1、第七章第七章 制造费用的核算制造费用的核算 掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理计处理学习目标学习目标 制造费用制造费用核算概述核算概述； 制造费用的归集；制造费用的归集； 制造费用的分配制造费用的分配学习内容学习内容第一节第一节 制造费用核算概述制造费用核算概述 1 1、概念、概念: : 各生产单位（分厂、车间各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。目和间接用于产品生产的各项费用。2 2、内
2、容、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间间接材料：各生产单位（分厂、车间) )耗用的一耗用的一般性消耗材料。般性消耗材料。 间接人工：各生产单位（分厂、车间间接人工：各生产单位（分厂、车间) )除生产工除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用）费用）其他制造费用其他制造费用3 3、意义、意义随着科学技术的不断发展，生产的自动化程随着科学技术的不断发展，生产的自动化程度不断提
3、高，制造费用在制造成本中的比重有度不断提高，制造费用在制造成本中的比重有增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料的投入和损失，大幅度削减了人工成本。的投入和损失，大幅度削减了人工成本。制造费用是组成产品成本的重要部分，必须制造费用是组成产品成本的重要部分，必须采用适当的方法，分配计入产品成本。采用适当的方法，分配计入产品成本。 4 4、制造费用核算的任务、制造费用核算的任务 按生产单位（车间）归集与考核按生产单位（车间）归集与考核 合理分配制造费用合理分配制造费用 根据管理的需要，制造费用应按生产单位分根据管理的需要，制造费用应按生产单位分别设置明细帐，
4、并按费用项目开设专栏，进别设置明细帐，并按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。行明细分类核算。 第二节第二节 制造费用的归集制造费用的归集 1 1、账户设置、账户设置“制造费用制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费制造费用用”帐户核算，则帐户核算，则“制造费用制造费用”帐户仅核算帐户仅核算基本生产车间的基本生产车间的间接费用间接费用。 制造费用制造费用 借方借方 贷方贷方由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用转入转入“生产成本
5、生产成本”账户账户 发生的间接费用发生的间接费用 余额：待摊费用余额：待摊费用余额：预提费用余额：预提费用 2 2、核算程序（下页图示）、核算程序（下页图示） 归集归集：发生制造费用，通过制造费用：发生制造费用，通过制造费用明细表进行登记，并编制会计分录。明细表进行登记，并编制会计分录。明细项目的设置，根据企业规模大小明细项目的设置，根据企业规模大小和管理的要求。和管理的要求。 例图例图7-17-1P112P112原材料原材料 应付应付账款账款应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本-x产品产品基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配当生
6、产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。第三节第三节 制造费用的分配制造费用的分配 1 1相关性原则相关性原则( (合理性合理性) ) 2 2易操作原则易操作原则 3 3相对稳定原则相对稳定原则 分配标准选择遵循的三个原则分配标准选择遵循的三个原则实际分配率法实际分配率法预定分配率法预定分配率法累计分配率法累计分配率法 制造费用的分配方法主要有二二、制造费用的分配方法制造费用的分配方法 （一）实际分配率法（一）实际分配率法 概念概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工：按照各种产品所耗用生产工时（
7、生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。人工资、机器工时的比例分配制造费用。 分配标准分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。器工时。 实际实际分配率法分配率法生产工人工时比例法生产工人工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器小时比例法机器小时比例法 1 1、按生产工时比率分配、按生产工时比率分配 公式为；公式为； 制造费用分配率制造费用分配率 = = 制造费用总额制造费用总额/ /受益各受益各产品生产工时总数产品生产工时总数 或：或：制造费用分配率制造费用分配率 = =某产品生产工时总某产品生产工时总数数/ /受益各产品生产工时总数受益各产
8、品生产工时总数 某产品制造费用分配额某产品制造费用分配额 = = 某产品生产工人某产品生产工人工时数工时数* *制造费用分配率制造费用分配率优点优点：工时资料容易取得。工时资料容易取得。缺点缺点：机械化程度相差大，则机械化程度机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。低的负担较多制造费用。适用于适用于：机械代程度较低或生产单位内生：机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位的单位 例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在三种产品。本月已归集在“制造费用基制造费用基本生
9、产本生产”帐户借方的制造费用合计为帐户借方的制造费用合计为2167021670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为32603260小时，乙产品小时，乙产品生产工时为生产工时为27502750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为26582658小时。要求按生产工人工时比例分配小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用。 制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用 32602.5=8150（元）（元） 乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.5 6785（元）（元） 丙产品应负担的制造费用
10、丙产品应负担的制造费用26582.5 6645（元）（元）产 品 名 称 分 配 标 准 （ 生 产 工 时 分 配 率 分 配 额 （ 元 ）甲32608150乙27506875丙26586645合 计86682.521670制造费用分配表制造费用分配表 会计分录：会计分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 81508150 乙产品乙产品 68756875 丙产品丙产品 66456645 贷：制造费用贷：制造费用 21670216702 2、按生产工人工资比例分配、按生产工人工资比例分配 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /工资总额工资总额 优点优点
11、：工资资料容易取得工资资料容易取得计算比较简单计算比较简单。 缺点缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。担较多制造费用。 适用于适用于：某一生产车间各种产品机械化程度大致：某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况相同的情况3 3、按机器工时比率分配、按机器工时比率分配当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时与人工时间没有必然联系时使用与人工时间没有必然联系时使用优点优点：分配结果比较合理：分配结果比较合理缺点缺点：对机器工时的记录必须准确：对机器工时的记录必须准确( (收集资料收集资料工时比较费
12、力工时比较费力) )适用于适用于：机械化程度较高的车间：机械化程度较高的车间 4 4、按联合分配标准分配、按联合分配标准分配 制定几个分配率制定几个分配率优点：优点：分配相应合理分配相应合理缺点：缺点：计算很繁琐计算很繁琐适用于：适用于：计算机普及程度非常高的企业计算机普及程度非常高的企业（二）预定分配率法（二）预定分配率法 概念概念各月制造费用按年度计划确定的计划各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计划分配数与实际数之造费用多少。计划分配数与实际数之间的差额年终按已分配的比率数进行间的差额年终按已分配的比率数进行调整，计
13、入调整，计入1212月份成本。月份成本。预定分配率法预定分配率法亦称亦称 按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法。= 年度各种产品计划 产量的定额工时等总数年度计划年度计划 分配率分配率年度制造费用计划总数年度制造费用计划总数某月某种产品应负担的制 造 费 用=该月该种产品 实际产量的 定额工时数年度计划年度计划 分配率分配率可见，采用此方法，不论可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配按年度计划分配率分配因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与
14、计划分配额的差额。如果实际发生额计划分配额，如果实际发生额计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减用蓝字补加，否则用红字冲减。一般应于年末计入12月的产品成本。 说明说明采用计划分配率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。应列作企业
15、的负债项目。 例例P117P117 例：某基本生产车间全年制造费用计划发例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为生额为400 000400 000元元 ；全年各种产品的计划；全年各种产品的计划产量为：甲产品产量为：甲产品25002500件，乙产品件，乙产品10001000件。件。单件产品工时定额为：甲产品单件产品工时定额为：甲产品6 6小时，乙小时，乙产品产品5 5小时。本月实际产量为：甲产品小时。本月实际产量为：甲产品200200件，乙产品件，乙产品8080件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用为为33 00033 000元，元，“制造费用制造费用”帐户本月期初帐户本月期初余额为
16、借方余额为借方10001000元。元。 甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时250025006 61500015000 乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100010005 550005000 年度计划分配率年度计划分配率=400 000=400 000（1500015000500050002020 本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时2002006 612001200 本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时80805 5 400400 本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用1200120020202
17、400024000（元）（元） 本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40040020 20 80008000（元）（元） 合计合计 3200032000（元）（元） “制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方20002000元。元。 分配差异的处理分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入比例计入1212月份产品成本中。月份产品成本中。 例：承上例，假定本年度实际发生制造例：承上例，假定本年度实际发生制造费用费用408360408
18、360元，至年末累计已分配制造元，至年末累计已分配制造费用费用415000415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。 年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额66406640元，应按已元，应按已分配比例调整冲回。分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用甲产品应调减制造费用 66406640 311250/415000 311250/415000 49804980（元）（元） 乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造
19、费用 66406640 103750 /415000 103750 /415000 1660 (1660 (元元) ) 调整分录：调整分录： 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 49804980 乙产品乙产品 16601660 贷：贷： 制造费用制造费用 66406640 缺点：缺点：采用此法，由于计划数与实际数采用此法，由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户，如果计划的差额保留在生产成本帐户，如果计划不准，会影响成本的准确，使不准，会影响成本的准确，使1212月成本月成本数偏离过大。数偏离过大。 优点：优点：是能够加快成本的结转工作。是能够加快成本的结转工作。 适用于：适用于：
20、特别适用于季节性生产的车间特别适用于季节性生产的车间 （三）累计分配率法（三）累计分配率法 概念概念：是指将当月完工批次的产品负担是指将当月完工批次的产品负担的全部制造费用，在其完工时一次进行的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在的制造费用保留在“制造费用制造费用”帐户中，帐户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方法。的制造费用一起分配的一种方法。 适用于：适用于：该方法实际是将完工产品在各品该方法实际是将完工产品在各品种制造费用总额中比重转出。适用于分批
21、种制造费用总额中比重转出。适用于分批法下的成本计算法下的成本计算( (即即投产批次较多且月末未投产批次较多且月末未完工批次也较多的产品成本计算完工批次也较多的产品成本计算) ) 优点优点：核算工作量大大减少：核算工作量大大减少 缺点缺点：要求各个月份制造费用的耗费水平：要求各个月份制造费用的耗费水平相差不大，否则各个月份产品成本计算的相差不大，否则各个月份产品成本计算的正确性和合理性都会受到影响正确性和合理性都会受到影响 例例p119p119 某企业本月份共生产某企业本月份共生产A,B,C.DA,B,C.D四批产品，四批产品，A A批产品批产品上月投产，生产工时上月投产，生产工时100100小
22、时，本月发生工时小时，本月发生工时900900小时，另外三批均为本月投产，工时分别为小时，另外三批均为本月投产，工时分别为18001800小时，小时，10001000小时，小时，26002600小时，月初制造费用余额小时，月初制造费用余额为为21442144元，本月发生元，本月发生55365536元。元。 分配率分配率= =（2144+55362144+5536）/ /（100+900+1800+1000+2600100+900+1800+1000+2600）=1=12 2 甲产品应负担甲产品应负担= =（100+900100+900）* *1 12=12002=1200三、制造费用的编制及账务处理三、制造费用的编制及账务处理（一）、制造费用分配表的编制（一）、制造费用分配表的编制1 1、制造费用制造费用分配分配明细明细表表2 2、制造费用制造费用分配分配汇总汇总表表（二二）、账务处理）、账务处理 借：生产成本借：生产成本 贷：贷：制造费用制造费用 练习练习： 1 1、某基本生产车间同时生产甲、乙两某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用种产品，本期共发生制造费用60006000元，元，甲产品生产工时甲产品生产工时600600小时，乙产品生产小时，乙产品生产工时工时400400小时，求：甲、乙两种产品负小时，求：甲、乙两种产品负担的制造费用。担的制造费用。
