1、一、教学目标一、教学目标 通过教学，使学生了解存货的种类，熟悉存货不同的核算方法，掌握材料存货日常的会计处理，包括增加、减少以及存货发出所采用的不同计价方法，存货在期末的计价及在会计报表中的披露。 二、教学重点与难点二、教学重点与难点教学重点：教学重点： 存货在实际成本、计划成本下的确认、计量及会计处理；存货的期末计价及在会计报表中的披露。 教学难点：教学难点： 存货跌价准备的会计处理。 1一、存货及其特征一、存货及其特征 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货具有以下特点： 1、企业持有存货的目的在于准
2、备在正常经营过程中予以出售 2、存货属于有形资产，具有物质实体。 3、存货属于流动资产，具有较大的流动性 4、存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 2二、存货的范围及内容二、存货的范围及内容（一）存货的范围 存货范围的确认，应以企业是否拥有该项存货的所有权为依据，即凡是在盘存日所有权属于企业的所有物品，不论企业是否已经收到或者持有，都应作为企业的存货。因此，企业的存货包括以下三类：1、在正常经营过程中储存备售的存货。2、为最终出售正处于生产过程的存货。3、在生产经营过程中储存备耗的存货。 3（二）存货的内容1、制造业的存货（1）原材料。（2）委托加工物资（3）在产品和自制半成品。（4）库存商
3、品。（5）代销商品。（6）周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原来形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。（7）外购商品。指企购入的不需要任何加工即可对外销售的商品。2、商品流通企业的存货4三、存货的确认三、存货的确认1、符合存货的定义2、同时符合的条件（1）该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。5四、存货的初始计量四、存货的初始计量1、外购存货的成本（1）存货的采购成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及可归属于存货采购成本的费用。（2）可归属于存货采购成本的费用，如存货采购
4、过程中发生的仓储费及包装费、存货运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。6 商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为采购成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，可以先进行汇集，期末根据所购商品的存销比例进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。企业采购商品进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 72、加工取得的存货成本存货的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用等。3、其他方式取得的存货的成本存货的其他成本是指除
5、采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（1）投资者投入存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。 8（2）接受捐赠存货应按公允价值入账。公允价值不能确定的，可以按以下规定确定其实际成本：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额减去可抵扣的进项税额，作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，减去可抵扣的进项税额作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受
6、捐赠存货的预计未来现金流量现值减去可抵扣的进项税额，作为实际成本。（3）盘盈的存货按其重置成本作为入账价值。 9五、存货发出的计价五、存货发出的计价（一）个别计价法（一）个别计价法个别计价法，又称个别认定法，是指以每批收入存货的实际成本作为发出各该批存货实际成本的方法。采用这种方法要求企业逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的收入批别，分别按其收入批别确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本。为此，要求企业按存货的收入批别或品种设置明细账，详细对存货进行纪录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。 10【例例4-14-1】某企业某企业20082008年年101
7、0月份，甲材料收发存资料见表月份，甲材料收发存资料见表4-14-1，假定月初，假定月初只结存一种批次的材料，只结存一种批次的材料，1010月月2 2日发出的是结存的材料；日发出的是结存的材料；1010日发出材料日发出材料1 1 200200千克，其中千克，其中500500千克是月初结存的，另千克是月初结存的，另700700千克是千克是8 8日购进的；日购进的；2525日发日发出的均是出的均是1818日购进的存货。采用个别计价法计算发出和结存甲材料的实日购进的存货。采用个别计价法计算发出和结存甲材料的实际成本，见表际成本，见表4-24-2。 业务业务收入收入发出数量发出数量结存数量结存数量数量（
8、千数量（千克）克）单价（元）单价（元） (千克千克)(千克千克)1日存货日存货15002日发出日发出7008008日购入日购入 1 000 11180010日发出日发出120060018日购入日购入 1 500 12210025日发出日发出10011002007年年凭证凭证字号字号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91月初月初结存结存150010150002发出发出7001078001080008购入购入100011110008001000101180001100010发出发出80040010118000440
9、060011660018购入购入150012180006001500111266001800025发出发出6004001112660048001100121320030本本 月月合合 计计250029000290030800110012132001由表4-2可以得出，本月发出甲材料的实际成本为：（70010）（8001040011）(6001140012)7000800044006600480030800(元)月末为结存甲材料的实际成本：15 000290003080013200（元） 或：110012=13200(元)（二）先进先出法 是指以先收到的存货先发出为假定条件，并按这种假定的存货流
10、转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 优点：便于日常计算发出存货及结存存货的实际成本，企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；缺点：工作量大且计价比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和结存存货价值；反之，会低估。2（三）加权平均法（三）加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，指以月初结存存货数量加本月收入存货数量作为权数，去除月初结存存货实际成本加本月收入存货实际成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货实际成本和期末存货实际成本的一种方法。其计算公式为：加权平均单位成本=本月收入存货数量月初结存存货数量本月收入存货实际
11、成本月初结存存货实际成本3本月发出存货实际成本=本月发出存货数量加权平均单位成本期末结存存货实际成本=期末结存存货数量加权平均单位成本若计算出来的加权平均单位成本不是整数，需要四舍五入的，为保证月末结存存货实际成本的正确性，应采用倒挤成本的方法计算本月发出存货实际成本。期末结存存货实际成本=期末结存存货数量加权平均单位成本本月发出存货实际成本=月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本期末结存存货实际成本 【例4-2】仍以【例4-1】资料为例，采用加权平均法计算发出和结存甲材料的实际成本， 2007年年凭证凭证字号字号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量
12、单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91月初月初结存结存15002发出发出7001078008购入购入10001111000180010发出发出120060018购入购入15001218000210025发出发出600400110030本本 月月合合 计计25002900029001131900110011121004由表4-3可以得出，本月发出甲材料的实际成本为：加权平均单位成本=11（元）本月发出甲材料的实际成本=2900011=31900（元）月末结存甲材料的实际成本=1 10011=12100（元）或：本月发出甲材料的实际成本=15 000+29 00012 100=31 900(
13、元) 采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单位成本，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单位实际成本及金额，不利于加强对存货的管理；而且期末核算的工作量较大。因此这种方法适用于存货品种较少，而且前后收入存货单位成本相差较大的企业。 5（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法移动加权平均法是指以本次进货入库前结存存货实际成本加本次收入存货实际成本，除以本次入货前结存存货数量加本次收入存货数量，据以计算移动加权平均单位成本，并对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。其计算公式为：移动加权平均单
14、位成本=本次收入存货数量量本次入库前结存存货数本次收入存货实际成本货实际成本本次存货入库前结存存6本次发出存货实际成本=本次发出存货数量移动加权平均单位成本本次发出存货后结存存货实际成本=结存存货数量移动加权平均单位成本若计算出来的移动加权平均单位成本不是整数，需要四舍五入的，为保证月末结存存货实际成本的正确性，应采用倒挤成本的方法计算本次发出存货的实际成本。本次发出存货后结存存货实际成本=结存存货数量移动加权平均单位成本本次发出存货实际成本=本次存货入库前结存存货实际成本本次收入存货实际成本本次发出存货后结存存货实际成本 7【例4-3】仍以【例4-1】资料为例，采用移动加权平均法计算发出和结
15、存甲材料的实际成本，见表4-5。第一批发出甲材料实际成本=70010=7 000（元）发货后结存甲材料实际成本=80010=8 000（元） 8 000+11 000第一次收入甲材料后的移动加权平均单位成本= 10.55（元） 800+1 000第二批发货后结存甲材料实际成本=60010.55=6330（元）第二批发出甲材料实际成本=8 000110006330=12670（元）8 633018000第二次收入甲材料后的移动加权平均单位成本= 11.58（元） 6001 500 第三批发货后结存甲材料实际成本=1 10011.58=12738（元）第三批发出甲材料实际成本=6330180001
16、2738=11 592（元）本月发出甲材料实际成本=7 0001267011 592=31262（元）月末结存甲材料实际成本为=110011.58=12738元。移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的移动加权平均单位成本以及发出和结存存货的实际成本比较客观。但采用这种方法，每次进货都要计算一次移动加权平均单价，工作量较大，对收发频繁的企业不适用。 2007年年凭证凭证字号字号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额91月初月初结存结存150010150002发出发出7001070008
17、001080008购入购入10001111000180010.551900010发出发出120010.551267060010.55633018购入购入15001218000210011.582433025发出发出100011.5811592110011.581237830本本 月月合合 计计25002900029001131262110011.58127381一、原材料核算的内容一、原材料核算的内容原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等六大类。二、原材料按实际成本核算二
18、、原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算的特点是：从原材料收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。这种核算方法一般适用于规模较小、原材料品种简单、采购业务不多的企业。 2设置的账户设置的账户1 1、 “原材料原材料”账户账户该账户用于核算企业库存原材料的增减变化情况。借方登记入库原材料的实际成该账户用于核算企业库存原材料的增减变化情况。借方登记入库原材料的实际成本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的本；贷方登记发出原材料的实际成本；期末借方余额反映企业库存原材料的实际成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。实际成本。该账户应按原材料的类别
19、、品种和规格设置材料明细账。2 2、“在途物资在途物资”账户账户该账户用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方该账户用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入登记已付款或已开出、承兑商业汇票的物资的实际成本；贷方登记已验收入库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票库物资的实际成本；期末借方余额反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户应按供货单位设
20、置明细账进行明细核算。置明细账进行明细核算。 3（二）原材料增加的核算（二）原材料增加的核算企业外购材料，由于地点不同，采用的结算方式不同，经常出现收料与企业外购材料，由于地点不同，采用的结算方式不同，经常出现收料与支付货款的时间不一致，因此账务处理方法也不一样，下面就一般支付货款的时间不一致，因此账务处理方法也不一样，下面就一般纳税人为例讲述外购材料的核算。纳税人为例讲述外购材料的核算。1 1、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库货款已经支付，材料同时验收入库的外购原材料，企业应根据结算凭证、货款已经支付，材料同时
21、验收入库的外购原材料，企业应根据结算凭证、发票账单和收料单等确定原材料成本发票账单和收料单等确定原材料成本借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）贷：银行存款（应付票据） 4【例例4-44-4】某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价某企业购入甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为款为50 00050 000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元，货款元，货款58 50058 500元已通过银行转账支付，元已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：材料已验收入库。编制会计分录如下：
22、借：原材料借：原材料甲材料甲材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 5002 2、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库、货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款5应付票据应付票据待原材料运到验收入库后待原材料运到验收入库后借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 【例4-5】某企业从外地钢材厂购入乙材料一批，有关结算凭证已
23、到，增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额17 000元，运输单据列明的运费为1 000元，装卸费400元，企业签发并承兑一张票面价值为118 400元、3个月到期的商业汇票结算材料款项，材料尚未验收入库。编制会计分录如下：6借：在途物资借：在途物资某钢铁厂某钢铁厂 101 330101 330 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额） 17 07017 070 贷：应付票据贷：应付票据 118 400118 400收到材料验收入库时：收到材料验收入库时：借：原材料借：原材料乙材料乙材料 101 330101 330 贷：在途物资贷：在途物资某钢铁厂某钢铁
24、厂 101 330101 3307（3 3）材料已验收入库，货款尚未支付）材料已验收入库，货款尚未支付 在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到在月份内收到的材料验收入库时，暂不进行总分类核算，只将收到的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再的材料数量登记明细分类账，待有关发票账单到达支付货款后，再按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，为了反映按正常程序进行账务处理。如果月末发票账单仍未到达，为了反映企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记企业资产及负债情况，应按材料的暂估价入账，借记“原材料原材料”账账户，贷记户，贷记“应付账款应付账款”
25、账户。下月初再用红字分录冲回，待收到发账户。下月初再用红字分录冲回，待收到发票账单付款时，按正常程序进行账务处理。票账单付款时，按正常程序进行账务处理。【例例4-64-6】某企业从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结某企业从外地购入丙材料一批，材料已验收入库，但银行的结算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，算凭证和发票等单据未到，货款尚未支付。月末，按暂估价入账，假定其暂估价为假定其暂估价为19 00019 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 8借：原材料借：原材料丙材料丙材料 19 00019 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款
26、 19 00019 000下月初用红字予以冲回：下月初用红字予以冲回： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 （19 00019 000） 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 (19 000)(19 000)下月收到该批材料的发票账单，增值税发票上注明的材料价款为下月收到该批材料的发票账单，增值税发票上注明的材料价款为13 00013 000元，增值元，增值税额为税额为22 1022 10元，运输单据表明运费元，运输单据表明运费4 004 00元，装卸费等元，装卸费等100100元，款项共元，款项共1571015710元。元。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：原材料借：原材料丙材料
27、丙材料 13 47213 472 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 2 2382 238 贷：银行存款贷：银行存款 15 71015 7109（4 4）预付货款方式采购材料）预付货款方式采购材料预付时：预付时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款退回货款时：退回货款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款10【例例4-74-7】20092
28、009年年5 5月月1010日，某企业与甲公司签订合同，购入原材料一批，预付价日，某企业与甲公司签订合同，购入原材料一批，预付价款款90 00090 000元，以银行存款支付。次月元，以银行存款支付。次月1010日材料运到验收入库，发票账单注明日材料运到验收入库，发票账单注明材料价款材料价款80 00080 000元，增值税元，增值税1360013600元，所欠款项当即以银行存款付清。元，所欠款项当即以银行存款付清。编制会计分录如下：编制会计分录如下：预付款项时：预付款项时：借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000材料运
29、到验收入库时材料运到验收入库时“借：原材料借：原材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：预付账款贷：预付账款 93 60093 60011补付价款时：补付价款时： 借：预付账款借：预付账款甲公司甲公司 3 6003 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 6003 600（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算企业根据发出材料的用途进行会计处理企业根据发出材料的用途进行会计处理借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料1【例4-8】某企业2009年8月
30、领用甲材料，根据“发料凭证汇总表”的记录，基本生产车间领用甲材料10000元，车间管理部门领用甲材料8000元，行政管理部门领用的甲材料5000元，编制会计分录如下：借：生产成本 10 000 制造费用 8 000 管理费用 5 000 贷：原材料-甲材料 23 000 2三、原材料按计划成本的核算三、原材料按计划成本的核算（一）账户设置（一）账户设置1 1、“原材料原材料”账户账户该账户用于核算企业库存原材料的增减变化情况。借方登记入库原材料的计划成该账户用于核算企业库存原材料的增减变化情况。借方登记入库原材料的计划成本；贷方登记发出原材料的计划成本；期末借方余额反映企业库存原材料的计划本；
31、贷方登记发出原材料的计划成本；期末借方余额反映企业库存原材料的计划成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。成本。该账户应按原材料的类别、品种和规格设置材料明细账。2 2、“材料采购材料采购”账户账户该账户用来核算企业购入材料的实际采购成本，借方登记采购材料的实际成本，该账户用来核算企业购入材料的实际采购成本，借方登记采购材料的实际成本，以及结转材料实际成本小于计划成本的节约额，贷方登记入库材料的计划成本，以及结转材料实际成本小于计划成本的节约额，贷方登记入库材料的计划成本，以及结转材料实际成本大于计划成本的超支额，期末借方余额表示已经付款，尚以及结转材料实际成本大于计划成本的超
32、支额，期末借方余额表示已经付款，尚未入库的材料实际成本。未入库的材料实际成本。 33、“材料成本差异”账户。 该账户用来核算企业各种材料实际成本与计划成本之间的差异的。借方登记入库材料的实际成本大于计划成本的超支差异和发出材料应分负担的节约差异；贷方登记验收入库材料实际成本小于计划成本的节约差异和发出材料应负担的超支差异；若期末余额在借方，反映结存材料的超支差异；若期末余额在贷方，反映结存材料的节约差异；该账户应按存货的类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。 4（二）材料增加的核算（二）材料增加的核算1 1、外购材料的核算、外购材料的核算（1 1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料
33、同时验收入库）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库【例例4-94-9】某企业某企业9 9月月5 5日在本地购入甲材料一批，增值税专用发票上注日在本地购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为明的材料价款为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，运杂费元，运杂费5 0005 000元，材元，材料已验收入库，计划成本为料已验收入库，计划成本为204 000204 000元，款项已通过银行支付。元，款项已通过银行支付。 结算款项：结算款项：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 205 000205 000 应交税费应交税费应交增值
34、税（进项税应交增值税（进项税额额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 000239 0005验收材料：验收材料： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 204 000204 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 204 000204 000结转入库材料的成本差异：结转入库材料的成本差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 1 0001 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 1 0001 000（2 2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库【例例4-104-10】某企业
35、某企业9 9月月1010日在外地购入乙材料一批，发票账单已收到，日在外地购入乙材料一批，发票账单已收到，增值税专用发票注明的材料价款为增值税专用发票注明的材料价款为80 00080 000元，增值税额为元，增值税额为13 60013 600元，运元，运杂费杂费1 3001 300元（其中运费元（其中运费1 0001 000元），款项已通过银行支付，材料尚未运元），款项已通过银行支付，材料尚未运到。到。6 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 81 23081 230 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额） 13 67013 670 贷：银行存款贷：银行存款 94 90094
36、 900若上述乙材料下月若上述乙材料下月8 8日运到并验收入库，其计划成本为日运到并验收入库，其计划成本为83 00083 000元。作如下分录：元。作如下分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 83 00083 000 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 83 00083 000结转入库材料的成本差异：结转入库材料的成本差异： 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 1 7701 770 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 1 7701 7707（3 3）材料已验收入库，货款尚未支付）材料已验收入库，货款尚未支付【例例4-114-11】某企业某企业9 9月月1515日在外地购入丙
37、材料一批，材料已运到并验收日在外地购入丙材料一批，材料已运到并验收入库，其计划成本为入库，其计划成本为50 00050 000元。到月末该批材料的发票账单尚未到达，货款元。到月末该批材料的发票账单尚未到达，货款未付。企业月末应按材料的计划成本暂估价入账，编制会计分录如下：未付。企业月末应按材料的计划成本暂估价入账，编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估价暂估价 50 00050 000 下月初用红字将上述分录冲回：下月初用红字将上述分录冲回： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 （50 00050 000） 贷：应付账款贷：应
38、付账款暂估价暂估价 （50 00050 000） 以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。以后收到发票账单结算款项时，再按正常程序进行账务处理。 12 2、企业以其他方式增加材料、企业以其他方式增加材料（三）材料发出的核算（三）材料发出的核算1 1、发出材料时首先计算其计划成本、发出材料时首先计算其计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本= =发出数量发出数量计划单位成本计划单位成本2 2、月末计算发出材料应承担的差异并进行结转、月末计算发出材料应承担的差异并进行结转（1 1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率 月初结存材料月初结存材料 本月收入材料本月收入材料 成本差异
39、额成本差异额 成本差异额成本差异额材料成本差异率材料成本差异率= = 100%100% 月初结存材料月初结存材料 本月收入材料本月收入材料 计划成本计划成本 计划成本计划成本 （正数为超支差异率；负数为节约差异率）（正数为超支差异率；负数为节约差异率）2（2 2）本月发出材料的成本差异额）本月发出材料的成本差异额发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率（3 3）本月发出材料的实际成本）本月发出材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本发出材料应
40、负担的成本差异3【例例4-124-12】某企业月初结存原材料的计划成本为某企业月初结存原材料的计划成本为200 000200 000元，成本差异为元，成本差异为4 0004 000元；本月收入原材料的计划成本为元；本月收入原材料的计划成本为400 000400 000元，成本差异为元，成本差异为10 10 000000元；本月发出材料的计划成本为元；本月发出材料的计划成本为320 000320 000元。元。 100%= 100%= 2%2% 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=320 000=320 000（2%2%）= =6 4006 400（元）（元）发出材料的实际成本发出
41、材料的实际成本=320 000=320 000（6 4006 400）=313 600=313 600（元）（元）40000020000080004000材料成本差异率1一、包装物一、包装物（一）包装物的范围（一）包装物的范围包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、瓶、袋等。袋等。需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：（1 1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行管理和核）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行管理和
42、核算；算；（2 2）用于储存和保管产品、商品和材料而不对外出售的包装物，应按其价值）用于储存和保管产品、商品和材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别列入大小和使用年限长短，分别列入“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”核算。核算。（3 3）单独列作商品产品的自制包装物，应作为）单独列作商品产品的自制包装物，应作为“库存商品库存商品”处理。处理。2（二）包装物收入的核算（二）包装物收入的核算包装物实际成本的构成内容与原材料相同。企业应设置包装物实际成本的构成内容与原材料相同。企业应设置“周转材料周转材料”账账户，用于核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本，借方
43、登记已户，用于核算包装物的收、发、存的实际成本或计划成本，借方登记已验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成验收入库包装物的实际成本或计划成本；贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本或计本或计划成本；期末借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本或计划成本。划成本。（三）包装物发出的核算（三）包装物发出的核算1 1、生产领用包装物、生产领用包装物对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包对于生产过程中领用的用于包装本企业产品，并构成产品组成部分的包装物，其价值应记入产品的生产成本。装物，其价值应记入产品的生产
44、成本。 3【例例4-13】某企业生产车间为包装某企业生产车间为包装A产品，领用包装物一批，计划成本为产品，领用包装物一批，计划成本为4 000元，成本差异率为元，成本差异率为1%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 040 贷：周转材料贷：周转材料 4 000 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 4042 2、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物（1 1）不单独计价的包装物。）不单独计价的包装物。随同商品出售不单独计价的包装物，应将这部分包装物的实际成本计入随同商品出售不单独计价的包装物，应将这部分包装物的实际成本计入企业的销售费用。企业的销售费用
45、。【例例4-144-14】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本某企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本2 5002 500元，元，成本差异率为成本差异率为2%2%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：录如下： 借：销售费用借：销售费用 2 5502 550 贷：周转材料贷：周转材料 2 5002 500 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 50505（2 2）单独计价的包装物）单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将所得随同商品出售单独计价的包装物，实际上是出售包装物，一方面将
46、所得收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务收入计入其他业务收入；另一方面将包装物的实际成本计入其他业务成成本本。【例例4-154-15】某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本某企业在商品销售过程中领用包装物一批，实际成本3 5003 500元，元，单独计算售价为单独计算售价为4 2004 200元，应收取的增值税额元，应收取的增值税额714714元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。编制会计分录如下：编制会计分录如下：6取得出售包装物收入：取得出售包装物收入：借：银行存款借：银行存款 4 9144 914 贷：其他业务收入贷：其他业务收入出售包装物出售包装物 4
47、 2004 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 714714结转出售包装物的成本：结转出售包装物的成本：借：其他业务借：其他业务成本成本出售包装物出售包装物 3 5003 500 贷：周转材料贷：周转材料 3 5003 500 13 3、出租、出借包装物、出租、出借包装物【例例4-164-16】某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本某车间向仓库领用一批新的包装物，实际成本30 00030 000元，其元，其中用于出借的占中用于出借的占20 00020 000元，出租的占元，出租的占10 00010 000元；出借包装物的期限为元；出借包装物的期限为3 3个个
48、月；出租包装物的期限月；出租包装物的期限1 1个月，应收租金个月，应收租金800800元。包装物采用一次摊销法，元。包装物采用一次摊销法，收取出借包装物的押金收取出借包装物的押金24 00024 000元，出租包装物的押金为元，出租包装物的押金为12 00012 000元，已收元，已收存银行。编制有关会计分录如下：存银行。编制有关会计分录如下：（1 1）结转发出包装物的成本）结转发出包装物的成本 借：其他业务借：其他业务成本成本包装物出租包装物出租 10 00010 000 销售费用销售费用 20 00020 000 贷：周转材料贷：周转材料 30 00030 000 2（2 2）收到押金）收
49、到押金 借：银行存款借：银行存款 36 00036 000 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 36 00036 000（3 3）出租的包装物按期收回，在押金中扣收租金）出租的包装物按期收回，在押金中扣收租金800800元和按规定应交的增值税元和按规定应交的增值税136136元，余额通过银行转账退回。元，余额通过银行转账退回。借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 12 00012 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入包装物出租包装物出租 800800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136136 银行存款银行存款 11 06411 0
50、64（4 4）按期如数收回出借的包装物，押金通过银行转账退回。）按期如数收回出借的包装物，押金通过银行转账退回。 借：其他应付款借：其他应付款存入保证金存入保证金 24 00024 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 0003二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算低值易耗品的范围：低值易耗品的范围：低值易耗品是指单位价值比较低，使用年限较短，低值易耗品是指单位价值比较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿不能作为固定资产核算的劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低
