1、第五章第五章 进口业务的核算进口业务的核算本章主要内容本章主要内容:5.1 进口业务的概述进口业务的概述5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算5.1 进口业务概述进口业务概述一一. .进口业务进口业务种类种类进口贸易业务按其经营性质不同，可分三进口贸易业务按其经营性质不同，可分三种种: :n自营进口自营进口n代理进口代理进口n易货贸易易货贸易5.1 进口业务概述进口业务概述二二.进口业务的流程进口业务的流程:1、进口交易洽商、进口交易洽商2、签订成交合同、签订成交合同(书面合同才有效合同书面合同才有效合同)3、履行进口合同、履行进口合同若按若按
2、FOB和即期信用证结算方式，流程如下：和即期信用证结算方式，流程如下：进口开证进口开证 租船订舱租船订舱 办理货运保险办理货运保险 审单和付汇审单和付汇 报关与接货报关与接货 商检与索赔商检与索赔4、对内销售结算、对内销售结算5.1 进口业务概述进口业务概述三、进口业务的三、进口业务的(主要主要)单据单据（一）发票（一）发票（二）提单（二）提单 “已装船提单已装船提单”、 “已装船已装船” “单证相符、单单相符单证相符、单单相符”5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算一、自营进口在途物资成本的构成一、自营进口在途物资成本的构成 国外进价国外进价: 进价一律以进价一律以 CIF 价
3、格为基础，如价格为基础，如果以果以 FOB 价格或价格或 CFR 价格成交的，应由外价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进贸企业负担的国外运费和保险费作为国外进价成本入账价成本入账,收到的收到的佣金冲减国外进价或进口佣金冲减国外进价或进口销售成本销售成本 进口税金进口税金:计入进口商品成本的各种税金计入进口商品成本的各种税金(包括包括关税和消费税等关税和消费税等,不包括增值税不包括增值税) 成本成本=进价进价+国外运保费国外运保费+关税关税+消费税消费税-佣金佣金5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算二、二、自营进口商品购进业务的自营进口商品购进业务的核算核算（
4、例题（例题5-1）主要采用信用证结算方式主要采用信用证结算方式:1.收到全套结算单据并支付货款收到全套结算单据并支付货款 借借:在途物资在途物资 贷贷:银行存款银行存款2.支付国外运费及保险费支付国外运费及保险费 借借:在途物资在途物资 贷贷:银行存款银行存款5.2 自营进口业务的核算3.在海关申报纳税在海关申报纳税 (增增值税暂不作账值税暂不作账) 借借:在途物资在途物资 贷贷:应交税费应交税费关税关税 消费税消费税4.收到拥金收到拥金: 借借:银行存款银行存款 贷贷:在途物资在途物资5.进口商品验收入库进口商品验收入库 借借:库存商品库存商品 贷贷:在途物资在途物资6.支付进口商品税金支付
5、进口商品税金 借借:应交税费应交税费 贷贷:银行存款银行存款5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算三、自营进口商品销售收入的确认三、自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品收入的确认条件（一）自营进口商品收入的确认条件 以以开出增值税发票开出增值税发票, ,向国内用户向国内用户办理结算办理结算作为商作为商品销售成立的确认条件品销售成立的确认条件（二）自营进口商品的国内结算方式（二）自营进口商品的国内结算方式n单到结算单到结算: :收到银行转来国外全套单据即向国内收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算客户办理结算, ,确认收入确认收入n货到结算货到结算: :收到外运公司转
6、来货物到港通知后向收到外运公司转来货物到港通知后向国内用户办理结算国内用户办理结算n出库结算出库结算: :到货后先入库到货后先入库, ,待销售出库时再办理待销售出库时再办理结算结算5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算四、自营进口商品销售的核算四、自营进口商品销售的核算（一）账户体系（一）账户体系1、自营进口销售收入及成本、自营进口销售收入及成本,通过通过”主营业务收主营业务收 入入自营进口销售收入自营进口销售收入” “主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本”核算核算2、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入、付给购货方退货款、理赔款冲减销售收入3、收到外商退货款
7、、理赔款，进口商应冲减销、收到外商退货款、理赔款，进口商应冲减销售成本。售成本。5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算（二）自营进口商品销售的核算程序（二）自营进口商品销售的核算程序1、单到结算的核算单到结算的核算: 进口商品进口商品采购和销售的核算是同时进行的采购和销售的核算是同时进行的. 进进口采购成本尚未归集完毕口采购成本尚未归集完毕,不能同时结转成本不能同时结转成本1)接到银行转来的国外单据接到银行转来的国外单据 借借:在途物资在途物资 贷贷:银行存款银行存款2)同时向国内用户结算货款同时向国内用户结算货款 借借:应收账款应收账款XX单位单位 贷贷:主营业务收入主营业务收
8、入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算3)支付国外运保费支付国外运保费 借借:在途物资在途物资 贷贷:银行存款银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税 借借:在途物资在途物资 贷贷:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税 借借:应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 应交消费税应交消费税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷贷:银行存款银行存款5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算5）结
9、转进口成本）结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税) 借借:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 贷贷:在途物资在途物资 参考教材例题参考教材例题5-25-25.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算2、货到结算的核算货到结算的核算: 进口商品的采购成本已经核算完毕进口商品的采购成本已经核算完毕,商品销售时商品销售时,可以同可以同时结转成本时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算即向国内用户结算 借借:应收账款应收账款XX单位单位 贷贷:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交
10、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2)同时结转销售成本同时结转销售成本(包括国外进价&运保费&进口关税) 借借:主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 贷贷:在途物资在途物资5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算3、出库结算的核算出库结算的核算: 进口商品采购成本早已核算完毕进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库并已转入库 存存,故故商品销售时可以同时结转成本商品销售时可以同时结转成本. 借借:应收账款应收账款XX单位单位 贷贷:主营业务收入主营业务收入自营进口销售收入自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借借:
11、主营业务成本主营业务成本自营进口销售成本自营进口销售成本 贷贷:库存商品库存商品 PS: 注意这里贷记的是库存商品（进口商品已注意这里贷记的是库存商品（进口商品已验收入库再出库），而货到结算时贷记的是在验收入库再出库），而货到结算时贷记的是在途物资途物资5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算五、自营进口商品销售其他业务的核算（一）销货退回的核算1、自营进口商品销售采取单到结算的方式： 银行转来国外全套货运单据的时候，外贸企业就已在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然而，等到商品到港后，与合同规定严重不符，涉外企业退货给出口商，收回货款及进口费用和退货费用，再向国内客
12、户办理退货手续 见教材例题见教材例题5-35-35.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算2、自营进口商品销售采取货到结算或出库结算方式 如果国内客户购进商品后，因发现商品的品种、规格与合同不符等原因提出退货，经外贸企业业务部门同意后，由其填制红字专用发票送各有关部门办理退货手续。财会部门收到业务部门转来的红字发票，根据发票所列的销售金额借记“主营业务收入”、“应交税费”账户，贷记“应收账款”账户。如果退回商品已经结转了销售成本，同时还应借记“库存商品”、贷记“主营业务成本”账户5.2 5.2 自营进口业务的核算自营进口业务的核算（二）索赔理赔的核算 自营进口商品销售采取单到结算方式
13、，当进口商品到达时，所有权已属于国内客户，由其检验商品。如发现商品短缺、质量与合同不符，应区别情况处理。如果属于国内运输单位责任或者保险公司责任赔偿范围的，由国内客户向运输单位或保险公司索赔；如果属于国外出口商的责任，应由外贸企业根据商检部门出具的商品检验证明书再合同规定的期限内向出口商提出索赔。 见教材例题见教材例题5-45-45.3 5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算一、代理进口业务概述一、代理进口业务概述 1.代理进口业务是指涉外企业受国内客户委代理进口业务是指涉外企业受国内客户委 托代为办理进口商品的一种业务。不核算托代为办理进口商品的一种业务。不核算销售收入和销售成本，只收
14、取手续费。销售收入和销售成本，只收取手续费。代理进口业务应遵循的原则代理进口业务应遵循的原则:n不垫付进口商品资金不垫付进口商品资金n不负担进口商品的国内外直接费用不负担进口商品的国内外直接费用n以所收取的以所收取的手续费手续费(按按CIF价的一定比例收取价的一定比例收取)作作为盈利为盈利,并交纳营业税并交纳营业税n不承担盈亏不承担盈亏5.3 5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算2.代理进口业务销售收入的确认代理进口业务销售收入的确认 以开出进口结算单，向国内委托单位办理以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现货款结算的时间确认销售收入的实现5.3 5.3
15、代理进口业务的核算代理进口业务的核算二、代理进口业务的核算二、代理进口业务的核算1、收到委托单位预付货款、收到委托单位预付货款 借借:银行存款银行存款 贷贷:预收账款预收账款2、收到银行转来全套货运单据，承付货款、收到银行转来全套货运单据，承付货款 借借:预收账款预收账款 贷贷:银行存款银行存款5.3 5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算3、支付国外费用及缴纳进口各项税款、支付国外费用及缴纳进口各项税款 借借:预收账款预收账款 贷贷:银行存款银行存款4、按、按CIF的一定比例的一定比例开具收取手续费发票，确认代理进开具收取手续费发票，确认代理进口业务销售收入口业务销售收入 借借:预收账
16、款预收账款 贷贷:其他业务收入其他业务收入5、按、按收取手续费的一定比例收取手续费的一定比例计提营业税计提营业税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税5.3 5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算例题5-5:某外贸企业受国内永馨公司代理进口日本化妆品业务，以FOB价格成交。1）6月1日，收到永馨公司预付代理进口化妆品款500 000元 借:银行存款 500 000 贷:预收账款永馨公司 500 0002）6月11日，购汇支付日本蝶丝公司化妆品的国外运费1 200美元，保险费150美元，当日美元汇率卖出价为1美元=7.12元人民币。 借：预收账
17、款永馨公司 9 612 贷：银行存款 9 6125.3 5.3 代理进口业务的核算代理进口业务的核算3）6月16日，收到银行转来日本蝶丝公司全套货运结算单据，开列化妆品100箱，每箱300美元FOB价格，计货款30 000美元，佣金700美元。审核无误后，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价1美元=7.12元人民币。 借：预收账款永馨公司 208 616 贷：银行存款 208 6164）6月16日，同时按代理进口化妆品货款CIF价格的3%向永馨公司收取代理手续费900美元，当日美元汇率中间价为7.11元。 借：预收账款永馨公司 6 399 贷：其他业务收入 6 3995.3 5.3 代理进口
18、业务的核算代理进口业务的核算5）6月22日，日本化妆品运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税额29 520元，消费税额132 823元，增值税额81 000元。 借：预收账款永馨公司 243 343 贷：应交税费应交进口关税 29 520 应交消费税 132 823 应交增值税 81 0006）6月30日，按代理进口化妆品收学费收入6 399元的5%计提应交营业税。 借：营业税金及附加 320 贷：应交税费应交营业税 320补充1、关税 关税完税价格CIF价格基础 CIF价格成交：进口关税=完税价格（CIF）* 进口关税税率 FOB成交：完税价格=(FOB+运费)/(1-保险费率) CFR成交：
19、完税价格=CFR价格/(1-保险费率) 2、消费税 根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，我国目前仅对4类货物征收消费税。n第一类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。 n第二类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。 n第三类：高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎。 n第四类：不可再生和替代的石油类消费品，例如汽油、柴油。应纳消费税税额=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1消费税税率）3、增值税我国的增值税应税货物全部从价定率计征，其基本税率为17% 应纳增值
20、税税额=组成计税价格增值税税率 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额35、功与失每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身功与失每个人都有一不的理想，这种理想决定着他的努力判断的方向。就在这个意义上，我从来不把安逸和享乐看做是生活目的的本身-这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。这种基础，我叫它猪栏的理想。照亮我的道路，并且不断地给我新的勇气去愉快地正视生活的理想，是善、美、真。-爱因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。爱
21、因斯坦（美国）无论何时，不管怎样，我也绝不允许自己有一点灰心丧气。-爱迪生（美国）爱迪生（美国）对我来说，信念意味着不担心。对我来说，信念意味着不担心。-杜威（美国）杜威（美国）希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。希望贯穿一切，临死也不会抛弃我们。-波普（美国）波普（美国）希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。希望永远在人的胸膛汹涌。人要经常感觉不是现在幸福，而是就要幸福了。-波普（美国）波普（美国）毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。毫无理想而又优柔寡断是一种可悲的心理。-培根（英国败的岭，可以用这五个字来表达培根（英国败的岭，可以用这五个字来表达-我没有时间。我
22、没有时间。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。 马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。马云语：今天很残酷，明天更残酷，后天会很美好，但绝大多数人都死在明天晚上。 想要有空余时间，就不要浪费时间。想要有空余时间，就不要浪费时间。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）忽视当前一刹那的人，等于虚掷了他所有的一切。忽视当前一刹那的人，等于虚掷了他所有的一切。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）时间不可空过，惟用之于有益的工作；一
23、切无益的行动，应该完全制止。时间不可空过，惟用之于有益的工作；一切无益的行动，应该完全制止。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）如果说时间是最宝贵的东西，那么浪费时间就是最大的挥霍如果说时间是最宝贵的东西，那么浪费时间就是最大的挥霍你热爱生命吗？那么别浪费时间，也别和不值得交往的人来往你热爱生命吗？那么别浪费时间，也别和不值得交往的人来往.陈帅佛语陈帅佛语懒鬼起来吧！别再浪费时间，将来在坟墓内有足够的时间让你睡的。懒鬼起来吧！别再浪费时间，将来在坟墓内有足够的时间让你睡的。-富兰克林（美国）富兰克林（美国）人生太短暂了，事情是这样的多，能不兼程而进吗？人生太短暂了，事情是这样的多，能不兼程而进吗
24、？-爱迪生（美国）真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，一如金钱是衡量货物的标准；所在在做事爱迪生（美国）真正的敏捷是一件很有价值的事。因为时间是衡量事业的标准，一如金钱是衡量货物的标准；所在在做事我有两个忠实的助手，企业在市场竞争中输赢的关键在于其核心竞争力的强弱，而实现核心竞争力更新的惟一途径就是创新。一项权威的调查显示：与缺乏创新的企业相比，成功创新的企业能获得20甚至更高的成长率；如果企业80的收入来自新产品开发并坚持下去，五年內市值就能增加一倍；全球83的高级经理人深信，自己企业今后的发展将更依赖创新。23、不创新，就灭亡福特公司创始人亨利?福特24、可持续竞争的惟
25、一优势来自于超过竞争对手的创新能力著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯25、创新是做大公司的惟一之路管理大师杰弗里26、顾客是重要的创新来源管理学家汤姆?彼得斯27、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们英特尔公司总裁安迪?格罗夫28、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造哈佛大学教授西奥多?莱维特29、创新就是创造一种资源管理大师彼得?杜拉克第五章管理就是沟通、沟通再沟通P69松下幸之助关于管理有句名言：“企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。”管理离不开沟通，沟通已渗透于管理的各个方面。正如人体内的血液循环一样，如果没有沟通的话，企业就会趋于死亡。30、管理就是沟通、沟通再沟通通用
26、电器公司总裁杰克?韦尔奇31、沟通是管理的浓缩沃尔玛公司总裁萨姆?沃尔顿32、管理者的最基本能力：有效沟通英国管理学家L?威尔德33、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽美国女企业家玛丽?凯34、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通日本经营之神松下幸之助第六章管理就是决策P81美国著名管理学家赫伯特?西蒙指出：“决策是管理的心脏，管理是由一系列决策组成的，管理就是决策。”35、管理就是决策美国著名管理学家赫伯特?西蒙36、 世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的世界著名的咨询公司美国兰德公司37、正确的决策来自众人的智慧美国社会学家T?戴伊38、
27、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉美国企业家S?M?沃尔森39、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会美籍华裔企业家王安博士40、在没出现不同意见之前，不做出任何决策美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆41、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里美国经济学家托宾42、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏瑞士军事理论家菲米尼43、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键美斯坦大学教授艾森哈特44、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡45、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。联想集
28、团总裁柳传志第七章爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业P109法国企业界有一句名言：“爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。”这一管理学的新观念，已经越来越深入人心，而且被越来越多的企业管理者所接受。实践使他们懂得，没有什么比关心员工、热爱员工更能调动他们的积极性、提高工作效率了。46、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业法国企业界名言47、管理是一种严肃的爱美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克48、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫49、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资一个是我的耐心，另一个就是我的双手。法蒙田36、无论什么时候，不
29、管遇到什么情况，我绝不允许自己有一点点灰心丧气。爱迪生37、下苦功，三个字，一个叫下，一个叫苦，一个叫功，一定要振作精神，下苦功。毛泽东38、向着某一天终于要达到的那个终极目标迈步还不够，还要把每一步骤看成目标，使它作为步骤而起作用。歌德39、学而时习之，不亦说乎？孔子论语学而40、要从容地着手去做一件事，但一旦开始，就要坚持到底。比阿斯41、要在这个世界上获得成功，就必须坚持到底：至死都不能放手。伏尔泰42、一个人只要强烈地坚持不懈地追求，他就能达到目的。司汤达43、一个人做事，在动手之前，当然要详慎考虑；但是计划或方针已定之后，就要认定目标前进，不可再有迟疑不决的态度，这就是坚毅的态度。邹韬奋44、一日一钱，十日十钱。绳锯木断，水滴石穿。班固45、有罪是符合人性的，但长期坚持不改就是魔鬼乔叟46、欲速而不达。孔丘论语47、只要持之以恒，知识丰富了，终能发现其奥秘。杨振宁48、只要功夫深，铁杵磨成针。中国谚语49、只有毅力才会使我们成功，而毅力的来源又在于毫不动摇，坚决采取为达到成功所需要的手段。俄车尔尼雪夫斯基
