1、科技项目专项经费核算科技项目专项经费核算二二一四年十一月一四年十一月主要内容主要内容 一、科技项目专项经费管理规定与基本要求一、科技项目专项经费管理规定与基本要求 二、科技项目专项经费使用中的主要问题二、科技项目专项经费使用中的主要问题 三、科技项目专项经费会计核算方法三、科技项目专项经费会计核算方法 四、专项经费明细账和报表四、专项经费明细账和报表 第一部分科技项目专项经费管理规定与基本第一部分科技项目专项经费管理规定与基本要求要求 一、科技项目专项经费管理规定一、科技项目专项经费管理规定 二、科技项目专项经费管理使用基本要求二、科技项目专项经费管理使用基本要求一、专项经费管理规定一、专项经
2、费管理规定- -国家级国家级 1、国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见(国发201411号） 2、财政部 科技部 发展改革委关于印发民口科技重大专项资金管理暂行办法的通知 （财教2009218号） 3、财政部 科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教【2011】434号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定- -省级省级 1、广东省人民政府关于印发广东省省级财政专项资金管理暂行规定的通知（粤府200637号） 2、广东省科技厅广东省重大科技项目专项资金管理暂行办法（粤科计字200991号） 3、广东省财政厅 广东省中小企业局关于印发广
3、东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法的通知（粤财工2012107号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定- -省级省级 4、 广东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法（粤财工2012107号） 5、广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划管理改革实施（试行）的通知（粤科规划字2012202号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定- -省级省级 6、广东省科技厅、广东省科技厅广东省省级科技计划项目经费会计核算和会计制广东省省级科技计划项目经费会计核算和会计制度汇编度汇编 7、广东省科学技术厅关于印发、广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收广东省省级科技计划
4、项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知审计报告和经费决算表标准格式的通知（粤科函财字（粤科函财字20121836号）号）二、二、专项经费管理使用基本要求专项经费管理使用基本要求 （一）建立健全内部管理制度（一）建立健全内部管理制度 （二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用 （三）加强支出管理（三）加强支出管理 严控开支范围严控开支范围（一）建立健全与经费相关的内部管理制度（一）建立健全与经费相关的内部管理制度 （1）承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度，明确项目经费支出的审批程序和具体要求。如： . 制定单位领导、科研和财务部门负责人、项目负责人等方面的审核、签批流
5、程； . 明确哪些费用可以列支 ，报销单必须注明项目名称、是财政拨款还是自筹经费支出 . 制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理。 (2)严格执行国家、省、市和单位的有关制度，确保制度有效执行。 （二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用 1、必要性、必要性 2、具体要求、具体要求 3、判断标准、判断标准（二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用必要性必要性1、单独核算是申报高新技术企业的刚性要求、单独核算是申报高新技术企业的刚性要求 省科技厅关于开展高新技术企业认定等工作的通知中:中介机构必须在在企业研发项目单独建账的基础上企业研发项目单独建账的基础上，根据认定办法
6、和工作指引的要求进行专项审计,否则将承担相应法律责任。（二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用必要性必要性 2、单独核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求、单独核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116号）第九条：“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除”；第十条“企业必须对研究开企业必须对研究开发费用实行专账管理发费用实行专账管理 （二）单独核算（
7、二）单独核算 专款专用专款专用必要性必要性3、单独核算是申报科技项目的刚性要求、单独核算是申报科技项目的刚性要求 民口科技重大专项资金管理暂行办法（财教2009218号 ）第一章第二条：“各种渠道获得的资金都应当按照“”的原则使用和管理 ”。专款专用、单独核算、注重绩效专款专用、单独核算、注重绩效 （二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用必要性必要性4 4、单独、单独核算是科技项目验收的刚性要求核算是科技项目验收的刚性要求广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知（粤科函财字20121836号）： 2013年年1月月1日起，日起，所有省级科技
8、计划项目均实施财务验收制度。其中，所有省级科技计划项目均实施财务验收制度。其中，立项金额立项金额20万元以上（含万元以上（含20万元）万元）的，要由会计师事务所出具审计报的，要由会计师事务所出具审计报告；立项金额告；立项金额20万元以下的，要由项目承担单位出具经费决算表。万元以下的，要由项目承担单位出具经费决算表。（二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用具体要求具体要求1、承担单位应将项目经费纳入单位财务统一核算 应应在单位会计核算系统中在单位会计核算系统中，单独设置会计科目，对专项经费和自筹经费分，单独设置会计科目，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。别进行独立核算。 应应在单位会计
9、核算系统中在单位会计核算系统中，设置辅助明细账，对专项经费和自筹经费分别，设置辅助明细账，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。进行独立核算。2、专款专用，专项经费只能用于本项目3 3、专项经费与自筹经费分开核算4、规范会计基础工作，会计信息真实、完整、准确（二）单独核算（二）单独核算 专款专用专款专用判断标准判断标准单独核算不是事后从固定资产、管理费用等科目中归集、为应付检查和验收而建立的辅助台帐。判断单独核算的标准：专项经费是否在单位会计核算系统中核算专项经费是否在单位会计核算系统中核算专项经费是否和自筹经费分开核算专项经费是否和自筹经费分开核算（三）加强支出管理（三）加强支出管理 严控开
10、支范围严控开支范围 为 适 应 科 研 活 动 规 律 的 需 要 ， 落 实 财 政 科 学 化 精 细 化 管 理要 求 ， 建 立 间 接 成 本 补 偿 机 制 ， 将 项 目 ( 课 题 ) 经 费 分 为 直直接 费 用接 费 用 和 间 接 费 用间 接 费 用 。 直接费用直接费用 直接费用直接费用是指在项目(课题)研究开发过程中发生的与之直接相关直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、租赁费、人员费，专家咨询费和其他支出。 直接费用 1. 设备费：设备费：是指在项目(课题)研究
11、开发过程中购置或试制专用仪器设备，以及对现有仪器设备进行升级改造。 注意事项：注意事项： 应有请购单、采购合同、发票、报关单（进口设备） 应有完整的设备验收入库手续、固定资产卡片（备注项目名称）固定资产卡片（备注项目名称） 应定期清查盘点，做到账实相符 不宜列支大量实验室必备的常规通用设备和办公设备直接费用 2. 材料费：材料费：是指在项目(课题)研究开发过程中消耗的各种原材料、试剂、药品、模具加工费、办公耗材、辅助材料、实验动物、植物的购置、种植、养殖费，标本、样品采集加工费和运杂费、包装费等。注意事项：注意事项： 应有请购单、采购合同、发票、验收手续齐全、入库单、 出库单（必须注明项目名称
12、）出库单（必须注明项目名称） 不宜列支生产性材料、基建材料 不得与其他项目支出交叉重复直接费用 3. 测试化验加工外协费：测试化验加工外协费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给外单位(包括项目(课题)承担单位内部独立经济核算部门)的检验、测试、化验、设计制作及加工等费用。注意事项：注意事项： 应有委托合同、发票、测试化验结果报告、单位资质证明 不得以测试、化验的名义分包子任务，变相转拨经费直接费用直接费用 4. 燃料动力费：燃料动力费：是指在项目(课题)研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。注意事项：注意事项： 不能单独计
13、量的属于间接费用，不能重复列支或分摊直接费用直接费用 5. 差旅费：差旅费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展科学实验(试验)、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的差旅费、交通费用等。注意事项：注意事项： 出差人员应为项目组成员 应提供出差审批表、有相关原始票据，出差目的、地点、人数等信息齐全 严格执行国家、省、本单位有关差旅费报销的标准 严禁列支旅游费、景点门票等直接费用直接费用 6. 会议费：会议费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展学术研讨、咨询、项目协调、验收、鉴定等活动而发生的会议费用。注意事项：注意事项： 会议手续要完备，要有会议通知、会议议程、签到表等 严格执行国家有关会议
14、费标准，控制会议规模、会议数量和会期，严禁铺张浪费 严禁列支招待费、礼品费和旅游费等不合理开支直接费用直接费用 7. 国际合作与交流费：国际合作与交流费：是指在项目(课题)研究开发过程中项目(课题)研究人员出国及外国专家来华工作的费用。注意事项：注意事项： 出国人员必须是项目组成员 出国任务与项目任务有关 出国的目的地、天数、次数、人员规模等应与预算相符 要有邀请函、批件、国外行程单、调研报告等凭据 严格执行国家、省有关出国补助标准的规定直接费用直接费用 8. 出版出版/文献文献/信息传播信息传播/知识产权事务费：知识产权事务费：是指在项目(课题)研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用
15、软件购买费、文献检索费、通信费、专利申请、会计师事务所审计会计师事务所审计及其他知识产权事务等费用。注意事项：注意事项： 大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复 不得列支通用性操作系统、办公软件、日常通讯、专利专利维护费等 专项审计要找有资格的会计师事务所审计（惠州有5家会计师事务所）直接费用直接费用 9. 租赁费：租赁费：是指在项目(课题)研究开发过程中租赁外单位的专用仪器、设备、车辆、场地、试验基地等发生的租金支出。注意事项：注意事项： 应提供租赁合同、发票 租赁数量、单价是否合理 内部审批流程直接费用直接费用 10. 人员费：人员费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给项目(课题)
16、组成员的人力资源成本费以及课题组临时聘用人员的劳务性费用。注意事项：注意事项： 人员费最高不超过项目(课题)财政经费总额的30%，软科学研究项目(课题)和软件开发类项目(课题)人员费用列支比例不得超过项目(课题)财政经费总额的50%。 注意人员费是否与其投入研究的时间相匹配直接费用直接费用 11. 专家咨询费：专家咨询费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用，专家咨询费不得支付给参与项目(课题)管理相关工作人员。注意事项：注意事项： 支付范围符合管理办法规定 只能支付给个人，不能支付给单位 原始凭证上应有领款人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信
17、息。 直接费用直接费用 12. 其他支出：其他支出：指在项目(课题)研究开发过程中发生的其他直接费用。注意事项：注意事项： 不能列支项目实施前发生的各项经费支出、奖励及不可预见费 不能与前述科目内容重复 支出内容要与项目任务密切相关间接费用 间接费用间接费用是指承担项目(课题)任务的单位在组织实施项目(课题)过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。 主要包括承担项目(课题)任务的单位为项目(课题)研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖等方面的消耗，以及有关管理发生的补助支出注意事项：注意事项： 分配标准要合理，并保持一贯性原则 第二部分第二部分科技项目经费使用中存在的主要问题科技项目
18、经费使用中存在的主要问题1 1、没有做到独立核算、专账核算、没有做到独立核算、专账核算2 2、没有做到专款专用、没有做到专款专用3 3、虚列支出，套取经费、虚列支出，套取经费4 4、生产性费用计入研发费用、生产性费用计入研发费用 5 5、专项经费与自筹经费没有分开核算、专项经费与自筹经费没有分开核算6 6、在不同项目支出台账中重复列支、在不同项目支出台账中重复列支第二部分第二部分科技项目经费使用中存在的主要问题科技项目经费使用中存在的主要问题7 7、申报项目时预计的财务指标达不到、申报项目时预计的财务指标达不到8 8、虚假承诺配套、自筹资金、虚假承诺配套、自筹资金9 9、重申报，轻验收、重申报
19、，轻验收1010、重技术管理，轻经费管理、重技术管理，轻经费管理1111、同一项目重复申报或换个名称申报、同一项目重复申报或换个名称申报1212、没有相关内部控制制度或没有严格执行、没有相关内部控制制度或没有严格执行第三部分第三部分 科技项目专项经费会计核算方法科技项目专项经费会计核算方法一、执行企业会计制度的专项经费核算一、执行企业会计制度的专项经费核算 执行小企业会计准则的可参照此核算办法执行小企业会计准则的可参照此核算办法二、执行企业会计准则的专项经费核算二、执行企业会计准则的专项经费核算财政部关于印发财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知的通知（财会（财会200025号）号）第二
20、节第二节 长期负债第七十六条长期负债第七十六条 “企业收到的专项拨款作为企业收到的专项拨款作为专项应付款专项应付款处理，待拨处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公资本公积积”。第四章第四章 所有者权益第八十二条所有者权益第八十二条 “资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产资产、拨款转入、拨款转入、外币资本折算差额等、外币资本折算差额等”。资本公积项目的第五款：（五）资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、
21、技术研究等的拨款，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账”。 一、执行企业会计制度的专账核算 1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： （形成负债）（形成负债） 借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款按项目核算按项目核算 按经费核算按经费核算独立核算独立核算 经费独立核算经费独立核算 2企
22、业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政拨款部分）财政拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 财政拨款财政拨款 无形资产无形资产项目项目 财政拨款财政拨款 贷：贷： 银行存款等相关科目银行存款等相关科目 （先购进先购进） 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 （再转销再转销）一、
23、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款 发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：并按实际发生额： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款费费 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 注意事项：原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及管理费用，注意事项：原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及管理费用，发生时直接冲减专项应付款发生时直接冲减专项应付款一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询
24、费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出，应自筹科研项目经费支出，应分科研项目分科研项目在在“管理费用管理费用研发费、研发费、“在在建工程建工程”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等明细账进行核算。具体会等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：计核算账务处理为：购置固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 自筹自筹无形资产无形资产项目项目 自筹自筹 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费
25、用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目 自筹自筹贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 自筹自筹贷：在建工程贷：在建工程项目项目 自筹自筹一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：额： 借：管理费用借：管理费用研发费研发费项目项目费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计
26、核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算为：果大量购进，分批领用时会计核算为：一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资 原材料购进时：原材料购进时： 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款 原材料领用时：原材料领用时： 借：管理费用借：管理费用研发费研发费项目项目材料费材料费 贷：原材料贷：原材料 一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹 3企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：务处理： 借：专项应付款借：专项应
27、付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 资本公积资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：银行存款 一、执行企业会计制度的专账核算 4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：项目验收后结余资金的会计核算账务处理： 经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：经省科技行政管理部门批准留单位继续使用： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 按规定上交部分：按规定上交部分： 借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技
28、厅拨款 专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套 贷：银行存款贷：银行存款 一、执行企业会计制度的专账核算 5出售、转让出售、转让使用财政科技拨款经费购置的设备或无形资产时，应使用财政科技拨款经费购置的设备或无形资产时，应报省科技和财政管理部门批准，并将处理所得资金上交；会计核算账报省科技和财政管理部门批准，并将处理所得资金上交；会计核算账务处理为：务处理为： 借：资本公积借：资本公积拨款转入拨款转入项目项目 贷：银行存款贷：银行存款 注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤 一、执行企业会计制度的专账核算设备设备无形资产无形资
29、产 6企业收到企业收到事后补助类项目事后补助类项目各级财政科技拨款时，会计核算账务处各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：理为： 简单化处理简单化处理 （当期无研发支出）：（当期无研发支出）： 借：银行存款借：银行存款 贷：补贴收入贷：补贴收入 直接核销当年研发支出费用：直接核销当年研发支出费用： 借：银行存款借：银行存款 贷：管理费用贷：管理费用-研发费研发费-XX项目项目-XX费用费用 或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。处理过程同前面的步骤。 一、执行企业会计制度的专账核算-事后补
30、助 7企业企业收到贷款贴息拨款收到贷款贴息拨款时，会计核算账务处理为：时，会计核算账务处理为： 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程/固定资产（固定资产（已资本化部分，如建厂房）已资本化部分，如建厂房） 财务费用财务费用（未资本化部分）（未资本化部分） 一、执行企业会计制度的专账核算-贷款贴息 例例1.2010年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科技厅资助万元的省科技厅资助（预算材料费（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人工工资人工工资10万元），研万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预究开发一项新产品专利技术
31、，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入算相同，无差异。企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，万元，人工工资人工工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费用中万元，项目研发费用中形成无形成无形资产的支出为形资产的支出为750万元万元（构成为企业自筹资金（构成为企业自筹资金700万元，和省万元，和省科技厅科技厅拨款中材料费拨款中材料费50万元万元）。）。2010年年9月月20日，该专利技术日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命开发完毕，预计使用寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残年，采用平均法计提折旧，不计残值。值。案例解析-执行会计制
32、度 （1）2010年年1月月5日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款 借：银行存款 1,000,000.00 相关费用发生时： 贷：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款 1,000,000.00 （2）财政拨款支出 借：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款材料费 500,000.00 专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款检测费 400,000.00 专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款工资 100,000.00 贷：银行存款 1,000,000.00 形成无形资产的材料费： 借：无形资产-新产品专利技术 -财政拨款 500,000.00 贷：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款材料费 500,0
33、00.00 借：专项应付款新产品专利技术省科技厅拨款 500,000.00 贷：资本公积拨款转入新产品专利技术 500,000.00（3）企业自筹科研经费部分 借：管理费用研发费新产品专利技术 材料费 4,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术 工资 1,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术 其它 2,000,000.00 贷：银行存款 7,000,000.00自筹部分全额形成无形资产借：无形资产-新产品专利技术自筹 7,000,000.00 贷：管理费用研发费新产品专利技术材料费 4,000,000.00 管理费用研发费新产品专利技术工资 1,000,000.00
34、管理费用研发费新产品专利技术-其它 2,000,000.00（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值750万，10年摊销每年摊销75万元,如果该无形资产没有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用无形资产摊销，不能计入管理费用-研发费） 借：管理费用无形资产摊销（或研发费） 750,000.00 贷：无形资产-累计摊销 750,000.00 例例2.2010年年2月月1日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款款20万元，主要用于材料费，任务书期限万元，主要用于材料费，任务书期限2010年年2月月-2012年年2月。
35、没有月。没有形成无形资产，账务处理：形成无形资产，账务处理： （1）收到科技厅拨款）收到科技厅拨款借：银行存款借：银行存款 200,000.00 贷：专项应付款贷：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款 200,000 .00（2） 发生支出时发生支出时 借：专项应付款借：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款-材料费材料费 200,000.00 贷：银行存款贷：银行存款 200,000.00案例解析-执行会计制度 例例3.某公司于某公司于2010年年11月月5日收到省科技厅资助的日收到省科技厅资助的事后立项事后补助项事后立项事后补助项目目：单晶
36、硅提取，补助资金：单晶硅提取，补助资金900,000.00元，其中元，其中600,000.00元用于补助元用于补助当年研发经费，当年研发经费，300,000.00元用于后续项目研究，不考虑其他因素。元用于后续项目研究，不考虑其他因素。借：银行存款借：银行存款 900,000.00 贷：专项应付款贷：专项应付款-单晶硅提取单晶硅提取-科技厅拨款科技厅拨款 300,000.00 管理费用管理费用-研发费研发费-单晶硅提取单晶硅提取 600,000.00 上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。 执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业
37、会计准则中对与财政拨执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定 （一）企业会计准则有关规定（一）企业会计准则有关规定 （二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法 二、执行企业会计准则的专账核算 第一章第一章 第三条第三条 政府补助分为政府补助分为与资产相关与资产相关的政府补助和的政府补助和与收益相关与收益相关的政府补助。的政府补助。 第二章第二章 确认和计量确认和计量第七条第七条 与资产相关的政府补助，应当确认为与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在相
38、关资产使用寿命内，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益平均分配，计入当期损益（营业外收入）（营业外收入） 。第八条第八条 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业（一）用于补偿企业以后期间以后期间的相关费用或损失的，确认为的相关费用或损失的，确认为递延收益递延收益，并在确认，并在确认相关费用的期间，计入相关费用的期间，计入当期损益。当期损益。（二）（二）用于补偿企业用于补偿企业已发生的已发生的相关费用或损失的，直接计入相关费用或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则
39、规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提（一）新企业会计准则第16号-政府补助（2007）总的思路：企业收到拨款，先记入科目总的思路：企业收到拨款，先记入科目“递延收益递延收益”，相当于，相当于 企业企业会计制度中会计制度中“预收账款预收账款”，然后根据研发支出进度，转入，然后根据研发支出进度，转入“营业外营业外收入收入”科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费用形式研发费用形式 “期间内用于项目支出期间内用于项目支出”=“递延收益递延收益”转入转入“营业外收入营业外收入”的金额的金额1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时
40、：企业收到科研项目各级财政科技拨款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：递延收益贷：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款 2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目财政拨款财政拨款 无形资产无形资产项目项目 财政拨款财政拨款 贷：贷： 银行存款等
41、相关科目（现金、应付账款等）银行存款等相关科目（现金、应付账款等） （二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：累计折旧贷：累计折旧 累计摊销累计摊销 年末或项目完成时年末或项目完成时按照折旧按照折旧或或摊销额摊销额转销转销递延收益递延收益借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助- 项目项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形
42、成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目财政拨款财政拨款（料工费）（料工费） 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目财政拨款财政拨款 贷：在建工程贷：在建工程项目项目 财政拨款财政拨款借：研发支出借：研发支出项目项目 财政拨款财政拨款贷：累计折旧贷：累计折旧 年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入 政府补助政府补助- 项目项目（二）执行企
43、业会计准则的专账核算方法-财政拨款发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账 ，账务处理为：，账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第6号）：无形资号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验
44、加工费测试化验加工费工资工资（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法- -财政拨款财政拨款 年末或项目完成时，针对研发项目是否形成无形资产，年末或项目完成时，针对研发项目是否形成无形资产，分别结转。分别结转。未形成无形资产：未形成无形资产： 借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出项目项目 财政拨款财政拨款 贷：研发支出贷：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费 并结转相应递延收益：并结转相应递延收益： 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助项目项目 （二
45、）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法- -财政拨款财政拨款形成无形资产的：形成无形资产的： 借：无形资产借：无形资产资产资产 财政拨款财政拨款 贷：研发支出贷：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费 再再 按该无形资产按该无形资产“累计摊销累计摊销”的进度冲销的进度冲销“递延收益递延收益”，转入，转入“营业外营业外收入收入”： 借：研发支出借：研发支出项目项目财政拨款财政拨款 贷：累计摊销（无形资产摊销）贷：累计摊销（无形资产摊销） 借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款 递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入
46、政府补助政府补助项目项目 材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资 第七条第七条 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。计划调查。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质
47、性改进的材料、装置、产品等。置、产品等。新企业会计准则第6号-内部研究开发项目根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产， 会计核算思路为：会计核算思路为： 研究阶段：研究阶段：研发支出全部转为研发支出全部转为费用费用 开发阶段：开发阶段：研发支出年末余额归在研发支出年末余额归在开发支出开发支出（报表项目）项目，（报表项目）项目，形成技术的转为形成技术的转为无形资产无形资产，不形成技术则转为，不形成技术则转为费用。费用。无形资产核算的有关科目：无形资产核算的有关科目： “无形资产无形资产”科目科目 “累计摊销累计摊销”科目科目 “研发支出研发支出”科目科目新企
48、业会计准则第6号-无形资产（2007）（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分 自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用管理费用” 、“研发支研发支出出”、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等明细账进行核等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：算。具体会计核算账务处理为： 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 -自筹自筹无形资产无形资产项目项目 -自筹自筹 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 （二）执行企业会计准则
49、的专账核算方法-自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用： 借：在建工程借：在建工程项目项目自筹自筹（料、工、费）（料、工、费） 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 完工时：完工时： 借：固定资产借：固定资产项目项目 自筹自筹贷：在建工程贷：在建工程项目项目自筹自筹 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账, ,账务处理账务处理为：为：借：研发支出借：研发支出项目项目自筹自筹费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 针对研发项目是否形成无形
50、资产，分别结转针对研发项目是否形成无形资产，分别结转 （二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资如果未形成无形资产：如果未形成无形资产：借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出项目项目自筹自筹 贷：研发支出贷：研发支出项目项目自筹自筹费费如果形成了无形资产：如果形成了无形资产： 借：无形资产借：无形资产资产资产自筹自筹 贷：研发支出贷：研发支出项目项目自筹自筹费费（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资材料费材料费会议费会议费
