1、社保统征下的人资管理合规与个税新政运用第一部分 国地税合并背景下社保统征与个税改革形势分析第二部分 社保统征下的缴费风险与操作要点第三部分 个人所得税转型改革总览与新税法详解第四部分 社保统征及个税改革下的人资管理要点目录一、国、地税合并下的征管流程优化二、社保统征的改革背景及路径重塑三、个人所得税转型改革分析和前瞻第一部分 国地税合并背景下社保统征与个税改革形势分析 全税种管理的整合和集合效应； 金三系统不断升级下的大数据管理； 各税种立法的完善和征管的优化； 不同部门及国际间的情报交换一、国、地税合并下的征管流程优化 2016年中国养老金空账达到3.6万亿元。 2017年全国领取待遇的退休
2、人员9460万人，总抚养比是2.731。最高的广东省超过了81，最低的黑龙江省不到1.31。 预计在未来的5到10年当中，养老金缺口大约是8到10万亿人民币。 2018年73%的企业社保缴费基数不合规；按职工工资足额缴纳社保的企业仅占27%；统一按最低下限缴纳社保费的企业比例为31%。税务部门统一征收社保费、养老金中央调剂制度等政策因素，倒逼社保征管加强，大部分企业将进入成本高涨期。二、社保统征的改革背景及路径重塑 综合与分类相结合的个人所得税制，是个税改革的总体方向。 个人申报和家庭综合申报相结合的申报方式。 加大和细化税前扣除项目。 贯彻减税率、宽税基、严征管的改革路径。三、个人所得税转型
3、改革分析和前瞻一、社保缴费的基本规则二、社保各险种常识和案例运用三、社保缴费的特别纠纷处理 四、社保缴费与“两税”比对的差异应对第二部分 社保统征下的缴费风险与操作要点1.社会保险概述2.社保缴费的基数、比例及承担原则3.案例分析不同缴费基数对公司和个人的影响4.企业违反社保法的法律后果一、社保缴费的基本规则 社会保险，是国家通过立法建立起的一种社会保障制度，其目的是使劳动者在由于生、老、病、死、伤、残等原因丧失劳动能力和失业，本人和家庭失去收入时，从社会获得必要的物质帮助。 中华人民共和国社会保险法于2010年10月28日公布，自2011年7月1日起施行。1.社会保险法概述2.社保缴费的基数
4、、比例及承担原则 职工工资收入高于当地上年度职工平均工资300%的，以300%为缴费基数； 职工工资收入低于当地上一年职工平均工资60%的，以60%为缴费基数； 职工工资在300%60%之间的，按实申报； 职工工资收入无法确定时，其缴费基数按当地劳动行政部门公布的当地上一年职工平均工资确定。 月平均工资收入应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，其中包括工资、奖金、津贴、补贴等收入。2.社保缴费的基数、比例及承担原则3.案例分析不同缴费基数对公司和个人的影响3.案例分析不同缴费基数对公司和个人的影响 用人单位不办理社会保险登记的，责令限期改正；逾期不改正的，处应缴社会保险费数额一倍以上三
5、倍以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员处五百元以上三千元以下的罚款。 用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由征收机构责令限期缴纳或者补足，并按日加收万分之五的滞纳金；逾期仍不缴纳的，处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。4.企业违反社保法的法律后果1、养老保险常识及案例运用2、医疗保险常识及案例运用3、工伤保险常识及案例运用4、失业保险常识及案例运用5、生育保险常识及案例运用 二、社保各险种的常识和案例运用 基本养老保险缴纳的三种类型：职工、灵活就业、公务员 养老基金来源构成： 单位+个人+政府补贴 基本养老金账户组成：个人账户+社会统筹 养老金额确定因素：缴费年限、缴费工资、平均
6、工资、个人账户金额、平均预期寿命 养老保险金的补充类型：新型农村养老保险制度案例：参保人因病或非因工死亡及丧失劳动能力的处理1、养老保险常识及案例运用 医疗保险的分类：城镇职工医疗保险、城镇居民医疗保险、新型农村合作医疗保险 不纳入基本医疗保险基金支付范围：属工伤保险的；应由第三人负担的；应当由公共卫生负担的；境外就医 基本医疗保险个人账户应用：门诊治疗、定点零售药店购药、支付应自付医疗费用；由个人缴费部分、单位缴费按规定划人个人账户部分、个人账户基金利息组成 案例：套取医保的法律责任2、医疗保险常识及案例运用 特点：仅单位缴费，按行业实行差别费率（单位使用基金情况、工伤发生率和所属行业费率档
7、次） 享受工伤待遇的情况：工作原因受到事故伤害或者患职业病，认定后享受工伤保险待遇；经鉴定丧失劳动能力的，享受伤残待遇。 不认定为工伤：故意犯罪；醉酒或吸毒；自残或自杀；其他情形。 应由单位支付的费用：治疗期薪资；五、六级伤残津贴；解除合同时，一次性伤残就业补助金 未缴工伤保险单位发生工伤的处理案例：某公司员工死亡享受工伤待遇案件3、工伤保险常识及案例运用 领取失业金的条件：领取失业保险金：单位和本人已经缴满一年；非因本人意愿失业；已经进行失业登记，有求职要求 领取限额：1-5年12个月；5-10年18个月；10年以上24个月。一次领取，重新计算年限 停止领取失业保险金的情况：重新就业；服兵役
8、；移居境外；享受基本养老保险；消极再就业案例：几个领取失业保险的案例分析4、失业保险常识及案例运用 生育保险的特点：单位单方面缴纳；职工及其未就业配偶享受 生育保险的内容：生育医疗费用和生育津贴 生育津贴发放标准：按照职工所在用人单位上年度职工月平均工资计发案例：员工生育津贴低于工资薪金如何处理？5、生育保险常识及案例运用1.员工自愿放弃社保的风险分析2.社保缴费跨区转移的流程3. 在多地参保缴费，养老金领取地的确定 4.多重养老保险如何处理 5.达到退休年龄但未交满15年社保的应对 6.身份证和档案中存在多个出生日期的处理三、社保缴费的特别纠纷处理 社会保险法第十条：“职工应当参加养老保险，
9、由用人单位和职工共同缴纳基本养老保险费。” 劳动法第七十二条：“用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。”风险点分析：放弃行为是否有效？ 后续如何处理？ 对企业和个人的风险各是什么？如何降低风险？1.员工自愿放弃社保的风险分析 个人跨统筹地区就业的，其基本养老保险关系随本人转移，缴费年限累计计算。个人达到法定退休年龄时，基本养老金分段计算、统一支付。2.社保缴费跨区转移的流程 保险关系在户籍所在地的，在户籍所在地领取 保险关系不在户籍所在地，在关系所在地累计缴满10年的，在该地办理领取 保险关系不在户籍所在地，关系地累计缴纳不满10年，将其保险关系转回上一个缴费年限满10年的原参
10、保地领取 保险关系不在户籍所在地，且在每个参保地缴费均不满10年，将其保险关系及相应资金归集到户籍地领取3. 在多地参保缴费，养老金领取地的确定 参保人员流动就业，同时在两地以上存续基本养老保险关系的，在办理转移接续基本养老保险关系时，由社会保险经办机构与本人协商确定保留其中一个基本养老保险关系和个人账户，同期其他关系予以清理，个人账户储存额退还本人，相应的个人缴费年限不重复计算。 4.多重养老保险如何处理 办法一：不发给基础养老金，个人账户金额一次性支付给本人，按累计缴费年限每满一年再发给1个月的本人指数化缴费工资，同时终止基本养老保险关系。 方法二：将城镇职工保险转为城镇或农村居民保险。
11、办法三：员工继续就业的-继续按企业职工的缴费办法缴费；与单位终止劳动关系的，参保人从次月起按灵活就业人员的缴费办法和标准继续缴纳基本养老保险费，直到缴费满15年后，停止缴费，办理退休手续；按月享受基本养老金。 5.达到退休年龄但未交满15年社保的应对 企业职工退休出生时间的认定，实行居民身份证与职工档案相结合的办法。当本人身份证与档案记载的出生时间不一致时，以本人档案最先记载的出生时间为准。 6.身份证和档案中存在多个出生日期的处理1.社保缴费基数与两税申报基数比对与差异分析2.社保缴费违规处罚的实例分析与风险提示3.法院对社保欠费追缴的司法判例分析四、社保缴费与“两税”比对的差异应对金三数据
12、比对社保缴费基数企业所得税工薪列支数据个人所得税申报数据1.社保缴费基数与两税申报基数比对与差异分析 劳动者吴某到劳动监察投诉，称A公司没有为其缴纳社会保险费，要求该公司为其补缴，并当场提供了本人的劳动合同书等书面凭证。 劳动保障监察机构派员到该公司用工所在地实施劳动保障监察，该公司相关人员拒不配合并谩骂监察人员。 监察人员第二次上门，该公司法定代表人陆某拒不配合。监察员遂将相关文书留置在该公司办公地，要求该公司到劳动保障监察机构接受调查询问，该公司也未接受调查。 监察员遂第三次上门，留置责令改正通知书 由于该公司一直拒不配合劳动保障监察，最终，对该公司作出行政处罚决定，处以罚款17000元。
13、2.社保缴费违规处罚的实例分析与风险提示一、安徽省铜陵市地方税务局一、安徽省铜陵市地方税务局 铜陵市东市电子有限责任公司 安徽省铜陵市地方税务局于2018年6月22日向法院申请强制执行社会保险费限期缴纳决定。 法院裁定：准予强制执行安徽省铜陵市地方税务局的申请，被执行人铜陵市东市电子有限责任公司应缴纳的各项保险费计3152806.70元。二、河南省汝阳县地方税务局二、河南省汝阳县地方税务局洛阳市紫罗山水泥有限公司 河南省汝阳县地方税务局于2018年6月26日向法院申请执行洛阳市紫罗山水泥有限公司拖欠职工社会保险费。 法院裁定：申请人河南省汝阳县地方税务局作出豫汝地税社征字（2017）4001号
14、社会保险费征收决定书准予强制执行2157244.18元。3.法院对社保欠费追缴的司法判例分析三、江苏省无锡地方税务局三、江苏省无锡地方税务局无锡市青年人才服务中心有限公司 法院裁定：准予对无锡市青年人才服务中心有限公司强制执行，扣押、查封、拍卖其价值相当于应当缴纳的社会保险费1266528元以及加收的滞纳金的财产，以拍卖所得抵缴社会保险费。四、湖北襄阳市地方税务局四、湖北襄阳市地方税务局-湖北中科电气股份有限公司 2017年5月23日，高新地税分局认定湖北中科电气股份有限公司累计欠缴社会保险费894402.96元。 法院裁定：准予强制执行襄高地税社征字20176011号社会保险费征收决定书。3
15、.法院对社保欠费追缴的司法判例分析一、个人所得税改革背景与历程回顾二、新个人所得税法六大改革措施详解第三部分 个人所得税转型改革总览与新税法详解1.个人所得税税收收入总体情况分析2.美国个税制度的借鉴及本次个税改革目标一、个人所得税改革背景与历程回顾1.个人所得税税收收入总体情况分析受企业效益持续改善，居民收入稳步增加等带动，2018年上半年，个人所得税收入8127亿元，同比增长20.3%。这个数字已经超过了2014年全年7377亿元的个税收入。362.美国个税制度的借鉴及本次个税改革目标单位：亿美元税种税收收入个人所得税13,662 公司所得税3,955 社保税8,497 遗产税246 赠与
16、税24 特种销售税531 合计26,915 2.美国个税制度的借鉴及本次个税改革目标 美国个税包括联邦、州和地方三级。 个人收入所得税的缴付方式主要有四种：夫妻联合报税、夫妻分别报税、以家庭户主形式报税和单身个人报税。 日常所得采用为10%、12%、22%、24%、33%、35%和37%的累进税率。利得采用30%的固定税率。 个人收入主要包括工资、年薪、小费、利息和股息收入、租金、特许使用费、信托、博采、赌博、遗产、年金、赡养费收入、投资收入和商业经营收入等。 收入扣除费用减除项目、免税额、标准扣除额（列举扣除额）、扣抵额后为应纳税所得额。1.居民纳税义人判定标准变化2.个税课税税目的合并与修
17、改3.应纳税所得额计算规则改变4.新增扣除项目的解析和展望5.超额累进个税税率结构调整6.新增反避税条款解读和案例二、新个人所得税法六大改革措施详解 在中国境内居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天。 居民纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满183天的个人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满183的个人。 1.居民纳税义人判定标准变化 将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率。 将“个体工商户的生产、经营所得”调整为“经营所得”。 不再保留“对企事业单位的承包
18、经营、承租经营所得”。 经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得不变。2.个税课税税目的合并与修改*综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。 *不再保留专门的附加减除费用（1300元/月）。*取消经营所得业主每年42000元的扣除限额。*居民个人按年合并计算个人所得税，次年3-6月汇算清缴；非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。3.应纳税所得额计算规则改变 公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。 教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管
19、理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。4.新增专项附加扣除项目的解析 *以现行工资、薪金所得税率为基础，综合所得按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。3%税率的级距扩大一倍；大幅扩大10%税率的级距；相应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。 *以现行个体工商户的生产、经营所得税率为基础，经营所得保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。5.超额累进个税税率结构调整新旧税率对比表级数级数原税法原
20、税法新税法新税法税率税率起征点350050001不超过1500不超过不超过30003%21500-45003000-1200010%34500-900012000-2500020%49000-3500025000-3500025%535000-5500035000-5500030%655000-8000055000-8000035%7超过80000超过8000045% 税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的
21、企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。 税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。6.新增反避税条款解读和案例一、明晰各类用工方式下的社保缴费与个税申报二、厘清各类保险金的缴费“关节”与个税待遇三、统筹奖金、福利发放模式与纳税规划第四部分 社保统征及个税改革下的人资管理要点1.临时用工的社保缴费与个税申报2.劳务派遣的社保缴费与个税申报3.退休返聘的社保缴费与个税申报4.集团派遣的社保缴费与个税申报一、各类用工方式下的社保缴费与个税申报 目前劳动法体系中没有临时工
22、概念，只有合同长短概念，都是需要依法缴纳社会保险和个税。 非全日制用工双方当事人可以订立口头协议；劳动者可以与一个或者一个以上用人单位订立劳动合同 ；用工双方当事人不得约定试用期；双方当事人任何一方都可以随时通知对方终止用工，不向劳动者支付经济补偿；小时计酬标准不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准；非全日制用工劳动报酬结算支付周期最长不得超过十五日，按照工资薪金所得缴纳个人所得税。1.临时用工的社保缴费与个税申报 劳务派遣是指由派遣单位（用人单位）与派遣员工订立，向被派遣企业（用工单位）提供劳务，劳动合同关系存在于用人单位与员工之间，但劳动力给付的事实则发生于员工与用工单位之间
23、。 用人单位与员工劳动关系成立，故用人单位应缴纳各项社保费用。 出于效率考虑，用工单位也可以直接为员工缴纳社保，但并不改变派遣单位的法定义务性质。相关问题：1、如果发生社保争议，谁来承担责任？2、如果用人单位和用工单位不在同一城市，在哪里缴纳社保和个税？2.劳务派遣的社保缴费与个税申报 已享受养老保险待遇的退休人员被再次聘用时，用人单位应与其签订书面协议，明确聘用期内的工作内容、报酬、医疗、劳动待遇等权利和义务。因此，退休人员被再次聘用属劳务关系，不是劳动关系，不属于劳动法的调整范围，也不用再参加社会保险。 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出
24、和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。3.退休返聘的社保缴费与个税申报 不得成立专业派遣单位：劳动合同法第六十七条用人单位不得设立劳务派遣单位向本单位或者所属单位派遣劳动者。 公司之间的派遣，看劳动关系情况 劳动关系保留在原公司，视同关联交易，收取服务费； 劳动关系转移到新公司，作为正常用工关系。4.集团派遣的社保缴费与个税申报1.企业年金个人所得税风险与规划2.商业健康险个人所得税纳税风险与规划3.商业养老保险个人所得税纳税风险与规划二、各类保险金的缴费“关节”与个税待遇 企事业单
25、位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，个人在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂不缴纳个税。 个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。 建立年金计划的单位应于次月15日内，向其所在地主管税务机关报送年金方案、人力资源社会保障部门出具的方案备案函、计划确认函等资料。1.企业年金个人所得税风险与规划 个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为每年2400元，即每个月200元。单位统一为
26、员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，也计入“员工个人工资薪金”，按同样限额予以扣除。关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知2.商业健康险个人所得税纳税风险与规划 自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含厦门市）和苏州工业园区实施个人税收递延型商业养老保险试点。试点期限暂定一年。 对试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除；投资收益暂不征收个人所得税；个人领取商业养老金时再征收个人所得税。 扣除标准：按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定。 税款计算：个人达到国家规定的退休年龄时
27、，可按月或按年领取商业养老金，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“其他所得”项目。3.商业养老保险个人所得税纳税风险与规划1.应税奖金个人所得税纳税风险与规划2.全年一次性奖金个人所得税纳税风险与规划3.股权激励计划个人所得税纳税风险与规划4.员工福利的发放口径、纳税风险与个税规划5.辞退补偿金发放标准、发放方式与个税规划三、奖金、福利发放模式与纳税规划 日常发放的奖金并入当月工资薪金所得，没有使用年终奖计税的单位可以考虑作为年终奖； 奖金波动较大的情况下，可以分摊到各月； 应计入工会经费、福利费的奖金，应做相应处理； 私车公用等情况，可制定
28、相应的报销政策。1.应税奖金个人所得税纳税风险与规划 国税发20059号 国家税务总局公告2011年第28号 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次 适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率1个速算扣除数 适用税率：全年奖金/12，对应的个税税率2.全年一次性奖金个人所得税纳税风险与规划 员工行权的股权激励所得，单独作为一个月的工资、薪金所得征税，不与当月工资合并，计算公式： 应纳税额=（股票期权、增值权、限制性股票行权应纳税所得额规定月份数）适用税率速算扣除数规定月份数 规定月份数，是指员工在公司
29、从授权至行权期间的实际工作的月份数，计税时最多不超过12个月。3.股权激励计划个人所得税纳税风险与规划 职工福利费用于公共福利、非个性化、非人人有份的支出，大多以非现金形式支出的，免征个人所得税。 企业为职工提供交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放现金，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。4.员工福利的发放口径、纳税风险与个税规划 个人取得的在当地上年职工平均工资3倍数额以内的离职补偿不需要缴纳个税，超过部分视为一次取得数月的工资、薪金收入缴纳个人所得税。 案例：A职工于2017年4月离职，并从离职单位取得一次性补偿180000元，在本企业工作年限为3年，当地2016年的职工平均工资为53733.34元。免税额=53733.34*3=161,200.02税款计算=(180000- 161,200.02)/3-3500)*10%-105)*3=5155.辞退补偿金发放标准、发放方式与个税规划
