办单位集中管理，统一购置使用税控装置。 在使用税控收款机之前，由主管税务机关使用国家税务总局下发的税控收款机管理系统实施税控初始化。在经营过程中，不论以现金还是非现金方式收取款项（开具增值税专用发票的除外），都必须通过税控收款机如实录入经营数据，开具由税务机关统一印制的税控收款机发票。第五部分 依法使用、取得和保管发票 一、依法使用、取得和保管发票的含义 发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。其中，增
11、值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。对于各类发票的印制、领购、开具、取得、保管、使用和缴销，纳税人均应依法进行。 二、发票的领购 依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向主管税务机关申请办理。 纳税人购票申请，应提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，领取发票领购簿。 纳税人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 临时
12、到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。三、发票的开具、取得及使用 在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，纳税人有权拒收。 开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。 使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。 不得转借、转让、代开发票；不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围；
13、禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。 不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。 在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。 发票.doc 四、发票的保管及缴销 纳税人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。 丢失已开具专用发票的处理.doc第六部分 按时、如实申报一、按时、如实、申报的的含义 纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定如实
14、办理纳税申报并缴税，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务部门根据实际需要要求报送的其他纳税资料。二、注意事项1、即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报（零申报），同时报送其他纳税资料。2、享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，同时报送其他纳税资料。3、申报期遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。三、法律责任： 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚
15、款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。 四、申报的方式： 纳税人可以采取直接上门申报的方式；也可以经税务机关批准，采取邮寄申报、数据电文申报（包括电话语音、电子数据交换和网络传输等）办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表；或者按照主管税务机关要求，采取其他申报方式。 凡采取网上申报方式的纳税人必须先与税务机关、开户银行成功签订三方协议。 五、各税、费、金申报缴纳的具体要求 各税、费、金申报的适用主体、时限、要求不尽相同，下面对几个主要税、费、金进行简要讲解。其他各税、费、金申报缴纳的有关事项，参见相关的法律、行政法规、文件或咨询主管税务部门。（一）企业所得税 1、纳税人：
16、 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 国税发2008120号： 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。 既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。 既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。 2、征税范围： 企业以货币
17、形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。3、计税依据： 企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。4、税率：企业所得税的法定税率为25%，国家重点扶持的高新技术企业税率为15%，符合条件的小型微利企业的税率为20%。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工
18、业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业所得税预缴.doc企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）.xls（二）营业税 1、纳税人： 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。 2、征税
19、范围： 应税劳务包括建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、部分服务业。 转让无形资产指有偿转让不具备实物形态，但能带来经济利益的权力、技术。 销售不动产指销售房屋等建筑物及其土地附着物的业务。 3、计税依据： 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（1）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（2）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分
20、包款后的余额为营业额；（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（4）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 2009年1月1日起，湖南省娱乐业中的歌厅、舞厅、酒吧、卡拉OK厅、高尔夫球营业税的税率暂按10% 执行，其余娱乐业征税项目的适用税率暂按5%。5、纳税时间： 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳
21、税期的，自期满 之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。营改增”基本知识.ppt“营改增”基本知识一、“营改增”纳税人 （一）“营改增”试点纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 “营改增”纳税人3个基本要素：在中华人民共和国境内；发生了规定的应税行为；销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货
22、物、提供交通运输业和部分现代服务业服务。行为人的资格主体是单位和个人。“营改增”基本知识一、“营改增”纳税人 （二）单位和个人的界定 1、单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 2、个人，是指个体工商户和其他个人。 3、采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定分为如下两种情况： （1）同时满足以下两个条件的以发包人为纳税人 以发包人的名义对外经营； 由发包人承担相关法律责任。 （2）不同时满足以上两个条件的，以承包人为纳税人。“营改增”基本知识一、“营改增”纳税人 （三）纳税人的分类管理 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1、营改增试点纳税人中的一般纳税
23、人（1）营改增试点纳税人应税服务年销售额在500万元以上的，应当按照规定程序申请认定为一般纳税人。 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 （2）会计核算健全，能够提供准确税务资料的小规模纳税人或新开业的纳税人，根据自愿原则，可以向主管国税机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 “营改增”基本知识一、“营改增”纳税人 2、营改增试点纳税人中的小规模纳税人 “营改增”小规模纳税人划分标准为：应税服务年销售额在500万以下的，小规模纳税人不需要认定。 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取
24、增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。“营改增”基本知识二、营改增征税范围：（一）试点行业-交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。 注：铁路运输不在试点范围内，航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”中，以前营业税税目归在“运输业”下。（二）试点行业-部分现代服务业：部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
25、 现代服务业4大类.doc（二）试点行业-部分现代服务业：1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 3、文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 5、有形动产租
26、赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 6、鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 7、广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。 以上提供应税服务，是指有偿提供应税服务，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（营改增前）营业税税目税率表税目税目税率税率征收范围征收范围一、交通运输业3%陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运二、建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业三、金融保险业5%金融、保险四、邮电通信业3%邮政、电信五、文化体育业3% 文化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业：举办各种比赛和为体育比赛
27、或体育活动提供场所的业务六、娱乐业5%-20%歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺七、服务业5%代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业八、转让无形资产5%转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉九、销售不动产5% 销售建筑物及其他土地附着物“营改增”基本知识二、营改增征税范围： （二）非营业活动不属于应税范围： 1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 3、单位或者个体工商户为员工提
28、供应税服务。 4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 “营改增”基本知识三、税率及征收率 （一）税率 在现行增值税17%标准税率、13%低税率、出口货物适用零税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。营改增试点的应税服务各税目适用税率如下： 1、提供有形动产租赁服务，税率为17%。 2、提供交通运输业服务，税率为11%。 3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。“营改增”基本知识三、税率及征收率 （二）
29、征收率 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 现行增值税征收率主要有6%、4%、3%、2%四档。 “营改增”小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。“营改增”基本知识四、计税方法 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 （一）试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务适用“一般计税方法” 计算应纳税额。当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额（1）销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额=不含税销售额适用税率含税销售额（1+税率）适用税率（2）进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工
30、修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。“营改增”基本知识四、计税方法 （3）增值税一般纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税防伪税控系统以及货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备支付的费用和缴纳的技术维护费，可以享受在增值税应纳税额中全额抵减的优惠政策（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。 增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统。 增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、
31、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。 纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。初次已经抵减应纳税额的，专用发票不作为增值税抵扣凭证，进项税额不得抵扣。“营改增”基本知识四、计税方法（二）试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务适用“简易计税方法”计算应纳税额。即按照销售额和增值税征收率计算增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额征收率含税销售额（1+征收率）征收率 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、
32、轨道交通、出租车、长途客车、班车，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。但一经选择，36个月内不得变更。 增值税小规模纳税人按税务机关规定购置税控收款机的，享受省政府优惠政策，即税控收款机购置专用发票费用部分在所得税税前扣除，专用发票增值税部分可在一年内新增的增值税中抵免，普通发票可按下列公式计算可抵免增值税额。 可抵免税额=含税税控收款机价款（1+17%）17%“营改增”基本知识四、计税方法 （三）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率“营改增”基本知识五、取得进项税额时需要注意的事项
33、 （一）进项发票认证期为180天。 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因（6种）造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。（180天、国家税务总局公告2011年第49、50、78号：关于逾期凭证问题）“营改增”基本知识五、取得进项税额时需要注意的事项客观原因（6种情况）
34、1、因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；2、增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；3、有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；4、买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；5、由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；6、国家税务总局规定的其他情形。“营改增”基本知识五、取得进项税
35、额时需要注意的事项（二）纳税人产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务。（三）纳税人支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。（四）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款方应能三方相符，不得让他人为自己虚开、代开增值税专用发票等。（五）增值税扣税凭证是指： 增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据、 税收缴款凭证。 增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和主管税务机关代开的专用发票）（三）城建税、教育费附加 1、税率及征收率 城建税税率：纳税人所在地在市区的7%；在县
36、城、镇的5%；不在市区、县城、镇的1%。 教育费附加征收率：3% 地方教育附加征收率：2% （2011年2月以前1.5%） 2、纳税时间： 和主税种增值税、消费税、营业税同时向地税局申报缴纳。（四）个人所得税1、纳税人： 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照税法规定缴纳个人所得税。 个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。2、征税范围、征税范围 （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得；
37、（7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得； （10）偶然所得； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 3、税率 （1）工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%至45%。 （2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。 （3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30% （4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率
38、为20%。 税率表1（工资、薪金所得适用） 全月应纳税所得额含税级距 税率（%） 速算扣除数 不超过1500元的 3 0 超过1500元至4500元的部分 10 105 超过4500元至9000元的部分 20 555 超过9000元至35000元的部分 25 1005 超过35000元至55000元的部分 30 2755 超过55000元至80000元的部分 35 5505 超过80000元的部分 45 13505 税率表2 （个体户生产、经营所得和承包经营、承租经营所得适用） 全月应纳税所得额含税级距 税率（%） 速算扣除数 不超过15000元的 5 0 超过15000元至30000元的部分
39、 10 750 超过30000元至60000元的部分 20 3750 超过60000元至100000元的部分 30 9750 超过100000的部分 35 14750 4、计税依据：（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 （4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分
40、之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。5、个人所得税的计算： 基本公式： 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。 个人所得税的计算.doc6、个人所得税申报的申报期限 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月十五
41、日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的十五日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 年所得12万元以上的纳税义务人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 7、个人所得税扣缴义务人 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理 。 扣缴义务人未按照规定期
42、限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。（五）印花税1、纳税人 根据书立、领受应税的凭证不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人和领受人。 对合同、书据等凡由两方或两方以上的当事人共同办理的，其当事人双方都是印花税的纳税人。但不包括担保人、证人、鉴定人。2、征税范围（5大类）（1）经济合同类：包括购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管
43、、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证； （2）产权转移书据类：包括产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据； （3）营业账簿：包括单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐薄。 （4）权利、许可证照； （5）经财政部确定征税的其他凭证。 3、印花税税率： （1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一； （2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为万分之五； （3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三； 借款合同，税率为万分之零点五； （4）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资本公积”总额的万分之五
44、贴花； （5）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 4、印花税的缴纳： 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。 应纳税额不足一角的，免纳印花税。 应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。 印花税票应当粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。为简化贴花手续，应纳税额较大（一份凭证应纳税额超过元）的或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。 印花税新政策 .doc（六）房产税 1、纳税人： 房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所
45、有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。 2、计税依据： 湖南省人民政府规定：应税房屋的房产税，依照房产原值一次扣除后的余值计算。以后各征税年度，除新建、扩建、部分拆除、毁损等原因变动原值外，不再变动计税基数。 房产原值不清或者原值不实的，由主管地方税务机关参照同类房屋核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 3、房产税税率及计算 （1）依照房产原值计算缴纳的，税率为1.2； 计算公式：应缴房产税= 房产原值801.2（2）依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12 计算公式
46、：应缴房产税= 房产租金收入12 4、纳税时间： 房产税按年征收，分期缴纳。 以季度为一个纳税期的，分别于3月、6月、9月、12月15日内向主管税务机关申报纳税；以月为一个纳税期的，于次月15日内向主管税务机关申报纳税。（七）水利建设基金1、缴费义务人： 从事生产、经营的单位和个人为水利建设基金的缴纳义务人。（个人指个体工商户） 2、征费范围： 从事生产、经营的单位和个人所取得的生产、经营收入按规定比例向地税机关缴纳水利建设基金。3、计费依据： 从事生产、经营的单位和个人所取得的生产、经营收入。4、征收费率： 0.65、缴费时间： 由地方税务机关根据增值税和营业税的纳税期限按月或按季征收。纳税
47、人自期满之日起15日内向其机构所在地地方税务机关申报缴纳水利建设基金。（八）残疾人就业保障金 残疾人就业保障金是对残疾人就业的一项扶植政策，即鼓励企业多招用残疾人，当企业招用的残疾人达到一定比例时这笔费用就不需再交了。每年交纳一次，当年交上年的费用。1、缴费义务人： 凡安排残疾人达不到规定比例的机关团体和各类企业、事业单位及其他经济组织，按照差额人数和上年度本地区职工平均工资计算缴纳用于残疾人就业的专项资金。财政拨款单位除外。2、征费范围： 未安排残疾人就业和安排残疾人就业达不到本单位在职职工总数1.5%比例的机关、团体、和各类企业、事业单位及其他经济组织。3、计费依据：用人单位安置的残疾人未
48、达到本单位在职职工人数1.5%比例的差额。4、计算公式：应交残疾人就业保障金=（年度在职职工平均人数1.5%已安排残疾职工人数）上年度本地区职工平均工资 2012年金融、房地产和行政事业单位年平均工资按40000元计算，其它行业年平均工资按36000元计算。 5、缴费时间：每年7月1日至10月31日为代收保障金时间。2012年度残保金申报.doc（九）文化事业建设费 文化事业建设费是国务院为进一步完善文化经济政策，拓展文化事业资金投入渠道而对广告、娱乐行业开征的一种规费。1、缴费义务人： 在中华人民共和国境内依照中华人民共和国营业税暂行条例的规定缴纳娱乐业、广告业、广告代理业营业税的单位和个人
49、，为文化事业建设费的缴纳义务人。2、征费范围： 从事各种营业性歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等娱乐业务的单位和个人。 从事广播电台、电视台和从事报纸、刊物等广告媒体单位以及户外广告经营的单位和个人。（属营改增，交国税）3、计费依据：娱乐业、广告业广告代理业、应缴营业税、增值税的营业额4、征收费率：3%5、缴费时间：按照营业税、增值税的纳税期限申报缴纳，随同营业税、增值税一并申报缴纳。文化事业建设费有关政策明确.doc文化事业建设费有关政策明确财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的补充通知（财综【2012】96号）规定：1、计算缴
50、纳文化事业建设费的销售额，为纳税人提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给试点地区或非试点地区的其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，否则不予扣除。上述凭证包括增值税发票和营业税发票。2、提供应税服务未达到增值税起征点的个人，免征文化事业建设费。文化事业建设费有关政策明确1、(国家税务总局公告2012年第50号)；2、(国家税务总局公告2012年第51号)；3、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知财综201268号；4、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收问题的补充通知（
