1、第二讲第二讲高新技术企业认定专项审计指引高新技术企业认定专项审计指引xxxxxxxx会计师事务所会计师事务所 1谢谢观赏2019-6-18高新技术企业认定专项审计指引高新技术企业认定专项审计指引BC专项审计指引专项审计指引制定的背景制定的背景ADE专项审计指引专项审计指引实施的意义实施的意义 专项审计指引专项审计指引阐述的结构阐述的结构专项审计指引专项审计指引规范的内容规范的内容专项审计工作中可能遇到的问题专项审计工作中可能遇到的问题2谢谢观赏2019-6-18一、经济背景一、经济背景二、政策背景二、政策背景三、行业背景三、行业背景专项审计指引专项审计指引制定的背景制定的背景A3谢谢观赏201
2、9-6-18（一）大力发展高新技术产业，用高（一）大力发展高新技术产业，用高新技术改造和提升传统产业、培育新兴新技术改造和提升传统产业、培育新兴产业，业已成为举国上下的共识；产业，业已成为举国上下的共识；（二）国际金融危机对我国经济的冲（二）国际金融危机对我国经济的冲击。击。一、经济背景一、经济背景4谢谢观赏2019-6-18（一）（一）20072007年年0303月月1616日，日，中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法；（二）（二）20072007年年1111月月2828日，日，中华人民共中华人民共和国企业所得税法实施条例和国企业所得税法实施条例；（三）（三）20082008
3、年年0404月月1414日，日，高新技术企高新技术企业认定管理办法业认定管理办法； （四）（四）20082008年年0707月月0808日，日，高新技术企高新技术企业认定管理工作指引业认定管理工作指引。二、政策背景二、政策背景5谢谢观赏2019-6-18（一）充分认识高新技术企业认定专项（一）充分认识高新技术企业认定专项审计工作的重要意义，并积极参与到此审计工作的重要意义，并积极参与到此项工作中去；项工作中去；（二）国际金融危机对注册会计师行业（二）国际金融危机对注册会计师行业的冲击。的冲击。三、行业背景三、行业背景6谢谢观赏2019-6-18中国注册会计师协会组织起草并发布的中国注册会计师协
4、会组织起草并发布的高新技术企业认定专项审计指引高新技术企业认定专项审计指引的发布的发布实施，对支持会计师事务所从事高新技术企实施，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，保证执业质量，增强申报的特有专业优势，保证执业质量，增强申报企业财务信息可信度，从而更好地服务于高企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的指导作用新技术企业认定工作，具有重要的指导作用和较强的现实意义。和较强的现实意义。专项审计指引专项审计指引实施的意义实施的意义B7谢谢观赏2019-6-18一、总则一、总则二、初步
5、业务活动二、初步业务活动三、计划审计工作三、计划审计工作四、风险评估四、风险评估五、了解内部控制五、了解内部控制六、对研究开发费用实施的进一步审计程六、对研究开发费用实施的进一步审计程序序七、对高新技术产品（服务）收入实施的七、对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序进一步审计程序八、专项审计报告八、专项审计报告九、附则九、附则 专项审计指引专项审计指引阐述的结构阐述的结构C8谢谢观赏2019-6-18一、制定目的与依据一、制定目的与依据 二、相关定义二、相关定义三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任 四、注册会计师的责任四、注册会计师的责任五、职业道德要求五、职业道德要求六、
6、职业怀疑态度六、职业怀疑态度 七、审计目标七、审计目标八、总体要求八、总体要求九、合理保证九、合理保证 十、适用范围十、适用范围第一章第一章总则总则D9谢谢观赏2019-6-18为了规范为了规范、明确、明确 、保证、保证 、增强增强 、满足、满足，根据中国注册会计师审，根据中国注册会计师审计准则、计准则、高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法和和高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引而制定。而制定。一、制定目的与依据一、制定目的与依据10谢谢观赏2019-6-18 二、相关定义二、相关定义（一）（一）高新技术企业高新技术企业 （二）申报企业（二）申报企业 （三）高新
7、技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计 （四）申报明细表（四）申报明细表 （五）研究开发活动（五）研究开发活动 （六）研究开发项目（六）研究开发项目 11谢谢观赏2019-6-18高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第十条第十条（四四）近三个会计年度的研究开发费用总额占销近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：售收入总额的比例符合如下要求： 1.1.最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比万元的企业，比例不低于例不低于6%6%；2.2.最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,0
8、0020,000万元万元的企业，比例不低于的企业，比例不低于4%4%；3.3.最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，万元以上的企业，比例不低于比例不低于3%3%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于占全部研究开发费用总额的比例不低于60%60%。企业注册。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的收入的60%60%以上；以上；12谢谢观赏2019
9、-6-18高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法第十一条第十一条申请材料：申请材料：5.5.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不个会计年度研究开发费用情况表（实际年限不足三年的按实际经营年限），并附研究开发活足三年的按实际经营年限），并附研究开发活动说明材料；动说明材料； 6.6.经具有资质的中介机构鉴证的企业近三经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益个会计年度的财务报表（含资产负债表、损益表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际表、现金流量表，实际年限不足三年的按实际经营年限
10、）以及技术性收入的情况表。经营年限）以及技术性收入的情况表。 13谢谢观赏2019-6-18（三）高新技术企业认定专项审计（三）高新技术企业认定专项审计 高新技术企业认定专项审计，是指注册高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师接受申报企业委托，对其最近三个会会计师接受申报企业委托，对其最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细会计年度的高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并出具专项审计报告。表进行审计，并出具专项审计报告。14谢谢观
11、赏2019-6-18（一）设计、实施和维护与研究开发费用（一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明表相关的内部控制，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计；（三）作出合理的会计估计；（四）恰当界定研究开发项目、高新技术（四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具
12、体范围。产品（服务）的具体范围。三、三、 申报企业管理层的责申报企业管理层的责任任15谢谢观赏2019-6-18根据根据高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，正确归集研究开发费用和高新技术产品（服务）正确归集研究开发费用和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。情况。三、申报企业管理层的责三、申报企业管理层的责任任16谢谢观赏2019-6-18（一）
13、承接前（一）承接前（二）承接业务（二）承接业务（三）实施审计（三）实施审计八、总体要求八、总体要求17谢谢观赏2019-6-18注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。业判断，确定是否实施其他必要的审计程序。本指引着重规范高新技术企业认定专项审计本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的特殊方面，对于专项审计业务涉及的事项业务的特殊方面，对于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。审计准则的规定。十、适用范围十、适用范围18谢谢观赏20
14、19-6-18 一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目的二、初步业务活动的内二、初步业务活动的内容容三、业务约定书三、业务约定书第二章第二章初步业务活动初步业务活动19谢谢观赏2019-6-18（一）初步业务活动的基本要求（一）初步业务活动的基本要求1.1.独立性和专业胜任能力；独立性和专业胜任能力；2.2.管理层诚信；管理层诚信；3.3.对业务约定条款的理解。对业务约定条款的理解。（二）接受委托时应当考虑的事项（二）接受委托时应当考虑的事项1.1.重大问题；重大问题；2.2.特别风险；特别风险；3.3.质量控制；质量控制；4.4.审计情况审计情况一、初步业务活动的目的一、初步业务活动的目
15、的20谢谢观赏2019-6-18（一）（一）诚信诚信（二）（二）专业胜任能力（具有和转化）专业胜任能力（具有和转化）（三）职业道德（三）职业道德二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容21谢谢观赏2019-6-18（一）（一）总体要求总体要求（二）（二）内容内容1.1.必备条款必备条款2.2.其他条款其他条款三、业务约定书三、业务约定书22谢谢观赏2019-6-18 一、一、总体审计策略总体审计策略二、二、具体审计计划具体审计计划三、三、更改审计计划更改审计计划第三章第三章计划审计工作计划审计工作23谢谢观赏2019-6-18（一）（一）范围范围（二）（二）时间时间（三）方向（三）方向1.
16、1.关注发生、截止、分类认定关注发生、截止、分类认定2.2.重要性水平的确定重要性水平的确定3.3.重要性水平限制重要性水平限制（四）资源调配（四）资源调配一、总体审计策略一、总体审计策略24谢谢观赏2019-6-18（一）（一）研究开发费用支出研究开发费用支出（二）（二）高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入二、具体审计计划二、具体审计计划25谢谢观赏2019-6-181.1.对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内对于简单研究开发项目、研究开发费用支出发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效；部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质
17、性方案可能最为有效；2.2.由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；3.3.在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；4.4.
18、当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。（一）（一）研究开发费用支出研究开发费用支出26谢谢观赏2019-6-181 1在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，淆高新技术
19、产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。是否虚增高新技术产品（服务）收入。2 2注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。样本量可能存在差异。3 3对于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄对于高新技术产品（服务）收入发生
20、频率不高或内部控制薄弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。弱的申报企业，注册会计师采用实质性方案可能最为有效。4 4当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特别关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。（二二）高新技术产品（服务）收高新技术产品（服务）收入入27谢谢观赏2019-6-18 一、一、了解申报企业及其环境了解申报企业及其环境二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险第四章第四章风险评估风险评估28谢谢观赏2019-6-18（一）行业状
21、况、法律环境与监管环境以（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素及其他外部因素（二）申报企业的性质（二）申报企业的性质（三）申报企业对会计政策的选择与运用（三）申报企业对会计政策的选择与运用（四）申报企业的目标、战略以及相关经（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险营风险（五）申报企业财务业绩的衡量与评价（五）申报企业财务业绩的衡量与评价一、一、了解申报企业及其环境了解申报企业及其环境29谢谢观赏2019-6-181 1所处行业的市场供求与竞争状况所处行业的市场供求与竞争状况2 2产品（服务）技术变化产品（服务）技术变化3 3能源供应与成本能源供应与成本4 4法律监管环境法律监管环
22、境（一）行业状况、环境（一）行业状况、环境和外部因和外部因素素30谢谢观赏2019-6-181 1所有权结构所有权结构2 2治理结构治理结构3 3组织结构组织结构4 4经营活动经营活动5 5投资活动投资活动6 6筹资活动筹资活动（二二）申报企业的性质申报企业的性质31谢谢观赏2019-6-181 1了解申报企业多个研究开发项目之间了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；2 2识别与确定高新技术产品（服务）收识别与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于入归集的对象是否属于高新技术认定管理办高新技术认定管理办法法规
23、定的范围，包括申报企业如何确定相关规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（服务）的识别标志、技术属性等；产品（服务）的识别标志、技术属性等；3 3销售截止认定相关证据的性质，包括销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志与确认文件。服务收入确认的主要标志与确认文件。（三三）会计政策的选择与运用会计政策的选择与运用32谢谢观赏2019-6-181 1申报企业是否制定了涉足新的业务领域与申报企业是否制定了涉足新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区的经营目标。是否出于适应新的业务领域与地区消费者需求及法律监管要求等原因而增加研地区消费者需求及法律监管要求等原因而增
24、加研究开发投入；究开发投入；2 2申报企业是否确立了创建科技创新型企业申报企业是否确立了创建科技创新型企业的发展战略，从而增加研究开发投入；的发展战略，从而增加研究开发投入；3 3申报企业是否由于涉足新的业务领域与地申报企业是否由于涉足新的业务领域与地区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经区、跨国界经营等因素，产生经营业绩不佳的经营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、营风险而需要获得高新技术企业资格以降低税负、改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的改善经营业绩指标，从而可能产生申报明细表的重大错报。重大错报。（四四）目标、战略以及相关经营风险目标、战略以及相关经营风险33谢谢观赏
25、2019-6-181 1高新技术产品（服务）收入是否作为主要高新技术产品（服务）收入是否作为主要业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励业绩考核指标，并与管理层薪酬制度、股权激励政策相联系；政策相联系；2 2计划实施的研究开发项目支出是否制定了计划实施的研究开发项目支出是否制定了相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作相应的年度预算，并将实际支出与预算的差异作为研究开发人员的业绩考核指标。为研究开发人员的业绩考核指标。（五五）财务业绩的衡量与评价财务业绩的衡量与评价34谢谢观赏2019-6-18（一）识别和评估重大错报风险的程序一）识别和评估重大错报风险的程序（二）识别与评估申报明细表层次
26、的重大（二）识别与评估申报明细表层次的重大错报风险错报风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险（三）识别与评估认定层次重大错报风险（四）内部控制对评估认定层次重大错报（四）内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响风险的影响（五）需要特别考虑的重大错报风险（五）需要特别考虑的重大错报风险（六）考虑与特别风险相关的控制（六）考虑与特别风险相关的控制（七）仅通过实质性程序无法应对的重大（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险错报风险二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险35谢谢观赏2019-6-181 1在了解申报企业及其环境的整个过程中识在了解申报企业及其环境的整个过程中识别风险；别风险；2
27、 2将识别的风险与认定层次可能发生的错报将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系；领域相联系；3 3考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险是否重大；4 4考虑识别的风险导致申报明细表发生重大考虑识别的风险导致申报明细表发生重大错报的可能性。错报的可能性。（一一）识别和评估重大错报风险的程序）识别和评估重大错报风险的程序36谢谢观赏2019-6-18注册会计师应当确定所识别的重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与申报明细表整体广泛相关。是否与申报明细表整体广泛相关。注册会计师应当针对申报明细表层次的重大注册会计师应当针对申报明细表层次的重大错报风险采取总体应对措施。错报风
28、险采取总体应对措施。（二二）识别和评估）识别和评估申报明细表层次的申报明细表层次的重大错报风险重大错报风险37谢谢观赏2019-6-18注册会计师应当确定所识别的重大错报风险注册会计师应当确定所识别的重大错报风险是否与特定的某类交易和列报的认定相关。是否与特定的某类交易和列报的认定相关。发生、截止、分类认定发生、截止、分类认定高估风险高估风险（三三）识别与评估认定层次重大错报风险识别与评估认定层次重大错报风险38谢谢观赏2019-6-18在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。例如，高新技术产了解的控制与特定认定相联系。例如，
29、高新技术产品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可品（服务）收入的截止、分类认定存在重大错报可能与销售收入循环的内部控制相关。能与销售收入循环的内部控制相关。（四四）内部控制对评估认定层次内部控制对评估认定层次重大错报风险的影响重大错报风险的影响39谢谢观赏2019-6-181 1申报企业管理层可能存在为了申请高新技申报企业管理层可能存在为了申请高新技术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新术企业资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。入存在重大错报风险。注册会计师应当假定申报企业
30、的高新技术研究注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险弊风险。2 2错报风险是否与申报企业近期高新技术产错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关方法和其他方面的重大变化有关。（五五）需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险40谢谢观赏2019-6-183 3研究开发项目的复杂程度。研究开发项目的复杂程度。4 4高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的高新技术产品（服务）收入是否涉及
31、重大的关联方交易；关联方交易；5 5申报明细表信息计量。例如，高新技术系统申报明细表信息计量。例如，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；6 6高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。与商业惯例不符的重大交易。（五五）需要特别考虑的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险41谢谢观赏2019-6-18了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的
32、审计方案予以应对。针对特别风险，师制定有效的审计方案予以应对。针对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实其是否已经得到执行。如果申报企业管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。理层沟通。 （六六）考虑与特别风险相关的控制考虑与特别风险相关的控制42谢
33、谢观赏2019-6-18如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，如果申报企业对日常交易的处理高度自动化，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性。注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖相关的内部控制。注册会计师应当考虑
34、依赖相关的内部控制。 （七七）仅通过实质性程序无法应对的仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险重大错报风险43谢谢观赏2019-6-18 一、内部控制要素一、内部控制要素二、了解和评价与研究开发费用相关的控二、了解和评价与研究开发费用相关的控制活动和信息系统制活动和信息系统三、了解与高新技术产品（服务）收入相三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统关的控制活动和信息系统第五章第五章了解内部控制了解内部控制44谢谢观赏2019-6-18一、内部控制要素一、内部控制要素45谢谢观赏2019-6-18（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节
35、（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试二、二、了解与研究开发费用相关的了解与研究开发费用相关的控制活动和信息系统控制活动和信息系统46谢谢观赏2019-6-18研究开发业务流程通常包括下列主要活动：研究开发业务流程通常包括下列主要活动：1 1立项和预算管理立项和预算管理（1 1）项目的申请和批准；）项目的申请和批准；（2 2）预算的编制和批准。）预算的编制和批准。2 2人员管理人员管理（1 1）研发机构的设立、研发人员的组织和聘）研发机构的设立、研发人员的组织和聘用；用；（2 2）工作记录；）工作记录；（3 3）绩效考核
36、；）绩效考核；（4 4）薪酬的计算、支付和记录。）薪酬的计算、支付和记录。（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤47谢谢观赏2019-6-183 3设备、材料管理设备、材料管理（1 1）设备、材料的购置申请；）设备、材料的购置申请；（2 2）设备、材料的验收；）设备、材料的验收；（3 3）设备、材料的领用和记录。）设备、材料的领用和记录。4 4委托外部研究开发委托外部研究开发（1 1）委托外部研究开发的申请和审批；）委托外部研究开发的申请和审批；（2 2）委托外部开发成果的验收；）委托外部开发成果的验收；（3 3）付款和记录。）付款和记录。5 5结项管理结项管理（1 1）项目的
37、总体评议和成果鉴定；）项目的总体评议和成果鉴定；（2 2）预算差异分析。）预算差异分析。（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤48谢谢观赏2019-6-18了解的方法：了解的方法：了解控制的程序包括检查申报企业相关控制了解控制的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问研究开发项目负责人，了解研究开发项目的立项和究开发项目负责人，了解研究开发项目的立项和预算情况；可以询问仓库人员，了解设备、材料预算情况；可以询问仓库人员，了解设
38、备、材料管理流程；也可以询问会计人员，了解有关账务管理流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门处理的流程。注册会计师应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部之间如何衔接，如单据的流转和核对，以及各部门人员的职责分工等。门人员的职责分工等。注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述业务流程。式记录上述业务流程。（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤49谢谢观赏2019-6-18（二）确定错报可能发生的环节二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示
39、例控制目标控制目标认定认定1 1人工费用人工费用怎样确保所有的研发工资怎样确保所有的研发工资/ /奖金奖金费用均已入账费用均已入账? ?所有研发工资薪金均已入账所有研发工资薪金均已入账 完整性完整性怎样确保非研发人员的工资怎样确保非研发人员的工资/ /奖奖金不计入研发费用金不计入研发费用? ?非研发人员的工资薪金不计入研发费非研发人员的工资薪金不计入研发费用用 发生发生怎样确保研发工资怎样确保研发工资/ /奖金费用记奖金费用记录于正确的期间录于正确的期间? ?研发工资薪金记录于正确的期间研发工资薪金记录于正确的期间截止截止怎样避免记录重复的研发人员工怎样避免记录重复的研发人员工资费用资费用?
40、?避免记录重复的研发人员工资薪金避免记录重复的研发人员工资薪金发生发生怎样确保工资费用在不同研究开怎样确保工资费用在不同研究开发项目间正确分配？发项目间正确分配？工资薪金在不同研究开发项目间正确工资薪金在不同研究开发项目间正确分配分配分类分类2 2材料、工装准备材料、工装准备怎样确保所有的研发材料费用均怎样确保所有的研发材料费用均已入账已入账? ?所有的研发材料费用均已入账所有的研发材料费用均已入账完整性完整性怎样确保研发材料费用记录于正怎样确保研发材料费用记录于正确的期间确的期间? ?研发材料费用记录于正确的期间研发材料费用记录于正确的期间 截止截止怎样避免记录重复的研发活动材怎样避免记录重
41、复的研发活动材料费用料费用? ?避免记录重复的研发活动材料费用避免记录重复的研发活动材料费用发生发生50谢谢观赏2019-6-18（二）确定错报可能发生的环节二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定怎样确保非研发活动的材料支出怎样确保非研发活动的材料支出不计入研发费用不计入研发费用? ?非研发活动的原材料费用不计入研发非研发活动的原材料费用不计入研发费用费用 发生发生怎样确保非研发活动的工装准备怎样确保非研发活动的工装准备支出不计入研发费用支出不计入研发费用? ?非研发活动的工装准备支出不计入研非研发活动的工装准备支出不计入研发费用发费
42、用发生发生怎样确保研发材料费用在不同研怎样确保研发材料费用在不同研究开发项目间正确分配？究开发项目间正确分配？材料费用在不同研究开发项目间正确材料费用在不同研究开发项目间正确分配分配 分类分类怎样确保研发活动的工装准备费怎样确保研发活动的工装准备费用在不同研究开发项目间正确分用在不同研究开发项目间正确分配？配？研发活动工装准备费用在不同研究开研发活动工装准备费用在不同研究开发项目间正确分配发项目间正确分配分类分类3 3长期资产摊销长期资产摊销怎样确保非研发活动的长期资产怎样确保非研发活动的长期资产（固定资产、无形资产、长期待（固定资产、无形资产、长期待摊费用）计提的折旧或摊销的费摊费用）计提的
43、折旧或摊销的费用不计入研发费用用不计入研发费用? ?非研发活动的长期资产摊销不计入研非研发活动的长期资产摊销不计入研发费用发费用发生发生怎样确保研发活动相关长期资产怎样确保研发活动相关长期资产计提的折旧或摊销的费用计算正计提的折旧或摊销的费用计算正确确? ?研发活动相关长期资产的摊销计算正研发活动相关长期资产的摊销计算正确确 准确性准确性/ /计价计价51谢谢观赏2019-6-18（二）确定错报可能发生的环节二）确定错报可能发生的环节“报错可能发生的环节报错可能发生的环节”示例示例控制目标控制目标认定认定怎样确保长期资产计提的折旧或摊怎样确保长期资产计提的折旧或摊销的费用在不同研究开发项目间正
44、销的费用在不同研究开发项目间正确分配？确分配？长期资产摊销费用在不同研究开发长期资产摊销费用在不同研究开发项目间正确分配项目间正确分配分类分类4 4外包外包怎样确保非研发活动的外包支出不怎样确保非研发活动的外包支出不计入研发费用计入研发费用? ?非研发活动的外包支出不计入研发非研发活动的外包支出不计入研发费用费用发生发生怎样确保委托境外的外部研发投入怎样确保委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出？不计入境内的外部研发支出？委托境外的外部研发投入不计入境委托境外的外部研发投入不计入境内的外部研发支出内的外部研发支出发生发生怎样确保外包费用计入正确的研究怎样确保外包费用计入正确的研究开发项
45、目？开发项目？外包费用计入正确的项目外包费用计入正确的项目分类分类5 5预算预算怎样确保研发费用预算的合理性？怎样确保研发费用预算的合理性？研发费用预算的合理性研发费用预算的合理性发生发生/ /完整性完整性怎样确保研发费用预算得到执行？怎样确保研发费用预算得到执行？研发费用预算得到执行研发费用预算得到执行发生发生/ /完整性完整性52谢谢观赏2019-6-18注册会计师应当根据申报企业的实际情况，注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作了解和识别相关控制，并对其结果形成审
46、计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。注册会计师了解和识别内部控制时，应当将注册会计师了解和识别内部控制时，应当将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明控制活动与最终的研究开对控制的描述应当说明控制活动与最终的研究开发费用结构明细表的逻辑关系。发费用结构明细表的逻辑关系。（三）了解和识别相关控制三）了解和识别相关控制53谢谢观赏2019-6-18（四）执行穿行测试四）执行穿行测试职工薪酬标准职工薪酬标准员工人数统计员工人数统计 支付审批支付审批 工时统计工时统计 项目人工费用分配项
47、目人工费用分配 项目工时归集项目工时归集 数据生成数据生成 54谢谢观赏2019-6-18（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤（二）确定错报可能发生的环节（二）确定错报可能发生的环节（三）了解和识别相关控制（三）了解和识别相关控制（四）执行穿行测试（四）执行穿行测试三、三、了解与了解与高新技术产品（服务）收入高新技术产品（服务）收入相关的控制活动和信息系统相关的控制活动和信息系统55谢谢观赏2019-6-181 1一般销售的业务流程一般销售的业务流程（1 1）接到客户订单；）接到客户订单；（2 2）将订单输入系统；）将订单输入系统；（3 3）核准信用状况及赊销条款；）核准信用
48、状况及赊销条款；（4 4）检查订单并准备发货；）检查订单并准备发货；（5 5）编制发运凭证（或提货单）；）编制发运凭证（或提货单）；（6 6）递交发运凭证（或提货单）至客户；）递交发运凭证（或提货单）至客户；（7 7）开具销售发票；）开具销售发票；（8 8）复核销售发票的准确性并递交至客户；）复核销售发票的准确性并递交至客户；（9 9）生成销售明细账；）生成销售明细账；（1010）汇总销售明细账并过入总账。）汇总销售明细账并过入总账。（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流程的主要步骤56谢谢观赏2019-6-182 2销售退回、折扣与折让的业务流程销售退回、折扣与折让的业务流程（1 1）处
49、理销售退回、折扣与折让的请求；）处理销售退回、折扣与折让的请求；（2 2）批准请求；）批准请求；（3 3）收到退货；）收到退货；（4 4）编制销售退回、折扣与折让的表单，即）编制销售退回、折扣与折让的表单，即销售方同意贷记购买方应收账款的凭证；销售方同意贷记购买方应收账款的凭证；（5 5）记录销售退回、折扣与折让；）记录销售退回、折扣与折让；（6 6）更新应收账款账户。）更新应收账款账户。3 3维护客户档案的业务流程维护客户档案的业务流程（1 1）提交变更申请；）提交变更申请；（2 2）审核、批准；）审核、批准；（3 3）更新客户档案。）更新客户档案。（一（一）了解业务流程的主要步骤了解业务流
50、程的主要步骤57谢谢观赏2019-6-18了解的方法：了解的方法：了解的程序包括检查申报企业相关控制手册了解的程序包括检查申报企业相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等。例如，注册会计师可以询问销售人操作流程等。例如，注册会计师可以询问销售人员，了解订单处理和开票的流程；可以询问仓库员，了解订单处理和开票的流程；可以询问仓库人员，了解发货的流程；也可以询问会计人员，人员，了解发货的流程；也可以询问会计人员，了解有关账务处理的流程。注册会计师还应当考了解有关账务处理的流程。注册会计师还应当考虑流程在各部门之间如何衔接，如单据的流
