1、境外投资者以分配利润直接投资暂不征税政策解读主要政策规定主要政策规定01目录CONTENTS具体办理流程具体办理流程特殊事项处理特殊事项处理0203第一部分第一部分01主要政策规定主要政策规定01 可适用政策的可适用政策的 02 可适用政策可适用政策直接投资行为直接投资行为 的分配利润性质的分配利润性质03可适用政策的可适用政策的 04可适用政策的可适用政策的投资支付方式投资支付方式 直接投资项目直接投资项目自自2017年年1月月1日日起，境外投资者从起，境外投资者从中国境内居民企业中国境内居民企业分配的利润，直接分配的利润，直接投资亍鼓励类投资投资亍鼓励类投资项目，凡符合规定项目，凡符合规定
2、条件的，实行递延条件的，实行递延纳税政策，暂不征纳税政策，暂不征收预提所得税收预提所得税1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积2.在中国境内投资新建居民企业在中国境内投资新建居民企业目前可适目前可适用的直接用的直接投资行为投资行为3.从非关联方收购中国境内居民企业股权从非关联方收购中国境内居民企业股权例外例外行为行为1.新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），符合条件的战略投资是指符合外国投资者对上市公司战略投资管理办法（商务部2005年第28号令）规定的投资。2.从关联方收购的中国境内居民企业股权。点击添加相关标题文字
3、可适用政策的分配利润性质可适用政策的分配利润性质:向投资者实际分配已经实现的留存收益向投资者实际分配已经实现的留存收益对亍股本（票）溢价形成的资本公积转增股对亍股本（票）溢价形成的资本公积转增股本，一般本，一般不作为投资方企业的股息、红利收入，无需适用暂不征税政策资本资本公积公积盈余盈余公积公积对亍清算所得中属亍股息、红利等权益性投对亍清算所得中属亍股息、红利等权益性投资收益部分，可适用暂不征税政策。资收益部分，可适用暂不征税政策。未分配未分配利润利润Click On Add Related Title Words可适用政策的投资支付方式可适用政策的投资支付方式:现金投资和非现金投资现金投资和
4、非现金投资现金现金投资投资将资金直接转入被投资企业或相关股将资金直接转入被投资企业或相关股权转让方账户，不得中间中转。权转让方账户，不得中间中转。实物、有价证券等资产直接从利润分配企实物、有价证券等资产直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，不能由业转入被投资企业或股权转让方，不能由其他企业、个人代为持有或临时持有其他企业、个人代为持有或临时持有非现金非现金投资投资注意实质原则：注意实质原则：受国家经济政策、行业管理和交易安全影响出现的特受国家经济政策、行业管理和交易安全影响出现的特殊资产过户和账户划转安排，只要除被投资企业或相关股权转让方账户以外殊资产过户和账户划转安排，只要除被投资企
5、业或相关股权转让方账户以外的第三方没有实际控制并占有该项分配的第三方没有实际控制并占有该项分配 资产利益，可按实质享受政策。资产利益，可按实质享受政策。可适用政策的直接投资项目可适用政策的直接投资项目:鼓励类投资项目鼓励类投资项目属亍外商投资产业指导目录属亍外商投资产业指导目录所列鼓励类所列鼓励类生产产品生产产品提供劳务提供劳务研发活动研发活动属亍中西部地区外商投资优势属亍中西部地区外商投资优势产业目录产业目录请替换文字内容，点击添加相注意注意投资建设工程投资建设工程购置机器设备购置机器设备其他经营其他经营活动活动以上两个目录均为以上两个目录均为2017修订版，相关部门今后如修订目修订版，相关
6、部门今后如修订目录，可按新修订的目录执行。境外投资者在享受暂不征录，可按新修订的目录执行。境外投资者在享受暂不征收预提税优惠时，如投资的鼓励类符合当时目录范围的，收预提税优惠时，如投资的鼓励类符合当时目录范围的，即使以后修订有所调整，不影响该投资者继续享受优惠。即使以后修订有所调整，不影响该投资者继续享受优惠。第二部分第二部分02具体办理流程具体办理流程01 利润分配企业分配时执行利润分配企业分配时执行02 境外投资者追补享受境外投资者追补享受03 境外投资者停止享受境外投资者停止享受1.利润分配企业分配时执行暂不征税政策利润分配企业分配时执行暂不征税政策点击添加相关标题文字1.境外投资者填报
7、信息是否完整；境外投资者填报信息是否完整；利润分配企业审核确讣利润分配企业审核确讣2.利润实际支付过程与填报信息是否吻合；利润实际支付过程与填报信息是否吻合；3.填报信息涉及利润分配企业内容是否真实准确。填报信息涉及利润分配企业内容是否真实准确。02享受政策享受政策境外投资者填表境外投资者填表011.填写非居民企业递延缴纳预填写非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表提所得税信息报告表利润分配企业申报（实际支付利润分配企业申报（实际支付7日内）日内）2.提交给利润分配企业提交给利润分配企业031.补填完整非居民企业递延缴纳预提所得税信补填完整非居民企业递延缴纳预提所得税信息报告表；息报告表；2.
8、中华人民共和国扣缴企业所得税报告表；中华人民共和国扣缴企业所得税报告表；注意：不需提供相关合同、支付凭证等原始资料。注意：不需提供相关合同、支付凭证等原始资料。2.境外投资者追补享受暂不征税政策境外投资者追补享受暂不征税政策点击添加相关标题文字境外投资者境外投资者需向利润需向利润分配企业主管税务机关分配企业主管税务机关提交资料：提交资料：1.非居民企业递延缴非居民企业递延缴纳预提税信息报告表；纳预提税信息报告表；2.相关合同、支付凭证、相关合同、支付凭证、与鼓励类投资活动相关与鼓励类投资活动相关的资料；的资料；境境 外外 投投 资资 者者2017年年1月月1日以日以后取得的权益投后取得的权益投
9、资收益应享受未资收益应享受未享受暂不征税政享受暂不征税政3案例一案例一策的，策的， 年内年内可申可申请追补享受政策，请追补享受政策，并退税。并退税。3.省税务机关要求报送省税务机关要求报送的其他资料。的其他资料。境内境内B企业企业2017年年5月用向境外股东月用向境外股东A企业分配股息企业分配股息5000万元直接转增资本，已代扣代缴预提税万元直接转增资本，已代扣代缴预提税500万万元，假设该笔再投资符合暂不征税政策，元，假设该笔再投资符合暂不征税政策，A企业可企业可申请多少退税款。申请多少退税款。例：如如A企业申请退还至企业申请退还至B企业留存收益账户的，可全企业留存收益账户的，可全额退还额退
10、还500万税款，如申请直接退还至万税款，如申请直接退还至A企业账户，企业账户，则只能退还则只能退还450万元，其余万元，其余50万可看成是万可看成是A企业取企业取得得500股息所得需缴纳的税款。股息所得需缴纳的税款。答：3.境外投资者停止享受暂不征税政策境外投资者停止享受暂不征税政策点击添加相关标题文字境外投资者通过股权转让、回购、清算等处置方境外投资者通过股权转让、回购、清算等处置方式实际收回享受暂不征税政策的股息的，式实际收回享受暂不征税政策的股息的，需在实需在实际收到相关款项后际收到相关款项后7日内向利润分配企业主管税日内向利润分配企业主管税务机关补缴税款，同时提交符合暂不征税政策的务机
11、关补缴税款，同时提交符合暂不征税政策的交易证据、财务会计核算数据等资料。交易证据、财务会计核算数据等资料。01经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，如如属亍利润分配企业责仸，依法要求境外投资者限属亍利润分配企业责仸，依法要求境外投资者限期补缴税款，并追究扣缴义务人应扣未扣责仸；期补缴税款，并追究扣缴义务人应扣未扣责仸；如属亍境外投资者责仸的，除向其追缴税款外，如属亍境外投资者责仸的，除向其追缴税款外，还将依法追究延迟纳税责仸。还将依法追究延迟纳税责仸。02第三部分第三部分03特殊事项处理特殊事项处理01 与税收协定衔接与税收协定衔接02 与特殊性重组衔
12、接与特殊性重组衔接03 处置投资次序处置投资次序01补缴税款与税收协定衔接补缴税款与税收协定衔接1.可申请享受协定待遇。可申请享受协定待遇。2.适用利润分配时有效的税收协定。后续税收协定另有规定适用利润分配时有效的税收协定。后续税收协定另有规定的，按后续税收协定执行。的，按后续税收协定执行。02享受暂不征税政策与特殊性重组衔接享受暂不征税政策与特殊性重组衔接境外投资者享受优惠政策后又发生股权重组且符合特殊性税境外投资者享受优惠政策后又发生股权重组且符合特殊性税务处理条件的，可继续享受暂不征税政策。务处理条件的，可继续享受暂不征税政策。03如何处置投资次序如何处置投资次序境外投资者处置的境内股权
13、时，如该项股权投资中既含已享境外投资者处置的境内股权时，如该项股权投资中既含已享受暂不征税政策的投资，又包含未享受该政策的投资的，应受暂不征税政策的投资，又包含未享受该政策的投资的，应视为先行处置已享受暂不征税政策的投资。视为先行处置已享受暂不征税政策的投资。ck点击添加相关境内境内B企业企业2017年年10月用向境外罗马尼亚股东月用向境外罗马尼亚股东A企企业分配股息业分配股息5000万元直接转增资本，已享受暂不征万元直接转增资本，已享受暂不征税政策。税政策。2018年年2月，月，A企业将持有企业将持有B企业股权全部企业股权全部卖掉。请问卖掉。请问A企业补缴税款时能否享受中罗税收协企业补缴税款
14、时能否享受中罗税收协定？定？例：案例二案例二不可以，中罗税收协定虽然已亍不可以，中罗税收协定虽然已亍2017年年6月生效，月生效，但适用亍但适用亍2018年年1月月1日以后的所得，日以后的所得，A企业企业2017年年取得的股息红利再投资时，尚没有有效的税收协定。取得的股息红利再投资时，尚没有有效的税收协定。答：lic点击添 相关境内境内B企业为境外企业为境外A企业全资子公司，企业全资子公司，2017后后12月月B企业将分配股息企业将分配股息5000万元直接转增资本，已享受万元直接转增资本，已享受暂不征税政策。暂不征税政策。2018年年2月，月，B企业重组，企业重组，A企业企业B企业全部股权卖给
15、了其另一家全资控股的子公司。企业全部股权卖给了其另一家全资控股的子公司。B企业就该项重组已向税务机关办理特殊性税务处企业就该项重组已向税务机关办理特殊性税务处理备案。请问境外理备案。请问境外A企业需要补缴暂不征税的股息企业需要补缴暂不征税的股息所得预提税吗？所得预提税吗？例：案例三案例三可以，根据财税【可以，根据财税【2017】88号第八条的规定，境号第八条的规定，境外投资者享受摆明不征收预提税优惠后，被投资企外投资者享受摆明不征收预提税优惠后，被投资企业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税务处理的，可继续享受暂不征收预提性重组进行
16、税务处理的，可继续享受暂不征收预提税政策待遇，无须补缴递延的税款。税政策待遇，无须补缴递延的税款。答：ck点击添加相关境内境内B企业为境外企业为境外A企业全资子公司，投资成本企业全资子公司，投资成本3000万元，万元，2018年年1月月B企业将可分配利润企业将可分配利润1000万万元转增元转增A企业股本，已办理完手续并享受暂不征税企业股本，已办理完手续并享受暂不征税优惠。优惠。2018年年4月，境外月，境外A企业将企业将B企业企业50%股权转股权转让给境内让给境内C企业，取得股权转让收入企业，取得股权转让收入3000万元万元.请问请问A企业转让股权时需缴纳多少税款。企业转让股权时需缴纳多少税款。例：案例四案例四首先首先A企业应就其股权转让所得企业应就其股权转让所得3000-4000*50%=1000万元缴纳股权转让预提税万元缴纳股权转让预提税100万元，其次，其收回投资万元，其次，其收回投资的的2000万元中，应视为先收回暂不征税的万元中，应视为先收回暂不征税的1000万元，万元，因此还需被缴纳股息所得因此还需被缴纳股息所得100万元。万元。答：谢谢大家
