1、1第二章第二章 成本习性分析成本习性分析v第一节第一节 成本性态分类成本性态分类v第二节第二节 混合成本分解混合成本分解2 问题一问题一：成本的主要分类：成本的主要分类 选择不同的标志可以将成本选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。不同类型的划分为不同的类型。不同类型的成本可以分别满足企业不同的管成本可以分别满足企业不同的管理要求。理要求。 第一节第一节 成本性态分类成本性态分类3（1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用 （1）销售费用）销售费用（2）管理费用）管理费用（3）财务费用）财务费用 1.1.按经济职能分类按经济职能分类( (传统财务会计传统财务
2、会计) ) 4 2.2.按成本性态分类按成本性态分类成本性态成本性态(cost behavior)(cost behavior) 也称成本习性，也称成本习性，是指成本总额的变是指成本总额的变动与业务量之间的动与业务量之间的依存关系。依存关系。 问题二：成本性态问题二：成本性态管理会计管理会计中最重要中最重要的分类的分类5一一. .固定成本固定成本 v定义：定义：&固定成本固定成本(fixed cost)(fixed cost)是指其发生总额是指其发生总额在相关范围内不直接受业务量水平的影在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。响而固定不变的成本。 6例例 子子 按直线法计提的厂房
3、或机器设备的按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、折旧费、租金、保险费、不动产税、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等；管理人员工资等； 广告费、职工培训费、广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。新产品研究开发费等。7固定成本与业务量的关系固定成本与业务量的关系 业务量（件）业务量（件）（X ）租金总成本租金总成本（a）单位产品成本单位产品成本（a/x）10020030040048 00048 00048 00048 000480240160120（P15P15）表表2-12-1 8基本特点基本特点 1.1. 总额的不变性；总额的不变性； 2.2. 单位额的反比例变动性。单位额的反比例变动
4、性。 9固定成本基本模型 产量产量产量产量成本成本成本成本总成本总成本单位产单位产品成本品成本10固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类 v固定成本按其支出总额是否可以在一定期固定成本按其支出总额是否可以在一定期间内改变而分为：间内改变而分为： 约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本11约束性固定成本约束性固定成本v定义：定义：&是指通过管理当局的决策行动不是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。能改变其数额的固定成本。12例例 子子&主要包括固定资产按直线计主要包括固定资产按直线计提的折旧费、租金、保险费、提的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等。不
5、动产税、管理人员工资等。13特特 点点&这些费用是企业经营业务必须负担这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的能力必不可少的成本，具有很大的约束性。约束性。 14酌量性固定成本酌量性固定成本v定义：定义：&通过管理当局的决策行动能够改变通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。其数额的固定成本。15例子与特点例子与特点v例子：例子：&广告费、职工培训费、新产品研究开发广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。费等。v特点：特点：&这些费用发生额的大小取决于管理当局这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。的
6、决策行动。因为因为预算期通常在一年以预算期通常在一年以内，因此企业的经理人员可以根据情况内，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。的变化而改变预算期的支出数。 16固定成本的相关范围固定成本的相关范围 v固定成本的固定成本的“固定性固定性”并不是绝对并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制的，而是有条件限制的。这一限制条件即为条件即为“相关范围相关范围”。v“相关范围相关范围”在这里具有两方面的在这里具有两方面的含义：含义： 特定的期间特定的期间 特定的业务量水平特定的业务量水平171 2 3 4 5 6 7 产量产量本本成成 654321相关相关范围范围18二二. .变动
7、成本变动成本 v定义定义&变动成本是指在特定的变动成本是指在特定的相关范围内，相关范围内，其总额会随业务量的变动而成正比其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。例变动的成本。 19例例 子子 v直接材料、直接人工；直接材料、直接人工；v制造费用内随业务量总数成正比例增减制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的物料消耗、燃料费、动力费；变动的物料消耗、燃料费、动力费；v按销售量支付的推销员佣金、装运费、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费；包装费；v按产量计提的固定设备折旧等按产量计提的固定设备折旧等20变动成本与业务量的关系变动成本与业务量的关系 轿车产量（辆）（x）电瓶总成本（元）（
8、b x）每辆轿车的电瓶成本（ b元）100200300400 50,000100,000150,000200,000500500500500（P17P17）表表2-22-2 21特特 点点v总额的正比例变动性；总额的正比例变动性；v单位产品变动成本的不变性。单位产品变动成本的不变性。22变动成本的性态模型变动成本的性态模型 成本成本成本成本产量产量产量产量总成本总成本单位产单位产品成本品成本23变动成本的相关范围变动成本的相关范围 v变动成本的基本特征也是有条件的，表变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系通常现在其与产量成正比例变动的关系通常是在一定范围内存在，超过这
9、一产量范是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系。围，两者之间就不一定存在正比例关系。 24图图 解解成本成本产量产量相关范围相关范围25第二节第二节 混合成本及其分解混合成本及其分解一一. .混合成本的定义混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。那部分成本。 例如：电话费、出租车费、生产设备例如：电话费、出租车费、生产设备维护保养费、机械动力费、检验人员工资维护保养费、机械动力费、检验人员工资等。等。26二二. .混合成本的分类混合成本的分类
10、半变动半变动成本成本曲线变曲线变动成本动成本延期变延期变动成本动成本半固定半固定成本成本混合混合成本成本271.1.半变动成本半变动成本1.1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。的固定和变动两部分成本合成的。2.2.例子：如机器设备维修保养费等。例子：如机器设备维修保养费等。3.3.特点：有一个特点：有一个“基数基数”，在基数的基础上，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。随着业务量的变化而成比例变化。 28a0 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分半变动半
11、变动成本性态成本性态模型模型29混合成本分解的意义混合成本分解的意义 1.1. 在明确各种成本的性态的基础上，在明确各种成本的性态的基础上，最终将全部成本区分为固定成本和变最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类；动成本两大类； 2.2.建立相应成本函数模型建立相应成本函数模型y=a+bxy=a+bx 302.2.半固定成本半固定成本半固定成本又称阶梯式混合成本。半固定成本又称阶梯式混合成本。在一定业务量范围内其成本不随业务量在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本。当业的变动而变动，类似固定成本。当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，
12、并在新的业务量变动范围内固定升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。不变，直到出现另一个新的跳跃为止。31例例 子子如：企业管理人员工资、实验如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员、员、化验员、保养工、质检员、运货员的工资等运货员的工资等32a10 x 业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)半固定成本性态半固定成本性态模型模型33例子（例子（P22P22）成本（元）成本（元）60 00040 00
13、020 000450 000900 000业务量业务量（件）（件）一个管理员一个管理员两个管理员两个管理员三个管理员三个管理员343.3.延期变动成本延期变动成本 定义：在一定的业务量范围内其总定义：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。变动成本。 例子：手机话费、出租车费、职工例子：手机话费、出租车费、职工有加班时的工资总额（计时工资总额有加班时的工资总额（计时工资总额固定，加班工资呈比例变动）等固定，加班工资呈比例变动）等 35a10 x 业务量（件业务量（件） y
14、成本（元）成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）延期变动延期变动成本性态成本性态模型模型364.4.曲线变动成本曲线变动成本 曲线变动成本通常有一个初始量，一曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。条抛物线。 37曲线变动成本类型曲线变动成本类型递减型混合成本。如：热处理的
15、电炉递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本。设备耗电成本。 递增型混合成本。如：累进计件工递增型混合成本。如：累进计件工资、有关的违约金、罚金等。资、有关的违约金、罚金等。 38a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递减型混合成本性态模型递减型混合成本性态模型39a0 x业务量（件）业务量（件） y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型递增型混合成本性态模型40v如果把混合成本理解为是固定成本如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两本就只包括固定成本和变动成本两部分了。部分了。 Y=
16、a+bx Y=a+bx v必须指出：必须指出：用表示混合成本与业务用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围相关范围”。 三三.混合成本模型混合成本模型41（一）历史成本分析法（一）历史成本分析法 依据历史各期实际成本与产量依据历史各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。此来确定所估算的未来成本。四四. .混合成本的分解混合成本的分解42历史成本分析法历史成本分析法高低点法高低点法回归直线法回归直线法43 高低点法原理高低高
17、低低高低高或高低点业务量之差高低点成本之差xxyyxxyyba高点成本高点成本b高点高点业务量业务量=y高高bx高高 低点成本低点成本b低点业务量低点业务量=y低低- -bx低低 44（1 1）选点）选点选择高低点坐标；选择高低点坐标；（2 2）求）求b b值（利用公式）；值（利用公式）；（3 3）求）求a a值；值；（4 4）将）将a a和和b b的值代入的值代入y=a+bxy=a+bx。 高低点法的程序45案例分析案例分析( (P24)P24)v 例例2-12-1某工厂今年上半年的设备维修费数某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示据如下表所示( (成本数据有所改变成本数据有所改变) )
18、：v要求：用高低点法将混合成本设备维要求：用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。修费分解为变动成本和固定成本。 月份月份 1月月 2月月 3月月 4月月 5月月 6月月业务量业务量（千机器小时）（千机器小时）维修费（元）维修费（元） 6 100 8 115 4 95 7 105 9 120 5 8546题题 解解v该历史成本数据在相关范围内（该历史成本数据在相关范围内（4-94-9千机器千机器小时）的变动情况如下：小时）的变动情况如下： 业务量业务量（x） 维修成本维修成本（y）v最高点最高点 9 9 120 120v最低点最低点 4 4 95 95v差额差额 x x =5=
19、5 y y =25=2547结结 论论v据上计算，据上计算， 可分别确定如下：可分别确定如下： b=25/5 =5b=25/5 =5元元/ /千机器小时千机器小时 a=120a=1205 5 9 =759 =75元元 y y =75+5=75+5x x48注 意：高低点的选择应当以业务量的高低为依据v高点坐标：最高的业务量，同期成本；v低点坐标：最低的业务量，同期成本。49高低点法的优缺点高低点法的优缺点 优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。致较大计算误差。 50
20、回归直线法v 回归直线法（回归直线法（regression line methodregression line method）v 是根据过去一定期间的业务量和混合成本是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。动成本。 51某企业某企业20132013年年A A产品资料如下表产品资料如下表月份月份产量（千件）产量（千件）成本（万元）成本（万元）1 12 23 34 45 56 6
21、6 65 57 78 810109 9150150130130180180200200240240245245合计合计454511451145案例分析（教材以外）52解：列表计算如下解：列表计算如下: :月份月份产量产量（千件（千件) )成本成本（万元（万元) )xyxyX X的的平方平方 Y Y的的平方平方1 12 23 34 45 56 6 6 6 5 5 7 7 8 81010 9 9150150130130180180200200240240245245 900 900 650 65012601260160016002400240022052205 36 36 25 25 49 49
22、64 64100100 81 81225002250016900169003240032400400004000057600576006002560025合计合计4545114511459015901535535522942522942553xyab43.246 . 76 . 764523.246114523.24453556114545901562r=0.9779 ，表明表明x与与y高度线性相关高度线性相关54 （二）账户分析法1.1.判断确认变动成本及金额；判断确认变动成本及金额；2 2. .判断确认固定成本及金额；判断确认固定成本及金额；3.3.判断确认混合成本项目并完成分解判断确认混合
23、成本项目并完成分解55 案例分析：某生产车间1成本账户数据 元账账 户户总成本总成本变动变动成本成本固定固定成本成本生产成本生产成本材料材料 工资工资制造费用制造费用燃料、动力燃料、动力 修理费修理费 工资工资 折旧费折旧费 办公费办公费24000024000030000300001200012000400040008000800020000200006000600056 账户分析结果 单位：元账账 户户总成本总成本变动变动成本成本固定固定成本成本生产成本生产成本材料材料 工资工资制造费用制造费用燃料、动力燃料、动力 修理费修理费 工资工资 折旧费折旧费 办公费办公费2400002400003
24、00003000012000120004000400080008000200002000060006000240000240000300003000012000120004000400080008000200002000057 课堂训练一、单选题1.1.在财务会计中，应当将销售费用归属于在财务会计中，应当将销售费用归属于( )( ) A A 制造费用制造费用 B B 主要成本主要成本 C C 加工成本加工成本 D D 非生产成本非生产成本2 2. .阶梯式混合成本又称为阶梯式混合成本又称为( )( ) A A 半固定成本半固定成本 B B 半变动成本半变动成本 C C 延期变动成本延期变动成本
25、 D D 曲线式成本曲线式成本581.1.下列各项中，属于约束性固定成本的有下列各项中，属于约束性固定成本的有 A A 职工培训费职工培训费 B B 房屋租金房屋租金 C C 广告费广告费 D D 不动产税不动产税 E E 按直线法计提的机器设备折旧费按直线法计提的机器设备折旧费2.2.按经济用途，可将成本分为按经济用途，可将成本分为 A A 生产成本生产成本 B B 非生产成本非生产成本 C C 变动成本变动成本 D D 可控成本可控成本 E E 不可控成本不可控成本二、多选题593.3.在变动成本法下，计入产品成本的是在变动成本法下，计入产品成本的是 A A 直接材料直接材料 B B 直接
26、人工直接人工 C C 变动制造费用变动制造费用 D D 固定制造费用固定制造费用 E E 制造费用制造费用4.4.在相关范围内，变动成本应当具备的特征有在相关范围内，变动成本应当具备的特征有 A A 总额的不变性总额的不变性 B B 总额的变动性总额的变动性 C C 总额的正比例变动性总额的正比例变动性 D D 单位额的不变性单位额的不变性 E E 单位额的反比例变动性单位额的反比例变动性601.1.成本按经济用途分类，是财务会计组织传成本按经济用途分类，是财务会计组织传统成本核算的基础统成本核算的基础( )( )2.2.无论哪一种混合成本，实质上都可区分为无论哪一种混合成本，实质上都可区分为固定部分和变动部分固定部分和变动部分( )( )三、判断题三、判断题
