1、第二章工业企业成本核算的要第二章工业企业成本核算的要求和一般程序求和一般程序第二章第二章成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目费用的分类费用的分类成本核算的要求成本核算的要求2 21 1学习目标学习目标成本核算的要求；成本核算的要求；各种费用分类在成本核算与管理中的作用。各种费用分类在成本核算与管理中的作用。了解了解掌握掌握费用按各种标准的分类及之间的区别和联系；费用按各种标准的分类及之间的区别和联系；企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目，以及明细账的设置口径、账页格式和计科目，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法
2、登记方法2 22 2成成 本本 核核 算算成成 本本 核核 算算概概念念 是按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。目的对象内容要点要点2 23 3成本核算要点成本核算要点n目的目的如存货计价、计算销售成本和确定收益；成本如存货计价、计算销售成本和确定收益；成本决策和成本控制；产品定价等。决策和成本控制；产品定价等。n对象对象不同核算目的决定了对象的多样化。如以各种、不同核算目的决定了对象的多样化。如以各种、各批、各生产步骤产品作为对象，计算产品的各批、各生产步骤产品作为对象，计算产品的总成本和
3、单位成本总成本和单位成本2 24 4成本核算要点成本核算要点n 内容内容n成本核算内容一般包括费用归集分配与产品成本计算成本核算内容一般包括费用归集分配与产品成本计算两部分。两部分。n费用归集先确定成本开支的范围，然后测定和记录所费用归集先确定成本开支的范围，然后测定和记录所积累的成本数据，按照一定程序进行归集，采用一个积累的成本数据，按照一定程序进行归集，采用一个标准在各个成本核算对象间进行分配，以汇总所耗用标准在各个成本核算对象间进行分配，以汇总所耗用的费用总数。的费用总数。n产品成本计算就是按照成本计算对象，把汇总的费用产品成本计算就是按照成本计算对象，把汇总的费用进行分配，计算出各个对
4、象的总成本和单位成本。进行分配，计算出各个对象的总成本和单位成本。2 25 52.1 成本核算的要求成本核算的要求算管结合，算为管用算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好做好各项基础工作各项基础工作按照生产特点和管理要求，采用成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用成本计算方法2 26 62.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 成本核算应该与加强企业经营管理相结合，成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要
5、。决策的需要。算管结合算管结合，是指成本核算应该与企业的经营管理，是指成本核算应该与企业的经营管理密切结合。密切结合。算为管用算为管用，是指成本核算要从管理的要求出发，是指成本核算要从管理的要求出发，提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。提供的成本信息应当满足企业经营管理的需要。2 27 72.2.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各月份的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分完工产品与在产品的费用界限2 28 8（2）正确划分各种费用界限）正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、
6、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限凡凡不属于不属于企业企业日常生产经营日常生产经营方面的支出方面的支出 均均不得计入不得计入产品成本或期间费用，即不得产品成本或期间费用，即不得多计成本多计成本 ；凡凡属于属于企业企业日常生产经营日常生产经营方面的支出方面的支出 均均应应全部计入全部计入产品成本或期间费用产品成本或期间费用 ，即不，即不得遗漏。得遗漏。（2）正确划分各种费用界限）正确划分各种费用界限正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限用于产品生产的费用于产品生产的费用形成用形成产品成本产品成本 ，并在产品销售后作并在产品销售后作为产品销售成本计为产
7、品销售成本计入企业损益。入企业损益。当月发生的销售费当月发生的销售费用用 、管理费用和、管理费用和财务费用财务费用 ，则是，则是作为作为期间费用期间费用， 直接计入当月损益直接计入当月损益（2）正确划分各种费用界限）正确划分各种费用界限正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限强调强调别称别称应收应付制应收应付制/应计制应计制含义含义以收入的权利和支付的义务以收入的权利和支付的义务是否归属于是否归属于本期本期收入和费用为标准收入和费用为标准在处理收入和费用有关经济业务时：在处理收入和费用有关经济业务时：凡属于本期实现的收入作为本期收入；凡属于本期实现的收入作为本期收入；凡属于本期发生的费
8、用作为本期费用。凡属于本期发生的费用作为本期费用。而不管款项是否实际收到或付出。而不管款项是否实际收到或付出。权责发生制权责发生制（2）正确划分各种费用界限）正确划分各种费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限 凡属于几种产品凡属于几种产品共同共同 发生发生，不能直接计入，不能直接计入 某种产品的费用，某种产品的费用， 则则 分配计入分配计入这几种产品这几种产品 的成本。的成本。凡属于某种产品凡属于某种产品单独单独发生发生， 能够直接计入能够直接计入该种产品的费用，均该种产品的费用，均应应直接计入直接计入该种产品该种产品成本。成本。（2）正确划分各种费用界限）正确划分各种费
9、用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限各项生产费用之各项生产费用之和就是这种产品和就是这种产品的完工产品成本的完工产品成本各项生产费用之和各项生产费用之和 就是这种产品的月就是这种产品的月末在产品成本末在产品成本按适按适当当方法方法进进行行分配，分分配，分别计别计算算完工完工产产品和在品和在产产品成本。品成本。2 214142.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的计价正确确定财产物资的计价和价值结转方法和价值结转方法 对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。 各种方法一经确定，应保持相对稳定，
10、不能随意改变。2 215152.2.4 各项基础工作各项基础工作 做好的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原 始 记 录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作2 21616关于定额关于定额定定 额额概概念念 是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得成果等物力、财力的配备、利用和消耗以及获得成果等方面所应方面所应 的规定。的规定。遵守的标准和应该达到的水平遵守的标准和应该达到的水平劳动定额：工时定额、产量定额劳动定额：工时定额、产量定额物质消耗定额：原材料、燃料、动力、工具等的
11、消耗定额物质消耗定额：原材料、燃料、动力、工具等的消耗定额设备利用定额：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额设备利用定额：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额有关费用计划定额：制造费用、管理费用计划定额有关费用计划定额：制造费用、管理费用计划定额 种种 类类2 21717原原 始始 记记 录录产品生产方面的原始记录材料、物质耗费方面的原始记录活劳动耗费方面的原始记录固定资产方面的的原始记录财务会计方面的的原始记录n生产任务通知书、停工通知单、废品通知单领料单、领料登记薄、材料退库单设备移交单、设备报废单、设备事故单考勤记录、工时记录、停工记录现金收帐凭证、支付凭证、转帐通知单2 21818
12、内部转移价格内部转移价格内部转移价格内部转移价格概概念念又称又称“调拨价格调拨价格”，指企业内各部门之间由，指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。互结算、相互转账所需要的一种计价标准。 选择市场价格市场价格内部协商价内部协商价成本加利润成本加利润计划成本或标准计划成本或标准成本成本2 219192.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法产品成本计算方法 生产工艺过程、组织特点管理要求2 220202.2 费用的分类费用的分类 费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类 生产费用的其他
13、分类2 221212.2.1 费用按经济内容分类费用按经济内容分类外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力职工薪酬职工薪酬按经济内容分按经济内容分劳动对象劳动对象折旧费折旧费利息支出利息支出税金税金其他支出其他支出劳动手段劳动手段活劳动活劳动三大费用要素三大费用要素2 222222.2.1 费用按经济内容分类费用按经济内容分类这种分类可以反映企业在一定时期内耗费了哪些这种分类可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少经济资源，数额各是多少有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平，为企业编制材料采购资金计划提供资料出水平，为
14、企业编制材料采购资金计划提供资料不能说明各种费用的用途和费用的发生与企不能说明各种费用的用途和费用的发生与企业成本之间的关系业成本之间的关系2 223232.2.2 费用按经济用途分类费用按经济用途分类生产经营费用生产经营费用期间费用期间费用生产费用生产费用间接费用间接费用管理费用管理费用销售费用销售费用直接费用直接费用财务费用财务费用制造费用制造费用直接材料直接材料其他直接费用其他直接费用直接人工直接人工2 224242.2.3 费用的其他分类费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于
15、产品生产的各项费用2 225252.2.3 费用的其他分类费用的其他分类 生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用2 22626直接费用与间接费用直接费用与间接费用注意注意 多数情况下，直接生产费用就多数情况下，直接生产费用就是直接计入费用，间接生产费是直接计入费用，间接生产费用就是间接计入费用。用就是间接计入费用。 但不尽然：但不尽然：只生产一种产品时，所有的费用都是直接计入费用同一种材
16、料生产多种产品时，所有的费用都是间接计入费用2 227272.2.4生产费用与产品成本的关系 生产费用生产费用是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业是企业在某一时期进行生产所发生的全部费用，是企业在某一时期投入生产的在某一时期投入生产的c c、v v的个别劳动耗费，是从投入的个别劳动耗费，是从投入的角度来考查的。的角度来考查的。 产品成本产品成本是指企业生产某种（些）产品所发生的生产费用总和，是指企业生产某种（些）产品所发生的生产费用总和，它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所包含的它可能包括几个时期的生产费用，是产出产品所包含的c c、v v个别劳动耗费的综合。个别劳动耗费的综
17、合。2 228282.2.4生产费用与产品成本的关系 两者关系两者关系联系：经济内容是一致的，都是企业的联系：经济内容是一致的，都是企业的c c、v v的耗费，的耗费，生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产生产费用的发生额是构成产品成本的基础，只有生产费用才能计入产品成本。费用才能计入产品成本。区别：区别：a a、生产费用是指投入生产的、生产费用是指投入生产的c c、v v的个别耗费，它的发的个别耗费，它的发生并不一定形成产品，而产品成本则是产出的产品上生并不一定形成产品，而产品成本则是产出的产品上凝结的凝结的c c、v v部分部分b b、生产费用是指某一时期所发生的全部费用，但它不、
18、生产费用是指某一时期所发生的全部费用，但它不一定全部能够归入本期的产品成本，而产品成本包括一定全部能够归入本期的产品成本，而产品成本包括生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是发生生产该产品所发生的所有费用，不论这些费用是发生在什么时候。所以，某一期间的生产费用和产品成本在什么时候。所以，某一期间的生产费用和产品成本常常不相等。常常不相等。2 229292.2.5生产费用要素与产品成本项目的关系 名称类似名称类似 具体内容不同：比如材料，费用要素中的材料包具体内容不同：比如材料，费用要素中的材料包括生产耗用的全部原料、主要材料、辅助材料，括生产耗用的全部原料、主要材料、辅助材料， 成本项目中
19、的材料只包括成本项目中的材料只包括直接直接耗用于合格产品的耗用于合格产品的原料、主要材料和辅助材料，其他方面的材料则原料、主要材料和辅助材料，其他方面的材料则包括在制造费用、管理费用之中，如果发生废品包括在制造费用、管理费用之中，如果发生废品的话，则废品中的原料、主要材料和辅助材料则的话，则废品中的原料、主要材料和辅助材料则应该包括在应该包括在废品损失废品损失成本项目中。成本项目中。2 230302.3 成本计算对象与成本分配 成本计算对象成本计算对象 成本分配成本分配2 231312.3.1 成本计算对象成本计算成本计算概概念念 对某一单位某一时间生产的某种产品（或对某一单位某一时间生产的某
20、种产品（或提供的某种作业、劳务），运用一定的程序提供的某种作业、劳务），运用一定的程序和方法，汇集其所发生的费用总额和产量，和方法，汇集其所发生的费用总额和产量，从而求出该单位该时期生产某种产品（或提从而求出该单位该时期生产某种产品（或提供该种作业、劳务）的单位成本的过程。供该种作业、劳务）的单位成本的过程。2 232322.3.1 成本计算对象成本计算对象成本计算对象概概念念 指为了计算经营业务成本而确定指为了计算经营业务成本而确定的归集经营费用的各个对象，即的归集经营费用的各个对象，即成本的成本的承担者承担者，可以是一种产品、一项服务、，可以是一种产品、一项服务、一位顾客、一张订单等等一位
21、顾客、一张订单等等2 23333成本计算对象的构成要素成本计算对象的构成要素 构成 要素 计算 时期 归属 实体 计算 主体是某种产品、某批产是某种产品、某批产品、某种作业，半成品、某种作业，半成品，什么产品品，什么产品成本计算的空间范成本计算的空间范围，费用发生并能围，费用发生并能组织企业成本计算组织企业成本计算的地点的地点(全厂、车间全厂、车间)归集费用，计算企业成本归集费用，计算企业成本所规定的起讫日期，也就所规定的起讫日期，也就是每次计算成本的期间是每次计算成本的期间2 23434成本计算期成本计算期 对对某一单位产品某一单位产品而言，成本计算的时期范围是从开而言，成本计算的时期范围是
22、从开工到完工这一工到完工这一生产周期生产周期 但是对于但是对于大批大量不停顿生产大批大量不停顿生产的情况下，不断有完的情况下，不断有完工产品和新投入产品，难以对某一单位产品确定生工产品和新投入产品，难以对某一单位产品确定生产期和单独计算成本，也没有必要。此时，一般按产期和单独计算成本，也没有必要。此时，一般按照照会计核算期会计核算期作为成本计算期。作为成本计算期。 单件、小批生产单件、小批生产的情况下，则成本计算期一般是产的情况下，则成本计算期一般是产品的品的生产周期。生产周期。2 235352.3.2 成本分配如果是直接费用，则成本计算就简单的多，只需要按照如果是直接费用，则成本计算就简单的
23、多，只需要按照原始凭证进行统计即可，但是，由于更多的费用是间接原始凭证进行统计即可，但是，由于更多的费用是间接费用，特别是科学技术发展之后，因此，费用，特别是科学技术发展之后，因此，成本分配成本分配就成就成为一个非常重要的问题。为一个非常重要的问题。产品生产的过程中，要进行多次生产费用的分配，以便产品生产的过程中，要进行多次生产费用的分配，以便在各月、各使用部门、各种产品之间以及完工产品与在在各月、各使用部门、各种产品之间以及完工产品与在产品之间划分费用。产品之间划分费用。为了保证产品成本计算的正确性，生产费用的分配必须为了保证产品成本计算的正确性，生产费用的分配必须合理，因此要明确生产费用分
24、配的原则和方法。合理，因此要明确生产费用分配的原则和方法。2 23636( (一一) ) 含义与原则含义与原则概概念念成本分配成本分配 是指在各分配对象即费用承担者之间进行费用的划分。费用分配的原则费用分配的原则： 受益原则：是指谁受益谁负担费用，负担费用的多少与受益程度的大小呈正比例。2 23737(二二)间接费用的分配步骤间接费用的分配步骤1 1、归集总待分配间接费用、归集总待分配间接费用确定应该分配的总额确定应该分配的总额2 2、选择分配标准选择分配标准3 3、计算间接费用的分配率、计算间接费用的分配率间接费用的分配率间接费用总额间接费用的分配率间接费用总额/ /分配标准之和分配标准之和
25、4 4、计算某对象应该承担的间接费用、计算某对象应该承担的间接费用某分配对象应承担的费用某分配对象应承担的费用 该对象的分配标准间接费用的分配率该对象的分配标准间接费用的分配率2 23838分配标准分配标准（1 1）选择分配标准）选择分配标准因果关系因果关系成本成本效益原则效益原则成本承受能力成本承受能力以引起资源使用的变量以分配成本费用，以引起资源使用的变量以分配成本费用，同时也隐含了公平原则、受益原则同时也隐含了公平原则、受益原则提倡按成本对象的承提倡按成本对象的承受能力比例分配成本受能力比例分配成本2 23939分配标准分配标准（2 2）常用分配标准的种类）常用分配标准的种类消耗类消耗类
26、成果类成果类定额类定额类以分配对象的生产工时、生产工资、机器工以分配对象的生产工时、生产工资、机器工时、原材料时、原材料 消耗量消耗量分配对象的产量、重量、体积、分配对象的产量、重量、体积、产值等产值等分配对象的定额消耗量、定额费用等分配对象的定额消耗量、定额费用等作为分配标准作为分配标准2 24040简单示例简单示例 举例：举例： 甲、乙两种产品共同耗费的计时工资费用甲、乙两种产品共同耗费的计时工资费用为为1020010200元，按产品生产工时比例进行分配，元，按产品生产工时比例进行分配，两种产品的生产工时分别为：甲产品两种产品的生产工时分别为：甲产品60006000小时，乙产品小时，乙产品
27、40004000小时。试进行分配。小时。试进行分配。2 24141 恒利制药厂生产费用的确定 恒利制药厂期末材料汇总表显示基本生产恒利制药厂期末材料汇总表显示基本生产车间领用淀粉车间领用淀粉1800018000元，磺胺类化工原料元，磺胺类化工原料2000020000元，工人领用工作服元，工人领用工作服800800元，工人领用老虎钳元，工人领用老虎钳200200元；期末工资汇总表显示基本生产车间工元；期末工资汇总表显示基本生产车间工人工资人工资120000120000元，车间技术人员工资元，车间技术人员工资2000020000元，元，车间主任工资车间主任工资 80008000元；另外车间排污不符
28、合元；另外车间排污不符合环保要求，支付环保罚款环保要求，支付环保罚款20002000元，生产工人元，生产工人违纪收缴罚款违纪收缴罚款500500元。元。2 24242 恒利制药厂本月生产费用是187000元（18000+20000+800+200+120000+20000+8000）， 生产费用各成本项目中直接材料38000元（18000+20000）、直接人工120000元（120000）、 制造费用29000元（800+200+20000+8000）。 支付环保罚款和收缴违纪罚款不属于成本费用范围。2 243432.4 2.4 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 和主要会计科目和主要会计
29、科目 成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目2 244442.4.1 成本核算的一般程序成本会计核算的一般程序成本会计核算的一般程序概概念念 是指对企业在生产经营过程中发是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本种产品的成本和各项期间费用的基本过程。过程。2 245452.4.1 成本核算的一般程序审核、控制、归集和分配要素费用，即确定是审核、控制、归集和分配要素费用，即确定是否计入产品成本或期间费用否计入产品成本或期间费用按权责发生制原则正
30、确处理费用跨期摊提工作按权责发生制原则正确处理费用跨期摊提工作按成本对象设置成本明细账，按项目分配、登按成本对象设置成本明细账，按项目分配、登记费用记费用在明细账内，计算各种完工产品成本和月末在在明细账内，计算各种完工产品成本和月末在产品成本产品成本2 24646（一）确定成本计算对象 工业企业产品成本计算对象主要有三种：工业企业产品成本计算对象主要有三种：产品品种法、产品批别和产品步骤等。产品品种法、产品批别和产品步骤等。 企业应该根据自身特点及管理要求，选择企业应该根据自身特点及管理要求，选择适合的产品成本计算对象。适合的产品成本计算对象。成本计算对象成本计算对象生产耗费的承担者生产耗费的
31、承担者设置产品成本计算单和计算产品成本设置产品成本计算单和计算产品成本的前提。企业的生产特点、管理要求、的前提。企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平规模大小、管理水平2 24747（二）生产费用的归集和分配 根据成本开支范围规定，审核生产费用根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。确定应计入产品成本的费用和不应计支出。确定应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的期间费用。入产品成本的期间费用。 编制要素费用分配表。对生产中产品所编制要素费用分配表。对生产中产品所耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费耗用的材料，可以根据领料凭证编制材料费用分配表，发生的人工费用，可根据产量通用分配表，发
32、生的人工费用，可根据产量通知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配知单等产量工时记录凭证编制工资费用分配表等等。表等等。2 24848（二）生产费用的归集和分配 凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接计入各要素费用分配表可直接计入“基本生产成基本生产成本本”、“辅助生产成本辅助生产成本”帐户及有关明细帐帐户及有关明细帐户。户。 不能直接计入成本计算对象的费用，先进行不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，计入归集，计入“制造费用制造费用”帐户及其有关明细帐户及其有关明细帐户。帐户。2 24949（二）生产费用的归集和分配 编制待摊费
33、用和预提费用分配表编制待摊费用和预提费用分配表本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按本月发生的待摊费用归集后，应将本月摊销额按用途进行分配，编制待摊费用分配表。用途进行分配，编制待摊费用分配表。对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，对尚未发生、但应计入本月产品成本的预提费用，也应编制预提费用分配表。也应编制预提费用分配表。根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入根据所编制的这两张分配表的数据资料，计入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”等帐户及其明等帐户及其明细帐户。细帐户。 2 25050（二）生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配归集
34、在归集在“辅助生产成本辅助生产成本”帐户及其明细帐户的帐户及其明细帐户的费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本费用，除对完工入库的自制工具等产品的成本转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳转为存货成本外，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”等帐户及有等帐户及有关明细帐户。关明细帐户。2 25151（二）生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表
35、，分配计同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，计入入本车间的产品成本中，计入“基本生产成本基本生产成本”帐户及其明细帐户。帐户及其明细帐户。 2 25252（三）成本对象设置成本明细账（三）成本对象设置成本明细账2 25353(四)计算完工产品成本和月末在产品成本 如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完如果当月产品全部完工，所归集的生产费用即为完工产品成本。工产品成本。 如果全部未完工，则为期末在产品成本。如果全部未完工，则为期末在产品成本。 如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工如果只有部分完工，则需要采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确
36、定本期完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定本期完工产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从产品成本，并将完工验收入库的产成品成本从“基基本生产成本本生产成本”帐户及其明细帐户结转至帐户及其明细帐户结转至“产成品产成品”帐户及有关明细帐户。帐户及有关明细帐户。 2 254542.4.2 2.4.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目q借方：企业为进行基本生产而发生的各种费用；借方：企业为进行基本生产而发生的各种费用；q贷方：转出的完工入库的产品成本；贷方：转出的完工入库的产品成本；q余额：在借方，表示基本生产的在产品成本。余额：在借方，表示基本
37、生产的在产品成本。q明细账：按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象明细账：按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表表2-12-1和表和表2-22-2。q如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-32-3。2 255552.4.2 成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基
38、本生产成本”科目科目2 256562.4.2 成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目2 257572.4.2 成本核算的主要会计科目n“基本生产成本基本生产成本”科目科目2 258582.4.2 成本核算的主要会计科目n“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目q借方：为进行辅助生产而发生的各种费用；借方：为进行辅助生产而发生的各种费用；q贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；贷方：完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；q余额：在借方，表示辅助生产在产品的成本。余额：在借方，表示辅助生产在产品的成本。q明细账：按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细明细账：按辅助生产
39、车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。辅助生产在产辅助生产在产品的成本品的成本完工入库产品的成完工入库产品的成本或分配转出的劳本或分配转出的劳务成本务成本2 259592.4.2 成本核算的主要会计科目n“制造费用制造费用”科目科目q借方：实际发生的制造费用；借方：实际发生的制造费用；q贷方：分配转出的制造费用；贷方：分配转出的制造费用；q余额：除季节性生产企业外，月末无余额。余额：除季节性生产企业外，月末无余额。q明细账：按车间、部门设置明细账，账内按明细账：按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。
40、费用项目设置专栏或专行。季节性停产季节性停产2 260602.4.2 成本核算的主要会计科目n“废品损失废品损失”科目科目q借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的借方：不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；修复费用；q贷方：废品残料回收的价值、应收的赔款以及转贷方：废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；出的废品净损失；q余额：月末无余额。余额：月末无余额。q明细账：按车间设置明细账，账内按产品品种分明细账：按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。设专户，并按成本项目设置专栏或专行。不可修复废品的生产不可修复废品的生产成本和可修复废品的成本
41、和可修复废品的修复费用修复费用废品残料回收的价值、废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出应收的赔款以及转出的废品净损失的废品净损失2 261612.4.2 成本核算的主要会计科目n“销售费用销售费用”科目科目q借方：实际发生的各项产品销售费用；借方：实际发生的各项产品销售费用；q贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费用；科目的产品销售费用；q余额：期末无余额。余额：期末无余额。q明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的销售费用科目的销售费用2 262622.4.2 成本核算的主要会计科目n“管理费用管理
42、费用”科目科目q借方：发生的各项管理费用；借方：发生的各项管理费用；q贷方：期末转入贷方：期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；科目的管理费用；q余额：期末无余额。余额：期末无余额。q明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用科目的管理费用2 263632.4.2 成本核算的主要会计科目n“财务费用财务费用”科目科目q借方：发生的各项财务费用；借方：发生的各项财务费用；q贷方：应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以贷方：应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入及期末转入“本年利润本年利润”科目的财
43、务费用；科目的财务费用；q余额：期末无余额。余额：期末无余额。q明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账：明细账按费用项目设置专栏或专行。期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用、利科目的管理费用、利息收入、汇总损益息收入、汇总损益2 264642.4.2 成本核算的主要会计科目n“待摊费用待摊费用”科目科目q借方：实际支付的各项待摊费用；借方：实际支付的各项待摊费用；q贷方：分期摊销的待摊费用；贷方：分期摊销的待摊费用；q余额：在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。余额：在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。q明细账：按费用种类设置明细账。明细账：按费用种类设置明细账。已经支付尚
44、未已经支付尚未摊销的费用摊销的费用分期摊销的待分期摊销的待摊费用摊费用2 265652.4.2 成本核算的主要会计科目n“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目q借方：实际支付的各项长期待摊费用；借方：实际支付的各项长期待摊费用；q贷方：分期摊销的长期待摊费用；贷方：分期摊销的长期待摊费用；q余额：在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。余额：在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。q明细账：按费用种类设置明细账明细账：按费用种类设置明细账。表示各项长期表示各项长期待摊费用的摊待摊费用的摊余价值余价值分期摊销的长期待分期摊销的长期待摊费用摊费用2 266662.4.2 成本核算的主要会计科目n“预
45、提费用预提费用”科目科目q贷方：预先计入成本的预提费用；贷方：预先计入成本的预提费用；q借方：实际支付的费用；借方：实际支付的费用；q余额：贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，余额：贷方余额表示已经预提尚未支付的费用， 期末借方余额视为待摊费用。期末借方余额视为待摊费用。q明细账：按费用种类设置明细账。明细账：按费用种类设置明细账。表示待摊费用表示待摊费用预先计入成本的预先计入成本的预提费用预提费用已经预提尚未支付已经预提尚未支付的费用的费用2 26767核算生产费用的账户核算生产费用的账户基本生产成本基本生产成本(辅助生产成本辅助生产成本)制造费用直接用于产品直接用于产品生产并专设成生产并专
46、设成本项目的费用本项目的费用其他未专设其他未专设成本项目的成本项目的生产费用生产费用产品生产品生产费用产费用完工完工产品产品成本成本月末在产品月末在产品的成本在哪的成本在哪儿？儿？结转结结转转68核算经营管理费用的账户核算经营管理费用的账户管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用销售销售过程过程支出支出组织组织管理管理支出支出筹集筹集资金资金支出支出本年利润本年利润69说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。2 27070思考题思考题 1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求? 2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法? 3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作? 4.简述费用按经济内容的分类。 5.简述费用按经济用途的分类。 6.何为成本项目?为什么要设置成本项目?设置成本项目应遵循什么原则? 7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。 8.简述成本核算的一般程序。 9.什么是基本生产二级账?其作用如何?2 27171
