1、任务一任务一 了解生产与存货循环了解生产与存货循环一、生产与存货循环的业务流程o 以制造业为例以制造业为例1.计划和安排生产计划和安排生产2.发出原材料发出原材料3.生产产品生产产品4.核算产品成本核算产品成本5.储存产成品储存产成品6.发出库存商品发出库存商品3Payment仓储部门仓储部门Billing组织生产组织生产Delivery财务部门财务部门生产计划部门生产计划部门发出材料发出材料入库单入库单出库单出库单人工费用分配表人工费用分配表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配表制造费用分配表成本计算单成本计算单存货明细账存货明细账生产生产指令指令领领料料单单产量工时记录产量工时记录任务
2、一任务一 了解生产与存货循环了解生产与存货循环二、生产与存货循环可能发生错报的环节o 注册会计师需要确定和了解生产与存货循环的注册会计师需要确定和了解生产与存货循环的错报在什么环境发生，即确定被审计单位应在错报在什么环境发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正的各哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正的各重要交易活动可能发生的错报。重要交易活动可能发生的错报。o 部分在生产与存货循环中可能发生部分在生产与存货循环中可能发生错报的环节错报的环节如表如表9-19-1所示。所示。任务一任务一 了解生产与存货循环了解生产与存货循环三、识别和了解相关控制三、识别和了解相关控制o注册会
3、计师通过检查被审计单位生产与存货循环内部控制手册注册会计师通过检查被审计单位生产与存货循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款的交易流程进行了解。的交易流程进行了解。四、穿行测试四、穿行测试o注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完五、初步评价和风
4、险评估五、初步评价和风险评估o注册会计师通过了解生产与存货循环的内部控制，对相关控制注册会计师通过了解生产与存货循环的内部控制，对相关控制的设计是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方的设计是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。时间和范围。任务二任务二 存货审计存货审计一、存货审计的任务准备o 20152015年年3 3月月1010日会计师事务所的审计人员日会计师事务所的审计人员依依据据审审计准则计准则与正大公司与正大公司20142014年度财务报表审计
5、的具体年度财务报表审计的具体实施方案，负责存货的实质性测试。实施了审阅、实施方案，负责存货的实质性测试。实施了审阅、核对、函证和监盘等程序，编制了如表核对、函证和监盘等程序，编制了如表9-29-2所示的所示的工作表目录。工作表目录。o 为了便于对存货审计工作过程和审计范围的理解、为了便于对存货审计工作过程和审计范围的理解、掌握，以及审计实务操作，根据审计实务的要求，掌握，以及审计实务操作，根据审计实务的要求，现将存货审计的实质性程序与审计目标的关系以工现将存货审计的实质性程序与审计目标的关系以工作底稿的形式列示，如表作底稿的形式列示，如表9-39-3所示。所示。任务二任务二 存货审计存货审计二
6、、存货审计程序及案例分析导致存货审计复杂的主要原因有：导致存货审计复杂的主要原因有：o存货存货是资产负债表主要项目，通常是构成营运资本的最大项目；是资产负债表主要项目，通常是构成营运资本的最大项目；o存货存放于不同的地点，对它的实物控制和盘点都很困难；存货存放于不同的地点，对它的实物控制和盘点都很困难；o存货项目的多样性也给审计带来了困难；存货项目的多样性也给审计带来了困难；o存货本身的陈旧及存货成本的分配也使存货估价出现困难；存货本身的陈旧及存货成本的分配也使存货估价出现困难；o允许采用的存货计价方法的多样性。允许采用的存货计价方法的多样性。（一）获取或编制各存货项目的明细表，核对账表（一）
7、获取或编制各存货项目的明细表，核对账表o存货审计的存货审计的第第一个程序就是将报表中的一个程序就是将报表中的“存货存货”分解，找到与之对分解，找到与之对应的若干个存货项目，并对存货项目明细表复核加计，分别与各个应的若干个存货项目，并对存货项目明细表复核加计，分别与各个存货项目明细账、总账核对相符，同时核对各存货明细账与仓库台存货项目明细账、总账核对相符，同时核对各存货明细账与仓库台账、卡片记录之间是否相符。账、卡片记录之间是否相符。o审计人员取得了正大公司的存货项目构成余额表，如表审计人员取得了正大公司的存货项目构成余额表，如表9-4所示所示。任务二任务二 存货审计存货审计二、存货审计程序及案
8、例分析o 从表从表9-49-4可以看出可以看出, ,构成存货的项目有原材料、构成存货的项目有原材料、周转材料、库存商品、生产成本，经核对，周转材料、库存商品、生产成本，经核对，各各明细科目余额之和等于总账余额，存货的明细科目余额之和等于总账余额，存货的报表数等于报表数等于“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“库存商品库存商品”、“生产成本生产成本”余额之和。余额之和。o 此外，审计人员向正大公司索取了存货明细此外，审计人员向正大公司索取了存货明细表，如表表，如表9-59-5所示。所示。任务二任务二 存货审计存货审计二、存货审计程序及案例分析（二）监盘存货（二）监盘存货监监盘存货包括两层含义
9、：盘存货包括两层含义：o审计人员亲临现场观察被审计单位盘点；审计人员亲临现场观察被审计单位盘点；o在此基础上，审计人员根据需要适当抽查已盘点存货。在此基础上，审计人员根据需要适当抽查已盘点存货。存货监盘过程按以下步骤展开。存货监盘过程按以下步骤展开。1.监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划（1 1）存货监盘的目标、范围及时间安排。）存货监盘的目标、范围及时间安排。 （2 2）存货监盘的要点及关注事项。）存货监盘的要点及关注事项。（3 3）参加存货监盘人员的分工。）参加存货监盘人员的分工。（4 4）检查存货的范围。）检查存货的范围。任务二任务二 存货审计存货审计二、存货审计程序及案例分析（二）
10、监盘存货（二）监盘存货o诚信诚信会计师事务所审计人员参与正大公司盘点计划的制定。盘点人会计师事务所审计人员参与正大公司盘点计划的制定。盘点人员为仓库保管员、存货核算会计员和车间成本核算员。员为仓库保管员、存货核算会计员和车间成本核算员。o存货盘点前，审计人员通过向参与盘点人员发放问卷调查了解了以存货盘点前，审计人员通过向参与盘点人员发放问卷调查了解了以下情况：下情况：（1)1)不存在代销存货及所有权不属于本单位的存货。不存在代销存货及所有权不属于本单位的存货。（2)2)不存在陈旧、过时的存货。不存在陈旧、过时的存货。（3)3)原材料、半成品、产成品是分开存放的。原材料、半成品、产成品是分开存放
11、的。（4)4)盘点期间存货停止移动，停止生产。盘点期间存货停止移动，停止生产。（5)5)所有的盘点都被独立检查以确保他们的准确性。所有的盘点都被独立检查以确保他们的准确性。o审计人员认为被审计单位存货盘点计划适当，不存在缺陷。审计人员认为被审计单位存货盘点计划适当，不存在缺陷。o审计人员编制的审计人员编制的“存货盘点计划调查表存货盘点计划调查表”的部分内容如表的部分内容如表9-69-6所示。所示。任务二任务二 存货审计存货审计二、存货审计程序及案例分析（二）监盘存货（二）监盘存货2.实地观察和抽查盘点（1)1)现场观察盘点。现场观察盘点。（2)2)检查已盘点的存货。检查已盘点的存货。（3)3)
12、特别关注存货的移动情况，防止遗漏和重特别关注存货的移动情况，防止遗漏和重复盘点。复盘点。（4)4)关注所有权不属于被审计单位的存货。关注所有权不属于被审计单位的存货。任务二任务二 存货审计存货审计二、存货审计程序及案例分析（二）监盘存货（二）监盘存货3.完成存货监盘报告o 在被审计单位存货盘点结束前，审计人员再次回到现在被审计单位存货盘点结束前，审计人员再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均以盘点）；应纳入盘点的存货是否均以盘点）；o 检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未检查盘点单是否连续编号并全部
13、收回（包括作废和未使用的）；如果盘点日不是使用的）；如果盘点日不是1212月月3131日，审计人员要确日，审计人员要确定盘点日于定盘点日于1212月月3131日之间存货变动是否已做出了正确日之间存货变动是否已做出了正确的记录，被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重的记录，被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如有重大差异，注册会计师应通过追加审计大差异，如有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。程序查明原因。o 存货盘点结束后，审计人员应会同盘点人员将全部盘存货盘点结束后，审计人员应会同盘点人员将全部盘点的标签和盘点清单按编号顺序汇总，并据此登记存点的标签和盘点清单按编号顺序
14、汇总，并据此登记存货盘点表。货盘点表。o审计人员于审计人员于20152015年年3 3月月1010日下午开始对正大公司的存货盘点进日下午开始对正大公司的存货盘点进行现场监盘、同步观察和抽盘。在存货监盘过程中，审计人员行现场监盘、同步观察和抽盘。在存货监盘过程中，审计人员观察到正大公司仓库存放的专用工具存货排放井然有序，存货观察到正大公司仓库存放的专用工具存货排放井然有序，存货标志清晰。标志清晰。o20152015年年3 3月月10101111日，正大公司的期末存货盘点结束之后，会日，正大公司的期末存货盘点结束之后，会计师事务所的审计人员编制了存货监盘报告如表计师事务所的审计人员编制了存货监盘报
15、告如表9-89-8所示。所示。o审计人员抽查了审计人员抽查了5 5种存货，分别是：种存货，分别是：普通普通车床车床，1 159 385.761 159 385.76元；元；刻模刻模磨床磨床，477 866.88477 866.88元；轴承元；轴承D318D318，563 500563 500元，轴承元，轴承D462D462，295 320295 320元，专用工具元，专用工具180 000180 000元，共计元，共计2 676 072.642 676 072.64元，元，占全部金额的比例占全部金额的比例为为79.24%79.24%。o由于由于20152015年年3 3月月1010日不是报表日
16、，所以审计人员对正大公司日不是报表日，所以审计人员对正大公司20142014年度财务报表进行审计时，向仓库保管员借阅了年度财务报表进行审计时，向仓库保管员借阅了20142014年年1212月份存货台账，并与存货明细账进行了必要的核对，进行了抽月份存货台账，并与存货明细账进行了必要的核对，进行了抽查，并通过计算追溯调整至报表日存货的数量是否正确。查，并通过计算追溯调整至报表日存货的数量是否正确。o审计人员监盘程序结束后，发现在存货盘点中盘亏周转材料审计人员监盘程序结束后，发现在存货盘点中盘亏周转材料专用工具专用工具120120把，金额把，金额5 4005 400元，根据上述盘点结果，审计人元，根
17、据上述盘点结果，审计人员填制表员填制表9-9“9-9“存货抽盘核对表存货抽盘核对表”。师生教学做师生教学做任务二任务二 存货审计存货审计三、存货的计价测试o 监盘程序主要是对存货的结存量予以确认。监盘程序主要是对存货的结存量予以确认。存货计价测试的目的主要是确认存货的计价存货计价测试的目的主要是确认存货的计价和分摊认定，即金额正确与否，重点是对存和分摊认定，即金额正确与否，重点是对存货单位成本进行测试。货单位成本进行测试。1.1.样本的选择样本的选择。 2.2.存货计价测试审计表。存货计价测试审计表。3.3.存货期末计价测试存货期末计价测试。o 审计人员在对存货项目进行审计时，发现正大公司审计
18、人员在对存货项目进行审计时，发现正大公司的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出原材料采用先进先出法核算。原材料采用先进先出法核算。20142014年年1212月月3131日，正日，正大公司轴承大公司轴承318318期末结存数量为期末结存数量为1 6101 610套，期末余额套，期末余额为为563 500563 500元，同时结转生产成本。正大公司元，同时结转生产成本。正大公司20142014年度轴承年度轴承318318的相关明细账如表的相关明细账如表9-59-5所示。所示。o 表表9-10 9-10 存货计价审计表存货计价审计表( (轴承轴承318318明细账审计）明细账审计）o 正大公司期初余额和所有数量、入库单价均无误，正大公司期初余额和所有数量、入库单价均无误，请确定原材料的期末余额和结转的产品成本、主营请确定原材料的期末余额和结转的产品成本、主营业务成本是否正确，并将计算结果和调整分录填入业务成本是否正确，并将计算结果和调整分录填入表表9-11“9-11“存货审定表存货审定表”中。中。学生独立做学生独立做 结结 语语
