1、2022-6-91第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2022-6-92第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换第四节第四节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置目 录2022-6-93一、长期股权投资及其初始计量原则一、长期股权投资及其初始计量原则 （一）长期股权投资的内容（一）长期股权投资的内容投资投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。单位投放资金的经济行为。按性质划分为：债权性
2、投资、权益性投资按性质划分为：债权性投资、权益性投资按管理意图划分为：交易性投资按管理意图划分为：交易性投资 可供出售投资可供出售投资 持有至到期投资等持有至到期投资等第一节 长期股权投资的初始计量2022-6-94股权投资股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位的股是指企业通过投资而拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按持股比例享有权益权，成为被投资单位的股东，按持股比例享有权益并承担责任。并承担责任。长期股权投资长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资是指企业准备长期持有的权益性投资2022-6-95账户设置账户设置“长期股权投资长期股权投资”账户账户 性质：资产账户性质：资产
3、账户用途：核算企业投出的期限在用途：核算企业投出的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）各种股权性的投资，包括购入的股票和其他股权投各种股权性的投资，包括购入的股票和其他股权投资等资等 。结构：借方记录长期股权投资的增加数；结构：借方记录长期股权投资的增加数；贷方记录长期股权的减少数或收回数；贷方记录长期股权的减少数或收回数；余额在借方，反映长期股权投资的实际数。余额在借方，反映长期股权投资的实际数。2022-6-96长期股权投资，包括以下三种类型：长期股权投资，包括以下三种类型：1.1.能够能够实施实施控制控制的权益性投资的权益性投资2.2.对对合营企业合营企业的权益性投资（的权
4、益性投资（共同控制共同控制）3.3.具有具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资除上述三种情况以外，企业持有的其他小份额权除上述三种情况以外，企业持有的其他小份额权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。2022-6-971.1.能够能够实施控制的权益性投资实施控制的权益性投资控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的享有可可变回报，并且有能过参与被投资方的享有可可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回
5、报金额。力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制必须同时具备以下三项基本要素：控制必须同时具备以下三项基本要素：2022-6-98（1 1）拥有对被投资方的权力。）拥有对被投资方的权力。（2 2）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。报。（3 3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。额。投资方能够对被投资方实施控制的，被投资方为投资方能够对被投资方实施控制的，被投资方为其子公司，投资方应当将其子公司纳入合并财务其子公司，投资方应当将其子公司纳入合并财务报表的合并范围。报表的合并范围。2022-6-992
6、 2、对合营企业的权益性投资、对合营企业的权益性投资合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某同控制的安排。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。合营安排具有下列特征：合营安排具有下列特征：（1 1）各参与方均受到该安排的约束。）各参与方均受到该安排的约束。（2 2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控）两个或两个以上的参与方对该安排实施共
7、同控制。制。2022-6-9103 3. .具有重大影响的权益性投资具有重大影响的权益性投资重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，当投资方直接或通过其子公司间接拥有被投资方通常，当投资方直接或通过其子公司间接拥有被投资方20%20%以以上表决权股份，但未形成控制或共同控制的，可认上表决权股份，但未形成控制或共同控制的，可认为对被投资单位具有重大影响。为对被投资单位具有重大影响。此外，投资企业拥
8、有被投资方此外，投资企业拥有被投资方20%20%以下的表决权资本，但以下的表决权资本，但只要符合下列情况之一，也认为对被投资单位有重大影响：只要符合下列情况之一，也认为对被投资单位有重大影响：2022-6-911第一，在被投资单位的管理人才或类似的权力第一，在被投资单位的管理人才或类似的权力机构中派有代表。机构中派有代表。第二，参与被投资单位的政策制定过程。包括第二，参与被投资单位的政策制定过程。包括股利分配政策等的制定。股利分配政策等的制定。第三，与被投资单位之间发生重要交易。第三，与被投资单位之间发生重要交易。第四，向被投资单位派出管理人员。第四，向被投资单位派出管理人员。第五，向被投资单
9、位提供关键技术资料。第五，向被投资单位提供关键技术资料。2022-6-912在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面要考虑投资企业直接或间接持有被投资单方面要考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决股份，同时要考虑企业及其他方投资位的表决股份，同时要考虑企业及其他方投资企业持有的现行可执行潜在表决权在假定转换企业持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响。为对被投资单位的股权后产生的影响。如认股权证、股票期权、可转换公司债券。如认股权证、股票期权、可转换公司债券。投资方能够对被投资方施加重大影响的，被投投资方能够对被投资方
10、施加重大影响的，被投资方为其联营企业。资方为其联营企业。2022-6-913 （二）长期股权投资初始计量的原则（二）长期股权投资初始计量的原则 （1 1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。情况确定长期股权投资的初始投资成本。 （2 2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金
11、股利或利润在性质上属于暂付应收款利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。2022-6-914二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，种形式。其中，只有控股合并形成投资关系只有控股合并形成投
12、资关系。 企业合并形成的长期股权投资，是指企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并控股合并所形成的所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。后的子公司）的股权投资。 企业合并形成的长期股权投资，应当区分企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下同一控制下的的企业合并和企业合并和非同一控制下非同一控制下的企业合并分别确定初始投资的企业合并分别确定初始投资成本。成本。2022-6-915 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或
13、相同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。业合并。 合并方的初始投资成本合并方的初始投资成本 在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。的份额。合并合并方被合并方2022-6-916 1.1.合并方以支付现金等方式作为合并对价合并方以支付现金等方式作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本
14、溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益2022-6-917 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积银行存款利润分配未分配利润2022-6-918借：长期股权投资借：长期股权投资( (按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账面价值的份额) ) 应收股利应收股利( (已宣告尚未发放的形形色色股利或利润已宣告尚未发放的形形色色股利或利润) )贷：相关资产账户贷：相
15、关资产账户 借或贷：资本公积借或贷：资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价( (按差额按差额) )借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）利润分配未分配利润利润分配未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减部分）（资本公积和盈余公积不足冲减部分）2013.8.3119华联实业股份有限公司和华联实业股份有限公司和A A公司同为甲公司所控公司同为甲公司所控制的两个子公司。制的两个子公司。20208 8年年2 2月月2020日，华联公司和日，华联公司和A A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形
16、资产和银行存款作为合并对价，取得无形资产和银行存款作为合并对价，取得A A公司公司80%80%的股权。的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为华联公司投出固定资产的账面原价为1 8001 800万元，万元，已计提折旧已计提折旧400400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200200万元；付出无形资产的账面原价为万元；付出无形资产的账面原价为1 0001 000万元，万元，已摊销金额为已摊销金额为200200万元，未计提无形资产减值准万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款备；付出银行存款2 5002 500万元。万元。例51A2013.8.312020208 8年年3
17、 3月月1 1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A A公司的控制公司的控制权。当日，权。当日，A A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5 5 000000万元；华联公司万元；华联公司“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目余额科目余额450450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A A公司的合并中，公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计法律服务费用等共计6565万元。万元。2022-6-92019.8.312013.8.3121在本例中，华联公司和在本例中，华联公司和A A公司在合并
18、前后均受公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A A公司的控制权。公司的控制权。该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，合并方，A A公司为被合并方，甲公司为能够对公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为方，合并日为20208 8年年3 3月月1 1日。华联公司在合日。华联公司在合并日的会计处理如下：并日的会计处理如下：例51B2013.8.3122（1 1）转销参与合并的固定资产账面价值。）转销参与合并的固定
19、资产账面价值。借：固定资产清理借：固定资产清理 12 000 000 12 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备2 000 0002 000 000 累计折旧累计折旧4 000 0004 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 18 000 00018 000 0002013.8.3123（2 2）确认长期股权投资。）确认长期股权投资。初始投资成本初始投资成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司（成本）公司（成本）40 000 00040 000 000 累计摊销累计摊销2 000 0002 000
20、 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价4 500 0004 500 000 盈余公积盈余公积 500 000 500 000 贷：无形资产贷：无形资产 10 000 000 10 000 000 固定资产清理固定资产清理 12 000 000 12 000 000 银行存款银行存款 25 000 000 25 000 000例51C2013.8.3124（3 3）支付直接合并费用。）支付直接合并费用。借：管理费用借：管理费用 650 000 650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000 650 0002022-6-925 2.2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权
21、益性证券作为合并对价项目项目处理方法处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益2022-6-926 合并方应在合并日合并方应在合并日长期股权投资成本应收股利股本资本公积资本溢价或股本溢价资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润2022-6-927借：长期股权投资借：长期股权投资( (按取得被合并方所有者权益账面价值的份额按取得被合并方所有者权益账
22、面价值的份额) ) 应收股利应收股利( (已宣告尚未发放的形形色色股利或利润已宣告尚未发放的形形色色股利或利润) )贷：股本（按发行权益性证券的面值）贷：股本（按发行权益性证券的面值） 借或贷：资本公积借或贷：资本公积-资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价( (按差额按差额) )借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）借：盈余公积（资本溢价或股本溢价不足冲减部分）利润分配未分配利润利润分配未分配利润（资本公积和盈余公积不足冲减部分）（资本公积和盈余公积不足冲减部分）2022-6-928例：例：20192019年年2 2月月1 1日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原
23、股东定向公司的原股东定向增发增发15001500万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），取元），取得得S S公司公司100%100%的股权，并于当日起，能够对的股权，并于当日起，能够对S S公司实施控制。公司实施控制。合并后合并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，并前采用的会计政策相同。合并日，S S公司的所有者权益总公司的所有者权益总额为额为66066606万元。万元。S S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并是公司在合并后维持其法人资格继续经营
24、，合并是P P公司应确公司应确认对认对S S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S S公司所有公司所有者权益的份额。者权益的份额。2022-6-929P P公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 66066606万万 贷：股本贷：股本 15001500万万 资本公积股本溢价资本公积股本溢价 51065106万万 2022-6-930如果合并前合并方与被合并方所采用的会计如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行政策对
25、被合并方资产、负债的账面价值进行调整调整 以调整后的被合并方所有者权益账面价值为以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。2022-6-931 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为非同一控制下的企业合并，购买方应将
26、企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。资的初始投资成本。购买方被购买方合并2022-6-932 1.1.购买方以支付现金等方式作为合并对价购买方以支付现金等方式作为合并对价 购买方作为购买方作为合并对价付出的资产合并对价付出的资产，应当按照其，应当按照其公允价公允价值值对该资产进行会计处理。对该资产进行会计处理。 付出资产为付出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，付出资产的公的，付出资产的公允价值与其账面价值的允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营差额，计入营业外收入或营业外支出业外支出； 付出
27、的资产为付出的资产为存货存货的，应当作为的，应当作为销售销售处理，以其公处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。及增值税的，还应进行相应的处理。2022-6-933 购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而发行债券发行债券支付的手续支付的手续费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他费、佣金等费用，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的债务的初始计量金额，不构成长期股权投资的初始成本；初始成本； 购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关购买方为进行企业合并而发生的各项直接相关
28、费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用费用，如审计费用、评估费用、法律服务费用等应计入管理费用。等应计入管理费用。2022-6-934 付出资产为付出资产为金融资产金融资产的，付出资产的公允价值的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。与其账面价值的差额计入投资收益。 如果付出的是如果付出的是可供出售金融资产可供出售金融资产，则其持有期，则其持有期间因公允价值变动而形成的其他综合收益（即间因公允价值变动而形成的其他综合收益（即计入资本公积的累计公允价值变动）应同时转计入资本公积的累计公允价值变动）应同时转出，计入当期投资收益。出，计入当期投资收益。2022-6-935营业外收入
29、购买方应在购买日购买方应在购买日长期股权投资成本应收股利固定资产清理无形资产银行存款营业外支出2022-6-936购买方付出资产作为合并成本购买方付出资产作为合并成本合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产以及为进行企业合并发生的控制权而付出的资产以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。各项直接相关费用之和。2022-6-93720192019年年3 3月月3131日，日，A A公司取得公司取得B B公司公司70%70%股权，对股权，对B B公司实施控制。为核实公司实施控制。为核实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公
30、司公司聘请专业资产评估机构对聘请专业资产评估机构对B B公司的资产进行评估，公司的资产进行评估，支付评估费用支付评估费用300300万元。合并中，万元。合并中，A A公司支付的有公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表：关资产在购买日的账面价值与公允价值如表：2022-6-9382019年3月31日项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值土地使用权（自用）土地使用权（自用）6000600096009600专利技术专利技术2400240030003000银行存款银行存款2400240024002400合计合计10800108001500015000单位：万元单位：万元2022-6-93
31、9注意注意：A A公司用作合并对价的土地使用权和专利公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为技术原价为96009600万元，至企业合并发生时已摊万元，至企业合并发生时已摊销销12001200万元。万元。分析分析：本例中：本例中A A、B B公司在合并前不存在任何关公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。理。2022-6-940A A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 1500015000万万 累计摊销累计摊销 12001200万万 贷：无形资产贷：无形资产 96009600万万 银行存
32、款银行存款 20002000万万 营业外收入营业外收入 42004200万万借：管理费用借：管理费用 300300万万 贷：银行存款贷：银行存款 300300万万2022-6-941例题见教材例题见教材P P1341342022-6-9422.2.购买方以发行权益性证券作为合并对价购买方以发行权益性证券作为合并对价 购买方为进行企业合并而购买方为进行企业合并而发行权益性证券发行权益性证券支付的手续支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，也不构成长
33、期股权投资的初始成本。构成长期股权投资的初始成本。2022-6-943资本公积资本溢价或股本溢价银行存款盈余公积利润分配未分配利润2022-6-944例题见教材例题见教材P P1351352022-6-945三、非合并方式取得的长期股权投资三、非合并方式取得的长期股权投资（一）以现金购入的长期股权投资（一）以现金购入的长期股权投资以现金取得的股权投资，应当按照实际支付的价款作以现金取得的股权投资，应当按照实际支付的价款作为初始投资成本。为初始投资成本。初始投资成本包括与的长期股权投资直接相关的费用、初始投资成本包括与的长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。实际支付
34、的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。后的差额，作为初始投资成本。2022-6-946为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，为建立永久的原材料产地，保证原材料持续供应，20192019年年1 1月月2 2日，永安股份有限公司在公开交易的股日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的票市场上购买了财远股份有限公司的150150万股股票，万股股票，价值为价值为450450万元，占其股本总额的万元，占其股
35、本总额的40%40%。永安公司会计处理如下：永安公司会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 450(450(万万) ) 贷：银行存款贷：银行存款 450(450(万万) )2022-6-947（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，即：益性证券的公允价值作为初始投资成本，即：按权益性证券的公允价值按权益性证券的公允价值，借记长期股权投资，借记长期股权投资-投资成本投资成本按权益性证券的面值按权益
36、性证券的面值，贷记股本贷记股本按权益性证券的公允价值与其面值之间的按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额差额，记资本公记资本公积，积，与发行权益性证券与发行权益性证券有关的税费有关的税费及其他及其他直接相关费用直接相关费用，冲减冲减资本公积。资本公积。2022-6-94820192019年年6 6月月1 1日东方公司与财远公司达成合并协日东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公司以增发的权益性证券作为对议，约定东方公司以增发的权益性证券作为对价向财远公司投资。价向财远公司投资。当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票普通股股票130130万
37、股，每股面值万股，每股面值1 1元，实际发行元，实际发行价格价格2 2元。元。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。2022-6-949东方公司的会计处理如下东方公司的会计处理如下 ：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 260260 贷：股本贷：股本 130130 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 1301302022-6-950（三）接受投资者投入的长期股权投资（三）接受投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。即：成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。即
38、：按约定价值作按约定价值作，借记长期股权投资，借记长期股权投资-投资成本，投资成本，按投资者出资比例，贷记实收资本按投资者出资比例，贷记实收资本( (股本股本) )，按支付的相关税费，贷记银行存款，按支付的相关税费，贷记银行存款，按上述借贷方之间的差额按上述借贷方之间的差额 ，贷记资本公积。，贷记资本公积。2022-6-95120192019年年3 3月月2 2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权投资。期股权投资。乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为120120万元，未万元，未计提长期股权投资减值准备。计提长
39、期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为27002700万元，占甲公司所有者权益总额的万元，占甲公司所有者权益总额的40%40%。假定在假定在20192019年年3 3月月2 2日，甲公司所有者权益总额为日，甲公司所有者权益总额为60006000万万元，不考虑其他相关税费。元，不考虑其他相关税费。2022-6-952甲公司会计处理如下甲公司会计处理如下 ：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 27002700 贷：实收资本贷：实收资本 2400 2400 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 3003002022
40、-6-953（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资2022-6-954企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据对被企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据对被投资方是否能够实施控制，分别采用投资方是否能够实施控制，分别采用成本法成本法或或权益权益法法进行核算。进行核算。第二节 长期股权投资的后续计量2022-6-955一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 定义：定义： 成本法，是指长期股权投资的账面价值通常按成本法，是指长期股权投资的账面价值通常按初始投资成本计量，
41、除追加或收回投资外，一初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。种会计处理方法。 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。资，应当采用成本法核算。2022-6-956 （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序2022-6-957 长期股权投资采用成本法核算时，长期股权投资采用成本法核算时， 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分企业享有的部分 属于被投资单位在
42、取得投资前实现净利润的分配额，属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回应作为投资成本的收回应收股利投资收益应收股利长期股权投资成本2022-6-958例题见教材例题见教材P P1411412022-6-959成本法下，投资方在确认自被投资方应分得的成本法下，投资方在确认自被投资方应分得的现金股利或利润后，应当关注有关长期股权投现金股利或利润后，应当关注有关长期股权投资的账面价值是否享有被投资方净资产（包括资的账面价值是否享有被投资方净资产（包括商誉）账面价值的份额等情况。商誉）账面价值的份额等情况。出现此类情况，应做减值测试。出现此类情况，应做减值测试。2022-6-
43、960二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 定义：定义： 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资单位所在投资持有期间则要根据投资方应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。行相应调整的一种会计处理方法。 适用范围：适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。期股权投资，应当采用权益法核算。2022-
44、6-961 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资方除净损益和利润分配以外所有者权益的其他变动中，投资方应享有或承担的份额明细账总账2022-6-962 （二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成企业
45、在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：不需要按该差额调整已确不需要按该差额调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本差额计入取得投资当期的营业外收入差额计入取得投资当期的营业外收入同时调整长期股权投资的账面价值同时调整长期股权投资的账面价值该差额本质上是投资企业在投该差额本质上是投资企业在投资过程中通过购买作价体现出资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合
46、确认条件的资产商誉及不符合确认条件的资产价值价值差额体现为双方在交易作差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步价过程中转让方的让步2022-6-963 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算价值的份额，可用下列公式计算：2022-6-964例例1 1：20192019年年1 1月月1 1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款400400万元万元向乙公司投资，占乙公司有表决权份额的向乙公司投资，占乙公司有表决权份额的25%25%，采，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值
47、为价值为17001700万元。假定不考虑因素。万元。假定不考虑因素。按持股比例按持股比例=1700=170025%=42525%=425甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 400(400(万万) ) 贷：银行存款贷：银行存款 400(400(万万) )借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 25(25(万万) ) 贷：营业外收入贷：营业外收入 25(25(万万) )2022-6-965例例2 2：20192019年年2 2月月1 1日，乙公司以银行存款日，乙公司以银行存款300300万元万元向丙公司投资，占丙公司有表决权股
48、份的向丙公司投资，占丙公司有表决权股份的30%30%，采用权益法核算。当日，丙公司可辨认净资产公采用权益法核算。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为允价值为900900万元。假定不考虑其他因素。万元。假定不考虑其他因素。持股比例持股比例90090030%30%270270（万）（万）乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资-投资成本投资成本 300(300(万万) ) 贷：银行存款贷：银行存款 300(300(万万) )2022-6-966 （三）投资损益的确认（三）投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位投资企业取得长期股权投资后，应当
49、按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。资的账面价值。投资收益长期股权投资损益调整投资收益长期股权投资损益调整2022-6-967 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后，作为确认投资损益的依据：行适当调整后，作为确认投资损益的依据： 1 1被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及企业不一致
50、的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（基于重要性此基础上确定被投资单位的损益。（基于重要性原则）原则）2022-6-9682 2以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公以取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资方的净损益进行调整后，允价值为基础，对被投资方的净损益进行调整后，作为确认投资损益的依据作为确认投资损益的依据 例如以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值
