1、厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行本本量量利分析利分析 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例导入案例导入 大学生小兰毕业后因未找到合适的工作待业在家，为了增大学生小兰毕业后因未找到合适的工作待业在家，为了增加创业经验，她准备先就近开办一家小型冰激凌零售店。加创业经验，她准备先就近开办一家小型冰激凌零售店。为此她展开了市场调查，发现三种冰激凌较受市场欢迎。为此她展开了市场调查，发现三种冰激凌较受市场欢迎。其中，其中，“红豆红豆”进价进价0.3元元/支，售价支，售价0.5元元/支；支；“鲜果时光鲜果时光”进价进价0.7元元/支，售价支，售价1元元/支；支；“随变随变”进价进价1元元/支，售价支，
2、售价1.5元元/支。这三种冰激凌零售额比例依次为支。这三种冰激凌零售额比例依次为1：3：2；另外，；另外，开店需投资冰柜一台，市价开店需投资冰柜一台，市价1500元，申办执照费元，申办执照费500元，元，租用一间租用一间6m2普通街面房，每月租金普通街面房，每月租金600元（含电费在内），元（含电费在内），店面装修需店面装修需1500元，每月需交纳税费元，每月需交纳税费200元。元。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例导入案例导入 如果她同时经管这三种冰激凌。请思考：如果她同时经管这三种冰激凌。请思考：（1）一年必须完成多少零售额才能收回本钱？）一年必须完成多少零售额才能收回本钱？（2）小兰
3、一年生活费需要）小兰一年生活费需要4 000元，接受有关培训元，接受有关培训需承担费用需承担费用2 000元，则一年必须完成多少零售额元，则一年必须完成多少零售额才能满足开支总需求？才能满足开支总需求？（3）经市场预测，该店冰激凌零售额一年可达到）经市场预测，该店冰激凌零售额一年可达到80 000元，试判定小兰今年的经营安全程度？元，试判定小兰今年的经营安全程度？保本分保本分析析安全边安全边际分析际分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入l多产品经营本多产品经营本- -量量- -利分析探讨利分析探讨 饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个地区饭店业是现代服务业的重要组成部分，一个
4、地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。展水平、改革开放程度的标志。 在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都进行在实际的经营活动中，高星级饭店大部分都进行多产品经营，通常提供的服务有客房、餐饮、娱多产品经营，通常提供的服务有客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必乐、洗浴、商场、商务服务等项目，因此，有必要对多产品经营的本量利分析进行研究。要对多产品经营的本量利分析进行研究。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 由于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析由于饭店不同产品的计量单位不同，在进
5、行分析时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。时首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。 有下列公式有下列公式: 利润利润=边际贡献边际贡献-固定成本固定成本 =销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率-固定成本固定成本 式中，边际贡献率为饭店多产品经营的式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际综合边际贡献率贡献率。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。等三种方法。1、计划权重法、计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和除以计划销售额之和，求得际贡献
6、额之和除以计划销售额之和，求得加权平加权平均边际贡献率均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店饭店销售组合销售组合的影响。的影响。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为预计年销售额为2亿元，相应的预期利润为亿元，相应的预期利润为6 000万元，年固定成本分摊为万元，年固定成本分摊为8 600万元，每万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际贡献如种产品的销售价格、变动成本
7、和边际贡献如表表3-12所示，销售额为所示，销售额为2亿元的销售组合如亿元的销售组合如表表3-13所示。所示。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 表表3-13中，每种产品的变动成本是基于表中，每种产品的变动成本是基于表3 -12中中的变动成本率计算的，利润总额为的变动成本率计算的，利润总额为6 000万元，与万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为预计的相同，整个饭店的变动成本率为2700，按，按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。 销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，销售组
8、合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表假设该饭店销售组合有所改变，如表3-14所示。所示。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 从表从表3-14可以看出，销售额仍然为可以看出，销售额仍然为20 000万元，但万元，但利润比预计减少了利润比预计减少了880万元万元(6 000-5 120)，加权平，加权平均边际贡献率降至均边际贡献率降至68. 600，降低的主要原因是这，降低的主要原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，而单位边际贡献率较
9、高的客房、餐售额增加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。饮的计划销售额减少了。 在多产品的本量利分析中，应了解在多产品的本量利分析中，应了解销售组合的改销售组合的改变对饭店利润的影响变对饭店利润的影响。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入2、目标权重法、目标权重法。目标权重法是以各产品的边际。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。 目标权重法在两种情况下可能被较多运用：第一目标权重法在两种情况下可能被较多运用：第一种情况，饭店为了控制各产品的销售量而控制综种情况，饭店为了控制各产品的销售量
10、而控制综合边际贡献率；第二种情况，在饭店的各产品销合边际贡献率；第二种情况，在饭店的各产品销售额难以准确预测时。售额难以准确预测时。 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入3、历史数据法、历史数据法。历史数据法是以饭店近期的各。历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡产品历史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。献率作为分析年度的综合边际贡献率。 在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数据越近价值越高；第二，各产品的销售量应比较据越近价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，
11、各产品的边际贡献率不应有大的变稳定；第三，各产品的边际贡献率不应有大的变化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。较大误差，应对计算结果进行必要的调整。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 通过本通过本-量量-利分析技术，饭店可以比较分析利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现目标利润现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。厚德弘毅厚德
12、弘毅 博学笃行博学笃行案例引入案例引入 通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为: 1、利用本量利分析技术，饭店如何使现有的、利用本量利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平发政策，提高饭店的盈利水平? 2、如何看待饭店多产品本量利分析技术的几、如何看待饭店多产品本量利分析技术的几种方法种方法?如何将其应用到企业的经营决策当中去如何将其应用到企业的经营决策当中去?厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行本章内容本
13、章内容3.1 本本量量利分析的基本假设利分析的基本假设3.2 本本量量利分析利分析3.3 本本量量利分析的扩展利分析的扩展厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行内容内容3.1 本本量量利分析的基本假设利分析的基本假设3.2 盈亏临界点分析盈亏临界点分析3.3 相关因素变动对盈亏临界点的影响相关因素变动对盈亏临界点的影响3.4 实现目标利润各因素变动的分析实现目标利润各因素变动的分析3.5 本量利关系中的敏感性分析本量利关系中的敏感性分析3.6 本本量量利分析的扩展利分析的扩展厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行 掌握本量利分析的基本原理和分析方法。掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 理解本量利分析
14、的基本假设和成本按性态划理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义。分的意义。 了解本量利分析在预测、决策中的用途。了解本量利分析在预测、决策中的用途。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行本本量量利分析是对成本、产量（或销利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称种简称，也称CVP分析（分析（Cost VolumeProfit Analysis）。）。这一分析方法是在人们认识到成本可以这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发展起也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要是研究来的，主要是研究销量、价格、
15、成本和销量、价格、成本和利润利润之间的相互关系。之间的相互关系。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行3.1 本本量量利分析的利分析的基本假设基本假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l任何分析理论与方法都是建立在一定的任何分析理论与方法都是建立在一定的假设前提下才能成立，其内容也才能严假设前提下才能成立，其内容也才能严谨和完善谨和完善l那么，本那么，本量量利分析的基本假设是什利分析的基本假设是什么呢？么呢？厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l本本-量量-利分析的基本假设是本利分析的基本假设是本-量量-利分利分析的基础，实际上是在一定程度上为析的基础，实际上是在一定程度上为简简化研究化研究而提出来
16、的，实践中往往很难完而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。全满足这些基本假设。相关范围假设相关范围假设模型线性假设模型线性假设产销平衡假设产销平衡假设品种结构不变假设品种结构不变假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l本本- -量量- -利分析是建立在成利分析是建立在成本性态划分基础上的一种本性态划分基础上的一种分析方法，因此成本性态分析方法，因此成本性态划分的基本假设构成了本划分的基本假设构成了本- -量量- -利分析的基本假设。利分析的基本假设。l“在一定期间和一定业务在一定期间和一定业务量范围内量范围内”。因此，该假。因此，该假设包 括设包 括 “ 期 间 假 设期 间 假 设
17、 ” 和和“业务量假设业务量假设”两层意思。两层意思。3.1.1相关范围相关范围假设假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行无论是固定成本还是变动成本，其固定无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在性与变动性均是体现在特定的期间特定的期间内，内，其金额的大小也是在特定的期间内加以其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。本及其内容也会发生变化。期间假设期间假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行对成本按性态进行划分而得到的固定成对成本
18、按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化（事实上成本性态是有可能变化生变化（事实上成本性态是有可能变化的），也需要重新加以计量。的），也需要重新加以计量。业务量假设业务量假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l（1）固定成本不变假设）固定成本不变假设l（2）变动成本与业务量）变动成本与业务量呈完全线性关系假设呈完全线性关系假设l（3）销售收入与销售数）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设量呈完全线性
19、关系假设3.1.2模型线性模型线性假设假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l本本量量利分析的核心是利分析的核心是分析收入与成本之间的对分析收入与成本之间的对比关系。比关系。l产量这一业务量的变动无产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，变动成本都可能产生影响，这种影响也会影响到收入这种影响也会影响到收入与成本之间的对比关系。与成本之间的对比关系。3.1.3产销平衡产销平衡假设假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行当站在销售数量的角度进行本当站在销售数量的角度进行本量量利分析时，就必须假设产销利分析时，就必须假设产销关系平衡。关系平衡。厚德弘毅
20、厚德弘毅 博学笃行博学笃行l本假设是指在一个多品种生本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。占的比重不会发生变化。l由于多品种条件下各种产品由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大润与实际利润之间出现较大的的“非预计非预计”性出入。性出入。3.1.4品种结构不变品种结构不变假设假设厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l 上述假设之间的关系：上述假
21、设之间的关系：l 相关范围假设是最基本的假设，是本相关范围假设是最基本的假设，是本量量利分析的出利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生出来的，发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生出来的，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充；同种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充；同时，品种结构不变假设又是多品种条件下产销平衡假设时，品种结构不变假设又是多品种条件下产销平衡假设的前提条件。的前提条件。l 上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全上述诸条假设的背后都有一条共同的假
22、设，即企业的全部成本可以合理的或者比较准确的分解为固定成本与变部成本可以合理的或者比较准确的分解为固定成本与变动成本；否则，本动成本；否则，本量量利分析的结果和作用要打折扣。利分析的结果和作用要打折扣。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l对于本量利分析的四个基本假设对于本量利分析的四个基本假设不但应牢固掌握其各自的含义，还应不但应牢固掌握其各自的含义，还应深入理解其相互之间的联系。深入理解其相互之间的联系。 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行3.2 本本量量利分析利分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行3.2.1 盈亏临界点分析盈亏临界点分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l 盈亏临界点的确
23、定是本盈亏临界点的确定是本量量利利分析中非常重要的内容，是建立分析中非常重要的内容，是建立在本在本量量利分析所遵循的假设利分析所遵循的假设之上的。之上的。l 盈亏临界点有多种称谓，盈亏分盈亏临界点有多种称谓，盈亏分歧点、保本点、两平点等，是指歧点、保本点、两平点等，是指利润为零时的销售量或销售额，利润为零时的销售量或销售额，或企业的经营规模（销售量）刚或企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏（营业利好使企业达到不盈不亏（营业利润为零）的状态。润为零）的状态。3.2.1盈亏临界点盈亏临界点分析分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l盈亏临界点分析是本盈亏临界点分析是本量量利分析的基础，企
24、业利分析的基础，企业在规划目标利润、控制利润完成情况、估计经营在规划目标利润、控制利润完成情况、估计经营风险时都要用到它。风险时都要用到它。l盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。下达到不盈不亏的状态。l盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动收入、利润和预计售价、销量、成本水
25、平的变动对利润的影响等。对利润的影响等。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以，除了前述销售量因素外，销售价格、的，所以，除了前述销售量因素外，销售价格、固定成本与变动成本诸要素的变动，同样可以使固定成本与变动成本诸要素的变动，同样可以使企业达到不盈不亏的状态，只不过在进行盈亏临企业达到不盈不亏的状态，只不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为护界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为护卫因果关系。卫因果关
26、系。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l损益平衡是指企业一定时期内销售产品产生损益平衡是指企业一定时期内销售产品产生的全部收入等于全部支出，不盈也不亏，利的全部收入等于全部支出，不盈也不亏，利润等于零，即保本。润等于零，即保本。l企业达到损益平衡状态时的业务量称为损益企业达到损益平衡状态时的业务量称为损益平衡点，亦称保本点。在这一业务量水平下，平衡点，亦称保本点。在这一业务量水平下，企业的全部收入等于全部支出，产品创造的企业的全部收入等于全部支出，产品创造的边际贡献总额正好弥补固定成本。边际贡献总额正好弥补固定成本。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l边际贡献（边际贡献（contributio
27、n margin）l本量利分析中一个十分重要的概本量利分析中一个十分重要的概念，它反映了产品盈利能力的大念，它反映了产品盈利能力的大小，是产品销售收入与相应变动小，是产品销售收入与相应变动成本之间的差额，又称贡献毛益、成本之间的差额，又称贡献毛益、边际利润、创利额、临界收益等。边际利润、创利额、临界收益等。l边际贡献的绝对数的表现形式有边际贡献的绝对数的表现形式有单位边际贡献和边际贡献总额；单位边际贡献和边际贡献总额；相对数的表现形式有边际贡献率。相对数的表现形式有边际贡献率。补充补充概念概念厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行单位边际贡献单位边际贡献是单价与单位变动成本之间的差额。是单价与单位
28、变动成本之间的差额。单位边际贡献单位边际贡献=单价一单位变动成本单价一单位变动成本它反映了每销售一件产品可以创造的边际贡献。它反映了每销售一件产品可以创造的边际贡献。边际贡献总额边际贡献总额（total contribution margin）是销）是销售收入总额与变动成本总额的差额。售收入总额与变动成本总额的差额。边际贡献总额边际贡献总额=销售收入总额一变动成本总额销售收入总额一变动成本总额它反映了销售全部产品所创造的边际贡献额。它反映了销售全部产品所创造的边际贡献额。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行边际贡献率边际贡献率（contribution margin ratio）是边际）是边际贡
29、献占销售收入的百分比。贡献占销售收入的百分比。边际贡献率边际贡献率=单位边际贡献单价单位边际贡献单价100%边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额销售收入总额边际贡献总额销售收入总额100 它反映了每百元销售收入创造的边际贡献，该它反映了每百元销售收入创造的边际贡献，该指标是判断产品盈利能力大小的重要依据。通常情指标是判断产品盈利能力大小的重要依据。通常情况下，边际贡献率越高，产品创利能力越强；边际况下，边际贡献率越高，产品创利能力越强；边际贡献率越低，产品创利能力越弱。贡献率越低，产品创利能力越弱。 与边际贡献率相关的另一个概念是与边际贡献率相关的另一个概念是变动成本率变动成本率。厚德弘毅厚德弘
30、毅 博学笃行博学笃行变动成本率变动成本率（VCR）亦称补偿率，是变动成本占销）亦称补偿率，是变动成本占销售收入的百分比。售收入的百分比。变动成本率变动成本率=单位变动成本单价单位变动成本单价100变动成本率变动成本率=变动成本总额销售收入变动成本总额销售收入100变动成本率与边际贡献率之间的关系可表示如下：变动成本率与边际贡献率之间的关系可表示如下：边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1上述两项指标存在一种互补关系，即，变动成本率上述两项指标存在一种互补关系，即，变动成本率越低，边际贡献率就越高，企业创利能力越强；变越低，边际贡献率就越高，企业创利能力越强；变动成本率越高，边际贡献率越
31、低，企业创利能力越动成本率越高，边际贡献率越低，企业创利能力越小。小。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列天乐儿童玩具公司是一家专门生产和销售系列玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场玩具的公司，其产品在市场上很受欢迎，市场份额约占份额约占20%。该公司。该公司2012年年12月份的销售数月份的销售数量预计为量预计为50 000套，每套单价套，每套单价100元，有关成本元，有关成本资料如表资料如表3-1所示。所示。例例 题题 解解 析析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行项目项目金额金额直接材料直接材料30直接人工直接人工20变动制造费用变动制造费用12
32、固定制造费用固定制造费用2单位生产成本单位生产成本64每套推销费用每套推销费用8固定行政管理费总额固定行政管理费总额500 000厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l 根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下：根据案例资料，该玩具的边际贡献计算如下： 单位边际贡献单位边际贡献=100-（30+20+12+8）=30（元）（元） 边际贡献总额边际贡献总额=3050 000=1 500 000（元）（元） 边际贡献率边际贡献率=30100100=30l 变动成本率计算如下：变动成本率计算如下： 变动成本率变动成本率=70100 100=70l 销售销售50 000套玩具所产生的边际贡献总额套玩具所产
33、生的边际贡献总额l 500 000元补偿了固元补偿了固定成本后才是销售利润，计算如下：定成本后才是销售利润，计算如下： 营业利润营业利润=边际贡献总额边际贡献总额-固定成本总额固定成本总额=l 500 000-250 000-500 000=900 000（元）（元）例例 题题 解解 析析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行项目项目金额金额销售收入（销售收入（10050 000）5 000 000销售成本销售成本变动生产成本（变动生产成本（6250 000）3 100 000变动推销费用（变动推销费用（850 000）400 000边际贡献边际贡献1 500 000固定成本固定成本固定生产成本（
34、固定生产成本（250 000）100 000固定行政管理费用固定行政管理费用500 000营业利润营业利润900 000天乐儿童玩具公司利润表天乐儿童玩具公司利润表厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l贡献毛益是指产品销售收入扣除自身的变动成本贡献毛益是指产品销售收入扣除自身的变动成本后为企业所做的贡献，这种贡献要在扣除固定成后为企业所做的贡献，这种贡献要在扣除固定成本后才能成为真正的贡献（利润）。本后才能成为真正的贡献（利润）。l由于变动成本既包括制造过程中的变动成本（产由于变动成本既包括制造过程中的变动成本（产品变动成本），还包括非制造过程中的变动成本品变动成本），还包括非制造过程中的变动成
35、本（期间变动成本），所以，贡献毛益还可以具体（期间变动成本），所以，贡献毛益还可以具体分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。分为制造贡献毛益和营业贡献毛益。l本书中，如非特别申明，贡献毛益是指营业贡献本书中，如非特别申明，贡献毛益是指营业贡献毛益，即扣除了全部变动成本的贡献毛益。毛益，即扣除了全部变动成本的贡献毛益。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行1、盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界点的基本计算模型2、盈亏临界图、盈亏临界图盈亏盈亏临界点临界点分析分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行1、盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临界点的基本计算模型3.2.1 盈亏临界点分析盈亏临界点分析厚德弘毅厚德弘毅
36、博学笃行博学笃行学习要求学习要求l掌握按实物量计算和按金额计算这两掌握按实物量计算和按金额计算这两种种计算盈亏临界点的方法计算盈亏临界点的方法l掌握掌握盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率的概念的概念l理解理解安全边际安全边际的概念并且能够在给定的概念并且能够在给定条件下计算安全边际以及安全边际率条件下计算安全边际以及安全边际率厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行 通用模型：通用模型： 利润利润= =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 = =-固定销售销售 单位变（）成本量价格 动成本（作用在于举一反三）（作用在于举一反三）盈亏临界点就是使利润等于零的销售量（保盈亏临界点就是使利润等于
37、零的销售量（保本量）或销售额（保本额），本量）或销售额（保本额），若使利润等于零，则有以下等式：若使利润等于零，则有以下等式：厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本或或销量销量单价销量单价销量单位变动成本固定成本单位变动成本固定成本这就是这就是盈亏临界点的基本计算模型盈亏临界点的基本计算模型。（1）按实物量计算盈亏临界点的基本模型）按实物量计算盈亏临界点的基本模型（2）按金额计算盈亏临界点的基本模型）按金额计算盈亏临界点的基本模型厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行盈亏临界点盈亏临界点 销售量销售量单价单位变动成本固定成本按实物量计算盈亏临界点（损益平
38、衡点销按实物量计算盈亏临界点（损益平衡点销售量、保本量）的基本模型：售量、保本量）的基本模型：单位边际贡献固定成本总额盈亏临界点销售量指标反映了企业销售多少数量的产品才能保本。盈亏临界点销售量指标反映了企业销售多少数量的产品才能保本。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行按金额计算盈亏临界点（损益平衡点销售按金额计算盈亏临界点（损益平衡点销售额、保本额）的基本模型：额、保本额）的基本模型：盈亏临界点盈亏临界点 销售额销售额-固定成本单价单价 单位变动成本固定成本总额单价单位边际贡献固定成本总额边际贡献率盈亏临界点销售额反映了企业销售收入达到多少时才能保本。盈亏临界点销售额反映了企业销售收入达到多少
39、时才能保本。 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行为便于本章后面内容的需要，我们统一设：为便于本章后面内容的需要，我们统一设： 利润；利润； 总收入；总收入； 总成本；总成本； 单位变动成本；单位变动成本； 固定成本；固定成本； 单价；单价； 销量。销量。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行则盈亏临界点的基本计算模型可以表示为：则盈亏临界点的基本计算模型可以表示为：借助贡献毛益这一概念，上述模型可以变形为：借助贡献毛益这一概念，上述模型可以变形为：FCvSPVC式（式（3.1）中的即为单位产品的贡献毛益。）中的即为单位产品的贡献毛益。（3.1）厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行FCvSPVCFCv
40、SPSPSPVCFCvSPSPVCSP由由，可得，可得即即SPVCSP为单位产品贡献毛益在销售单价为单位产品贡献毛益在销售单价中所占的比例，即贡献毛益率。中所占的比例，即贡献毛益率。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l【例【例3-1】设某企业生产和销售单一产品，】设某企业生产和销售单一产品，该产品的单位售价为该产品的单位售价为50元，单位变动成本为元，单位变动成本为30元，固定成本为元，固定成本为50000元，则盈亏临界点元，则盈亏临界点的销售量为：的销售量为：例例 题题 解解 析析500002500()5030FCvSPVC件厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l贡献毛益率为：贡献毛益率为：例
41、例 题题 解解 析析5030100%40%50l盈亏临界点的销售额为：盈亏临界点的销售额为：50000125000()40%vSP元厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l 盈亏临界点的临界值还可以有另外一种表达方式，盈亏临界点的临界值还可以有另外一种表达方式，即即盈亏临界点的作业率（盈亏临界点的作业率（danger ratio），又称，又称“危险率危险率”、“保本作业率保本作业率”，是盈亏临界点的，是盈亏临界点的销售量占企业销售量占企业正常销售量正常销售量的百分比。的百分比。l 所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量，预计业
42、务量。常开工情况下产品的销售数量，预计业务量。盈亏临界点作用率盈亏临界点作用率 100正常销售量盈亏临界点销售量该比率表明企业实现保本的业务量与正常业务量的比重该比率表明企业实现保本的业务量与正常业务量的比重 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行例例 题题 解解 析析l【例【例3-2】假定在前例中企业的正常销售量】假定在前例中企业的正常销售量为为4500件，则盈亏临界点的作业率为件，则盈亏临界点的作业率为56%，即：即：2500100%56%4500l该比率表明，企业的作业率只有达到该比率表明，企业的作业率只有达到56%以以上，才能取得盈利，否则就会发生亏损。上，才能取得盈利，否则就会发生亏损。
43、厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l与盈亏临界点密切相关的还有一个概念，与盈亏临界点密切相关的还有一个概念，即即安全边际（安全边际（margin of safety）。所谓安。所谓安全边际，是指正常销售量或者现有销售全边际，是指正常销售量或者现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。量超过盈亏临界点销售量的差额。l这一差额表明企业的销售量在超越了保本点这一差额表明企业的销售量在超越了保本点的销售量之后，到底有多大的盈利空间；或的销售量之后，到底有多大的盈利空间；或者说，现有的销售量降低多少，就会发生亏者说，现有的销售量降低多少，就会发生亏损。损。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l盈亏临界点状态意
44、味着该点销售量下的贡献毛益盈亏临界点状态意味着该点销售量下的贡献毛益刚好全部为固定成本所抵消，只有当销售量超过刚好全部为固定成本所抵消，只有当销售量超过盈亏临界点销售量，其超出部分（即安全边际）盈亏临界点销售量，其超出部分（即安全边际）所提供的贡献毛益才能形成企业的利润所提供的贡献毛益才能形成企业的利润。l超出部分越大，企业实现的利润也就越多，经营超出部分越大，企业实现的利润也就越多，经营也就越安全。也就越安全。l从这个意义上说，安全边际是从相反的角度来研从这个意义上说，安全边际是从相反的角度来研究盈亏临界点问题。究盈亏临界点问题。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行安全边际量安全边际量是预计销
45、售量与损益平衡点销是预计销售量与损益平衡点销售量之间的差额；售量之间的差额；安全边际额安全边际额是预计销售额与损益平衡点销是预计销售额与损益平衡点销售额之间的差额。售额之间的差额。 两者分别以实物量和价值量衡量预计销售两者分别以实物量和价值量衡量预计销售数与损益平衡点销售数之间的差距，从而数与损益平衡点销售数之间的差距，从而反映反映企业经营的安全程度企业经营的安全程度。安全边际的表示方法安全边际的表示方法厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行安全边际率安全边际率 100量现有销售量或预计销售安全边际安全边际安全边际除了可以用绝对额表示外，还可除了可以用绝对额表示外，还可以用相对数来表示，以用相对数
46、来表示， 即安全边际率：即安全边际率：安全边际的表示方法安全边际的表示方法厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行 由于盈亏临界点销售业务量创造的边际贡献由于盈亏临界点销售业务量创造的边际贡献正好补偿了全部的固定成本，那么，超过盈正好补偿了全部的固定成本，那么，超过盈亏临界点的销售业务量（即安全边际）所创亏临界点的销售业务量（即安全边际）所创造的边际贡献就是企业的利润。造的边际贡献就是企业的利润。 由此，得到了预测利润的另一种模型：由此，得到了预测利润的另一种模型：销售利润销售利润=安全边际量安全边际量单位边际贡献单位边际贡献或：销售利润或：销售利润=安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率 销售利
47、润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行例例 题题 解解 析析l【例】设企业盈亏临界点的销售量为【例】设企业盈亏临界点的销售量为2500件，件，预计正常销售量为预计正常销售量为4000件，销售单价为件，销售单价为50元，元，则：则： 安全边际安全边际400025001500（件）（件） 或：安全边际或：安全边际40005025005075000（元）（元） 1500100%37.5%400075000100%37.5%4000 50安全边际率安全边际率或：安全边际率或：安全边际率厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l只有安全边际才能为企业提供利润
48、，盈亏临只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点的销售量只能为企业收回固定成本界点的销售量只能为企业收回固定成本l 所以可以借助安全边际这一概念计算企业利润所以可以借助安全边际这一概念计算企业利润利润安全边际销售数量利润安全边际销售数量单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益利润安全边际销售数量利润安全边际销售数量销售单价销售单价单位产品贡献毛益销售单价100%安全边际销售收入安全边际销售收入贡献毛益率贡献毛益率将上式的左右两边均除以产品销售收入，则有将上式的左右两边均除以产品销售收入，则有销售利润率安全边际率销售利润率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率 安全边际概念和上述有关计算公式在预测和决策分析中
49、有着广泛的应用安全边际概念和上述有关计算公式在预测和决策分析中有着广泛的应用 厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行2、盈亏临界图、盈亏临界图3.2.1 盈亏临界点分析盈亏临界点分析厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行l盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反映在直角坐标系中。直角坐标系中。l盈亏临界点采用前述数学模型进行计算叫盈亏临界点采用前述数学模型进行计算叫做公式法；反映在直角坐标系中则称为图做公式法；反映在直角坐标系中则称为图示法。与公式法相比，图示法具有形象直示法。与公式法相比，图示法具有形象直观、简明易懂的特点，但由于图示法是依观、简明易懂的特点，但由于图示法
50、是依靠目测绘制，所以不可能十分准确，通常靠目测绘制，所以不可能十分准确，通常应与公式法配合使用。应与公式法配合使用。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行古典古典经济学的经济学的盈亏临界图盈亏临界图图图1 总收入与业务量之间的关系图总收入与业务量之间的关系图最后一件产品的售价与第一件产品的售价最后一件产品的售价与第一件产品的售价不可能是同样的。实际中，业务量变化范不可能是同样的。实际中，业务量变化范围是在围是在A与与B之间，对应的总收入线基本之间，对应的总收入线基本上接近于一条直线。上接近于一条直线。厚德弘毅厚德弘毅 博学笃行博学笃行图图2 材料成本与业务量关系图材料成本与业务量关系图图图3 人工
