1、物流成本管理与控制物流成本管理与控制第五章第五章 物流成本性态分析物流成本性态分析 与预算管理与预算管理第第2页页 成本的增长不应该与营业收成本的增长不应该与营业收入或者销售量的增长成正比入或者销售量的增长成正比例关系例关系物流成本的变化也是如此那么，在营业收入或者业务量增长那么，在营业收入或者业务量增长的情况下，到底如何进行成本变化的情况下，到底如何进行成本变化的分析呢？的分析呢？第第3页页5.1 物流成本性态分析物流成本性态分析n定义成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。n作用n事先控制成本，挖掘降低成本的潜力n有助于科学的预测、规划、决策和控制第第4页页5.1.1
2、物流成本性态物流成本性态按性态特性，将物流成本分为三类n1. 变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本 特点特点：n总额的正比例变动性n单位变动成本的不变性业务量成本单位变动成本业务量成本变动成本总额第第5页页n变动成本根据发生原因进一步划分n(1) 技术性 其单位成本受客观因素影响，消耗量由技术因素决定n(2) 酌量性单耗受主观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响第第6页页n水平衡量：单位额n降低措施：降低单位成本的消耗量n改进技术n更新设备n提高生产率n提高管理人员素质第第7页页n2. 固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点特点n总额不变性n单
3、位成本的 反比例变定性业务量成本单位固定成本业务量成本固定成本总额第第8页页n根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，进一步划分n(1)酌量性(管理固定成本、规划成本和抉择固定成本) 通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目n(2)约束性(承诺)通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目第第9页页n混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本第第10页页n按变动趋势的不同特点分类n(1) 半变动成本半变动成本：两部分 （ y=a+bx） 固定基数 + 其上随业务量变化的成本n(2) 半固定成本半固定成本(阶梯式固定成本)：在各个
4、范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化n(3) 延期变动成本延期变动成本（低坡型混合成本）： 相关范围内总额不变；超出则随业务量变化业务量成本变动成本固定成本业务量成本变动成本固定成本业务量成本第第11页页5.1.2 混合成本及其分解混合成本及其分解n1. 定性分析方法 根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析第第12页页n(1) 帐户分析法帐户分析法：（会计分析法）根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断优点优点：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价值较高缺点缺点：工作量大，成本性态的确定较粗第第13页页n(2) 合同确认法合
5、同确认法：根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点优点：成本性态分析比较准确缺点缺点：应用范围小第第14页页n(3) 技术测定法技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点优点：划分比较准确缺点缺点：工作量较大第第15页页n2. 历史成本分析方法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值第第16页页n(1) 高低点法高低点法: （两点法）根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解第第17页页n (1) 高低点法高低点法: ny =
6、a + bx固定成本固定成本 a a = 最高业务量成本-最高业务量成本单位变动成本 = 最低业务量成本 - 最低业务量成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本 b=第第18页页例：某公司去年某公司去年1-6月的设备维修费月的设备维修费月份123456业务量维修费7210821552009220102306205n单位变动成本 b = (230-200)/(10-5) = 6n固定成本a = 230 6 10 = 170 或 a = 200 - 6 5 = 170 n维修费成本性态方程：y = 170 + 6 x第第19页页n优点：简单易行，计算迅速n缺点：不太准确第第20页页n(2) 散布图
7、法散布图法(布点图法、目测画线法)将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线第第21页页n(2) 散布图法散布图法 直线与y轴的交点即为 固定成本 a =165直线斜率即为 单位变动成本 b = 6.5成本变动趋势方程 y = 165 + 6.5 x总成本业务量1 2 3 4 5 6 7 8 9 10成本250200150100500第第22页页n优点：比高低点法准确n缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量，有时误差较大第第23页页n(3) 回归直线法回归直线法(最小平方法)根据最小平方原理，从大量历史数
8、据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程第第24页页n(3) 回归直线法回归直线法n 个观测值 解方程组，得 再求 a 维修费直线方程 y = 170.51 + 5.71 xi=1ni=1nyi= na+ b xii=1i=1nni=1n2yixi= axi+ bxii=1ni=1ni=1ni=1ni=1n b =22nyi xi - xi yinxi -( xi )第第25页页n优点：更加精确n缺点：计算过程繁琐，适于计算机第第26页页5.1.3 总成本公式及其成本性态模型总成本公式及其成本性态模型n总成本总成本 = = 固定成本总额固定成本总额 + + 变动成本总额变动成本总额 固定成
9、本总额固定成本总额 + + （单位变动成本（单位变动成本 业务量）业务量）n y = a + b x业务量成本xyabx y = a + bx第第27页页物流总成本成本性态模型单位固定成本 生产经营规模（业务量)）总成本变动成本固定成本成本第第28页页5.2 物流系统本量利分析物流系统本量利分析5.2.1 5.2.1 本量利分析基本模型本量利分析基本模型本量利分析（CVP分析）是成本成本-业务量业务量-利利润润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系内在规律性联系，为预测、决
10、策和规划提供必要财务信息的一种定量分析定量分析方法。 第第29页页n利润 = 营业收入-变动成本总额-固定成本总额 = 单价业务量-单位变动成本业务量-固定成本总额 = (单价-单位变动成本)业务量-固定成本总额 = 边际贡献总额-固定成本总额 边际贡献：(贡献边际、贡献毛利、边际利润、创利润)营业收入与相应变动成本总额之间的差额 利润 + 固定成本总额 = (边际)贡献总额 = 营业收入-变动成本总额 = (单价-单位变动成本)业务量第第30页页 = 1 变动成本率=单位边际贡献单位边际贡献=单价-单位变动成本利润 + 固定成本总额业务量= 边际贡献率边际贡献率=利润 + 固定成本总额营业收
11、入单价- 单位变动成本单价第第31页页 若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代 利润=第第32页页本量利分析的基本模型本量利分析的基本模型利润 = 营业收入-变动成本总额-固定成本总额营业收入=单价业务量变动成本总额=单位变动成本业务量利润 = （单价-单位变动成本）业务量-固定成本总额第第33页页xy业务量保本点收入成本总收入总成本总变动成本总固定成本单位固定成本单位变动成本第第34页页n5.2.2 单项物流服务的本量利分析n包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析n盈亏平衡点：保本点n盈亏平衡分析：根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在何时达到不盈不亏的状态n
12、盈利条件下的本量利分析：n特定利润要求情况下应达到的业务量n一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际情况第第35页页n本量利分析的应用n联系物流经营分析，促使系统降低经营风险n结合预测技术，进行保本预测，确定目标利润实现的最少业务量预测n融合决策，系统可进行作业决策、定价决策、投资不确定性分析n物流全面预算、成本控制、责任会计第第36页页1. 1. 保本点分析保本点分析 单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。 单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：一是保本点业务量，一是保本点营业收入，它们
13、都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。 第第37页页举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法举例说明单项物流服务项目的本量利分析方法 例如，某运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本150元千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析。 第第38页页说明：说明： 汽车运输企业的运输收入同运输成本的数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入运输成本；运输收入运输成本或者运输收人运输成本。运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。因此盈亏平衡点盈亏平衡点就是企业
14、的运输收入同汽车运输成本相等的点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。 运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏运输业务量越大，企业所实现的盈利就越多或亏损越少损越少。运输企业保本点运输周转量的计算式如下： 单位变动成本营业税率）（单位运价固定成本总额保本点运输周转量1第第39页页 解析： 首先计算该公司的保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本=200000元；单位运价=200元；营业税率3%；单位变动成本=150元。则可以计算保本点货物运输周转量为：（千吨公里）单位变动成本营业税率）（单位运价固定成本总额保本点运输周转量45.4545150%)31 (2002000001保本点运
15、输营业收入=保本点运输周转量单位运价 = 4545.45200/10000=90.909（万元）第第40页页n例：汽车运输企业的运输业务某运输公司，单位变动成本 未知，固定成本总额20万元，营业税率3%，车公里变动成本0.2元/车公里，吨公里变动成本0.05元/吨公里，载运系数2吨 。车公里变动成本载运系数单位变动成本= +吨公里变动成本20.21000 = + 0.051000 = 150第第41页页安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额可以计算该运输公司的预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临的经营风险大小。计算公式为：安全边际量=实际或预计业务量
16、-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额2. 2. 安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率第第42页页n接上例n安全边际量=5000-4545.45= 454.55(千吨公里)n安全边际额= 100-90.909= 9.091(万元)n安全边际率= 9.09%实际或预计营业收入安全边际额或实际或预计业务量安全边际量安全边际率第第43页页物流系统经营安全性检验标准物流系统经营安全性检验标准 安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业一般用安全边际率来评价物流经营的安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度的一般标准。安全边际率 10%以下 1
17、0-20% 20-30% 30-40% 40%以上 安全程度 危险 值得注意 较安全 安全 很安全 第第44页页n提高安全边际率的方式n降低单位变动成本n降低固定成本n扩大业务量n提高价格第第45页页3. 3. 经营风险经营风险经营杠杆：由于固定成本，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动的现象量化指标：经营杠杆率，经营杠杆程度经营杠杆 =利润变动率营业收入变动率=边际贡献 利润=固定成本+利润利润 =营业收入 变动成本总额营业收入-变动成本总额-固定成本总额第第46页页n接上例n边际贡献= (200-150-2003%)5000=220000(元)n利润= 220000- 200000
18、=20000(元)n经营杠杆= 220000/20000=11第第47页页4.4.保利点分析保利点分析以利润为零、系统不盈不亏为前提条件 保利分析，有盈利条件下的本量利分析第第48页页n保利点的计算保利点的计算: :在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要达到一定的业务量或营业收入，称为实现目标利润实现目标利润的业务量或营业收入的业务量或营业收入单位边际贡献目标利润固定成本总额单位变动成本单位价格目标利润固定成本总额保利点业务量边际贡献率目标利润固定成本总额保利点营业收入第第49页页考虑所得税因素的公式： 单位边际贡献所得税税率目标净利润固定成本总额单位变动成本单
19、位价格所得税税率目标净利润固定成本总额保利点业务量11边际贡献率所得税税率目标净利润固定成本总额保利点营业收入1第第50页页n接上例，本期要实现15万元利润=(200000+150000)/(200-2003%-150) 7954.55 (千吨公里)固定成本总额+目标利润单位运价(1-营业税率)-单位变动成本保利点业务量=第第51页页n调控：无法达到保利点业务量时n调控因素： 前提：能否控制 选择：较敏感、易于控制第第52页页n接上例，只能实现7500千吨公里的运输周转量，采取降低变动成本的措施n能实现利润的单位变动成本值=单位运价(1-营业税率)-单位变动成本 实际业务量-固定成本总额-目标
20、利润/实际业务量=(200-2003%-150) 7500-200000-150000/7500 147.33 (元/千吨公里)第第53页页q 固定成本增加，则保本点和保利点提固定成本增加，则保本点和保利点提高；使物流成本向不利方向发展；高；使物流成本向不利方向发展；q 反之则相反。反之则相反。固定成本单独变动固定成本单独变动相关因素的变动对保本点和保利点的影响相关因素的变动对保本点和保利点的影响 单位变动成本上升时，提高保本单位变动成本上升时，提高保本点和保利点；点和保利点；反之则相反。反之则相反。单位变动成本单独变动单位变动成本单独变动若要求的目标利润单独变动时，若要求的目标利润单独变动时
21、，显然，目标利润的变动，只会影响显然，目标利润的变动，只会影响到保利点，但不会改变保本点。营到保利点，但不会改变保本点。营业量的变动不会影响保本点和保利业量的变动不会影响保本点和保利点的计算。点的计算。 目标利润单独变动目标利润单独变动 单价上涨时，降低保本点和保利点；单价上涨时，降低保本点和保利点； 单价下降时，情况则刚好相反。单价下降时，情况则刚好相反。单价单独变动单价单独变动5. 5. 有关因素变动对本量利指标的影响有关因素变动对本量利指标的影响 第第54页页相关因素变动对安全边际的影响相关因素变动对安全边际的影响单价单独变动单价单独变动时，由于单价变动会引起保本点向反方向变动，因而在营
22、业业务量既定业务量既定的条件下，会使安全安全边际向相同方向变化。边际向相同方向变化。单位变动成本单独变动单位变动成本单独变动时，会导致保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定的条件下，会使安全边际安全边际向反方向变动向反方向变动。固定成本单独变动固定成本单独变动对安全边际的影响与单位变动成本单位变动成本类似。当预计营业量单独变动预计营业量单独变动时，会使安全边际向同方向同方向变动。 第第55页页相关因素变动对利润的影响相关因素变动对利润的影响 单价的变动单价的变动可通过改变营业收入而从正方向影响利正方向影响利润润； 单位变动成本的变动单位变动成本的变动可通过改变变动成本总额而从反方向影响反方向
23、影响利润； 固定成本固定成本的变动直接会从反方向反方向改变利润； 营业量营业量的变动可通过改变贡献边际总额而从正方向正方向影响利润。第第56页页若可以按照不同的服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算核算，就可以分别按照单项物流服务的本量利分析原理进行分析 ；如果物流系统提供的多种服务项目中有一种是主要项目，它所提供的边际贡献占整个物流系统的边际贡献比例很大，而其他服务项目所提供的边际贡献很小或者发展余地不大，则可以按照主要服务项目的有关资料进行本量利分析 ；5.2.3 多项物流服务项目的本量利分析多项物流服务项目的本量利分析 第第57页页多项物流服务项目的本量利分析方法多项物流服务项目的本量
24、利分析方法如果各种服务项目在物流系统中都占有相当大的比重，且没有分项目进行物流成本的核算，只能计算保本点和保利点的营业收营业收入入。 第第58页页保本点和保利点的营业收入计算公式 综合边际贡献率固定成本总额保本点营业收入 综合边际贡献率目标利润固定成本总额保利点营业收入实际或预计营业收入安全边际额安全边际率 第第59页页总结：在本量利分析的实际应用中，应该结合企业实际需求以及物流成本核算基础工作的完成情况来考虑，物流成本的核算是进行本量利分析的前提，离开了物流成本的核算，本量利分析就成为了一句空话。而结合实际需要进行本量利分析可以使该项工作发挥更大的效用。例如，如果物流企业针对大客户提供多项物
25、流服务，则可以按照不同的客户进行本量利分析，这可以为物流企业的客户关系管理提供非常有用的信息。第第60页页5.2.4 物流系统的本量利分析案例物流系统的本量利分析案例n背景：医药分销企业n年销售额亿n业务范围：上海市内及周边医院、药店n下属物流公司：市内一个配送中心n规模扩大，新物流中心n物流咨询公司n可行性研究n财务分析财务分析第第61页页项目总投资概算项目总投资概算序号项 目投资（万元）备注总计土地使用权土建设施物流中心设备计算机管理控制系统公用工程建设流动资金投资105019032376 607 216 5006652第第62页页2 2 项目建成后的收入估算项目建成后的收入估算年份自营业
26、务出货量第三方物流服务出货量总出货量估计2002200320042005200620072008234000269100309465355885409267470658541256 800001600003200005100002340002691003094654358855692677906581051256第第63页页年份总出货量估计（1）商业批发出货业务量(2)=(1)99.2%商业批发物流服务业务收入(3)=(2) 0.5%商业零售出货业务量(4)=(1) 0.8%商业零售物流服务业务收入(5)=(4) 2%原有场地出租收入(6)营业收入总计预测(7)=(3)+(5)+(6)2005
27、2006200720082009 及以后43588556926779065810512561051256432397.92564712.86784332.741042845.951042845.952161.992823.563921.665214.235214.233487.084554.146325.268410.058410.0569.7491.08126.51168.20168.201001001001001002331.733014.654148.175482.435482.43第第64页页3.3.运营成本与费用估算运营成本与费用估算n固定资产折旧：n人员工资与福利：n其他固定成本与
28、费用：n营业税金及附加：n其他变动成本与费用：n装卸费、燃油费、车辆养路费、维护修理费、运输费、路桥费等n变动管理费、营业费、广告费等n变动成本率 40%， 2008年后 2192.972192.97万元万元总投资：6652万元流动资金：500万元，固定资产：6152万元折旧年限：15年，固定资产残值：61525%=307.6万元每年折旧：（6152 - 307.6）/ 15=389.63万元389.63万元万元物流中心定员 93人工资、福利、社保 每年：311.55万元311.55万元万元n保险、修理、通信、水电、网络使用费、 土地使用税、房产税等 共计：423.04万元423.04万元万元
29、营业收入的 3.3%2008年后 180.92万元180.92万元万元固定成本合计1124.221124.22万元万元2192.97万元万元第第65页页4.4.项目经济效益评价指标（贴现率项目经济效益评价指标（贴现率6.4%6.4%）n净现值（NPV）= 5642.39万元n内部收益率（IRR）= 15.96%n静态投资回收期 =5.54年n投资报酬率 = 16.73%n动态投资回收期 = 6.98年第第66页页5. 5. 项目风险与盈亏平衡分析项目风险与盈亏平衡分析n业务量预测可实现，风险较小n达到设计能力后，每年净利润 1289.30万元利润 2165.24万元n盈亏平衡分析n保本点营业收
30、入 1982.75万元n安全边际率 63.834%n出货量 39.66亿元成本或利润增加值5482.431982.75第第67页页6. 6. 项目财务可行性评价结论项目财务可行性评价结论n经济分析：财务指标较好n盈亏平衡分析：风险不大第第68页页5.3 物流成本预算管理物流成本预算管理物流成本预算的编制内容与方法 物流成本弹性预算的编制零基预算第第69页页5.3.1 物流成本预算的编制内容与方法物流成本预算的编制内容与方法编制物流成本预算的作用； 物流成本预算编制的内容；物流成本预算的编制方法。是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的绩效标准第第70页页编制物流成本预算的优点与作用编制物流成本
31、预算的优点与作用n通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；n通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；n通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准，只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降低物流成本。 第第71页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(1) 物流成本的预算应根据物流系统成本控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流成本项目等
32、，并在日常的成本核算过程中分别实施对这些形式的物流成本核算，以有利于比较物流成本预算与实际物流成本发生额之间的差异，达到预算管理的目的。因此，物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。第第72页页物流成本预算编制的内容物流成本预算编制的内容(2)物流成本总预算按成本项目的成本预算按物流流程的成本预算按物流功能的成本预算包装成本预算废弃物流成本回收物流成本销售物流成本生产物流成本供应物流成本人工费预算燃料费预算折旧费预算办公费预算其它费用预算运输成本预算仓储成本预算加工成本预算搬运成本预算人工费预算折旧费预算办公费预算材料消耗预算其它费用预算人工费预算运输费预算仓储费预算燃油费预算办公
33、费预算供应环节预算生产环节预算销售环节预算回收环节预算废弃环节预算总预算层总预算层预算预算分解层分解层预算预算细化层细化层第第73页页物流成本预算的编制方法物流成本预算的编制方法 一般来说，物流成本预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式。按物流过程进行物流成本预算；按物流的职能编制物流成本预算；按成本项目编制物流成本预算。第第74页页按物流过程进行物流成本预算按物流过程进行物流成本预算 按物流过程进行物流成本预算：指按照物流系统的流程进行物流成本预算的编制。这种预算规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流成本的目标。以制造企业物流
34、系统为例，它可以包括供应物流费预算、生产物流费预算、销售物流费预算、退货物流费预算和废弃物流费预算等内容。举个例子吧！举个例子吧！第第75页页 以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所示。 成本项目成本项目 上年实际数上年实际数 预计增减比率预计增减比率 本年预算金额本年预算金额 供应物流成本供应物流成本 10010%110生产物流成本生产物流成本 150-150销售物流成本销售物流成本 200-5%190回收物流成本回收物流成本 10-40%6废弃物流成本废弃物流成本 20-10%18总计总计 480474按物流过
35、程进行物流成本预算按物流过程进行物流成本预算 第第76页页物流成本预算中应注意的问题物流成本预算中应注意的问题 预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比率的确定是一个关键因素。对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进行细化 按季、月分别编制，再汇总年度有利于控制各流程的成本第第77页页按物流的职能编制物流成本预算按物流的职能编制物流成本预算 按物流的职能编制物流成本预算是指按不同的物流职能编制的费用预算 ，这种形式的物流成本预算能够将预算同物流部门及其工作
36、人员有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积极性。这时，只要将预算与实绩作一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确责任，从而有利于物流成本的降低。 第第78页页按物流的职能编制物流成本预算内容按物流的职能编制物流成本预算内容包装费用预算的编制 ；运输费用预算的编制 ；仓储费用预算的编制。第第79页页包装费用预算的编制 包装费用是指包装费用是指商品包装过程中所发生的费用商品包装过程中所发生的费用，可分为直接包装，可分为直接包装费和间接包装费。费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各
37、种费用直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用各种商品包装有关的共同费用，也由间接材料费、间接人工费，也由间接材料费、间接人工费和间接经费所组成。和间接经费所组成。直接包装费随包装件数的增减而成比例增减直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，一般属于，一般属于变动费变动费用用。相反，。相反，间接包装费则属于固定费用间接包装费则属于固定费用，但也有，但也有一部分间接包一部分间接包装费是变动费用装费是变动费用，如电费、煤气费、自来水费等。，如电费、煤气
38、费、自来水费等。 在编制某类商品的包装费预算时，在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费直接包装费可按可按商品的包商品的包装件数装件数乘以乘以该商品每件的直接包装费该商品每件的直接包装费计算确定。计算确定。间接包装费间接包装费用用可用企业间接包装费总额可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比按一定的分摊标准计算出一个分配比率率，然后，然后分别乘上各种商品的分配标准数分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包（如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。装商品的产值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。第第80页页运输费用预算的编制 企业的运输费用
39、包括企业的运输费用包括营业运输费用营业运输费用和和自家自家运输费用运输费用两个组成部分。两个组成部分。营业运输费用预算的编制：营业运输费用预算的编制： 营业运输费营业运输费实质上是一种实质上是一种完全的变动费用完全的变动费用，一般可按，一般可按标准运标准运费率费率乘以乘以运输吨公里运输吨公里来计算来计算自家运输费用预算的编制：自家运输费用预算的编制： 自家运输费用的发生自家运输费用的发生情况比较复杂情况比较复杂。有燃料费、维修费、轮。有燃料费、维修费、轮胎费等胎费等变动运输费用变动运输费用；也有运输工具的折旧费、保险费、养路费；也有运输工具的折旧费、保险费、养路费等等固定运输费用固定运输费用。
40、在编制运输费用之前，首先要。在编制运输费用之前，首先要区分变动运输费区分变动运输费和固定运输费和固定运输费。 第第81页页营业仓储费用预算的编制 仓储费用预算的编制仓储费用预算的编制 仓储费用预算的编制 自家仓储费用预算的编制 支付的保管费变动-转库搬运费、检验费、挑选整理费、临时人工费、库存损耗等 固定-设备折旧费、维修费、管理人工费用、保险费、其他费用第第82页页例：美国仓储成本的估算方法固定成本：与库存量无关租赁费、照明费、设备折旧费变动成本：估算占库存商品价值的比重仓库租金、仓库折旧与税金、保险费3%-10%搬运装卸费、设备折旧费、能源消耗、人工费1%-5%资金占用成本、库存损坏变质损
41、失5%-25%总成本 = 商品价值 各存储成本比例之和第第83页页按成本项目编制物流成本预算按成本项目编制物流成本预算 物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。 与现行的财务会计核算系统接轨，有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况 不利于物流系统的管理。 第第84页页5.3.2 物流成本弹性预算的编制物流成本弹性预算的编制 弹性预算的概念 弹性预算的基本原理 弹性预算的特点 物流成本弹性预算的编制第第85页页弹性预算的概念弹性预算的概念 n所谓“弹性预算”，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量
42、的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算（变动预算、滑动预算） 。 第第86页页弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理n弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。nYa+bX式中：a固定费用总额（元）； b单位变动成本（元单位业务量）； X计划业务量。第第87页页弹性预算的特点弹性预算的特点1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际
43、业务量进行调整，具有伸缩性；2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。第第88页页弹性预算的优点弹性预算的优点n弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。n连续使用n有利于成本分析与控制第第89页页弹性预算的编制步骤弹性预算的编制步骤 业务量计量对象的选取业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。 确定业务量变动范围 确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。 60%-120% 选择弹性预算的表达方式 物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。第第90页页
44、弹性预算的表达方式弹性预算的表达方式 公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运输成本弹性预算表达方式。业务量（千吨公里）业务量（千吨公里） 600800100011001200单位变动成本单位变动成本 1010101010变动成本总额变动成本总额 60008000100001100012000固定成本总额固定成本总额 60006000600060006000运输成本总预算运输成本总预算 1200014000160001700018000第第91页页仓库流通加工组列表式弹性预算示例业务量（直接人工工时）4200（70%）4800（8
45、0%）5400（90%）6000（100%）6600（110%）变动成本电力（b=1.0）42004800540060006600消耗材料（b=0.1）420480540600660合计46205280594066007260混合成本修理费440490544600746油料18002200220022002400合计22402690274428003146固定成本折旧费30003000300030003000人工费10001000100010001000合计40004000400040004000总计1086011970126841340014406第第92页页5.3.3 零 基 预 算n零基
46、预算的由来n零基预算的编制步骤与方法 第第93页页零基预算的由来零基预算，也称为“以零为基础编制计划和预算以零为基础编制计划和预算”。在编制间接费用或固定费用预算时，传统的方法是以以往的各种费用项目的实际开支数为基础，考虑到预算期业务变化，对以往的开支数作适当的增减调整以往的开支数作适当的增减调整后加以确定。这种方法的不足之处在于，以往的开支中势必有不合理的费用支出，如果仅仅笼统地在此基数上加以增减，很有可能使这些不合理的费用开支继续存在下去，无法使预算发挥其应有的作用。为解决这个问题，人们提出了零基预算的预算编制方法。零基预算，不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算支出，不是以过去或现
47、有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用 。第第94页页n零基预算的特点（不同于调整法）n基础和起点n成本-效益分析n着眼点n对新增业务的处理第第95页页零基预算的编制步骤与方法零基预算的编制步骤与方法 按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额； 将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级； 按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。 第第96页页小 结n成本性态n固定成本n变动成本n混合成本及其分解n成本总额公式： Y = a + b X第第97页页n物流系统本量利分析n保本点n保利点n经营风险分析第第98页页n成本预算n固定预算n弹性预算n零基预算第第99页页Thanks !
