1、会计基础工作规范解读22022-6-4 第一讲 会计基础工作概述 第二讲 会计机构和会计人员 第三讲 会计核算的一般要求 第四讲 填制会计凭证 第五讲 登记会计账簿 第六讲 编制财务会计报告 第七讲 会计监督 第八讲 内部会计管理制度建设32022-6-4第一讲第一讲 会计基础工作概述会计基础工作概述制定目的：制定目的：为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，提高会计工作水平。序，提高会计工作水平。制定依据：制定依据：根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法的有关规定。的有关规定。适用范围：适用范围：国家机关、社会团体、企业、事业单位、个
2、体工国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。商户和其他组织的会计基础工作，应当符合本规范的规定。主要职责：主要职责：各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会各单位应当依据有关法律、法规和本规范的规定，加强会计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法计基础工作，严格执行会计法规制度，保证会计工作依法有序地进行。有序地进行。单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。42022-6-4第二讲第二讲 会计机构和会计人员会计机构和会计人员 一、一、 会计机构设置和会计人员配备会计机构
3、设置和会计人员配备1 各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配人员。构条件的，应当在有关机构中配人员。2 会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件： （1）坚持原则，廉洁奉公；）坚持原则，廉洁奉公； （2）具有会计专业技术资格；）具有会计专业技术资格； （3）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少）主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于于2年；年； （4）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针
4、、政策，掌握本行业业务）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；管理的有关知识； （5）有较强的组织能力；）有较强的组织能力； （6）身体状况能够适应本职工作的要求。）身体状况能够适应本职工作的要求。52022-6-43 没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账管理暂行办法代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。4 各单位应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人各单位应当根据会计
5、业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。5 各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。 会计工作岗位上般可分为：会计机构负责人或者会计主会计工作岗位上般可分为：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，算；财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。稽核，档案管理等。 开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置开展会计电算化和管
6、理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。62022-6-46 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管槽核、会计档案保管和收入、费用、但出纳人员不得兼管槽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。债权债务账目的登记工作。7 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。8 会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规，规章和国家统
7、一会计制度，遵守职业道有关法律、法规，规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。德。 会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。会计人员应当按照国家有关规定参加会计业务的培训。各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定时间用于学习和参加培训。有一定时间用于学习和参加培训。72022-6-49 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。当实行回避制度。 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，
8、机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。中担任出纳工作。 需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲需要回避的直系亲属为：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。 82022-6-4二、会计人员职业道德二、会计人员职业道德 敬业爱岗敬业爱岗熟悉法规熟悉法规依法办事依法办事客观公正客观公正搞好服务搞好服务保守秘密保守秘密92022-6-4三、会计工作交接三、会计工作交接 1 会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移会计人员
9、工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。2 接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。3 会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经
10、办人员印章。人员印章。（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、清册中列明会计软件及密码、会计软件数据
11、磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。实物等内容。102022-6-4 会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计一般会计人员交接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。主管部门派人会同监交。 112022-6-44 移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；接替人员要逐项核对移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；
12、接替人员要逐项核对点收：点收：（1）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价）现金、有价证券要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。清。（2）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有）会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。（3）银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存）银行存
13、款账户余额要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要款余额调节表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。（4）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人）移交人员经管的票据、印章和其他实物等，必须交接清楚；移交人员从事会计电算化工作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行员从事会计电算化工作的，要对有关电
14、子数据在实际操作状态下进行交接。交接。 122022-6-45 交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或交接完毕后，交接双方和监交人员要在移交注册上签名或者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，者盖章，并应在移交注册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存移交清册一般应当填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。档一份。6 接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自行另立新接替人员应当继续使用
15、移交的会计账簿，不得自行另立新账，以保持会计记录的连续性。账，以保持会计记录的连续性。7 移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。132022-6-4第三讲第三讲 会计核算的一般要求会计核算的一般要求 1 各单位应当按照各单位应当按照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。整的会计信息
16、。2 各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：各单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。3 会计年度自公历会计年度自公历1月月1日起至日起至12月月3
17、1日止。日止。4 会计核算以人民币为记账本位币。会计核算以人民币为记账本位币。142022-6-45 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。根据实际情况自行设置和使用会计科目。6 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和
18、会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。7 各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。8 各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据销毁办法等依据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定进行。的规定进行。152022-6-4第四讲第四讲 填制会计凭证填制会计凭证1 各单位办理规定的事项，必须取得或者填制原始凭
19、证，并及时送交会计各单位办理规定的事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。机构。2 原始凭证的基本要求是：原始凭证的基本要求是：（1）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭）原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，
20、必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。必须加盖本单位公章。（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。款单位和收款人的收款证明。162022-6-4（4
21、）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖并连续编号。作废时应当加盖“作废作废”戳记，连同存根一戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。起保存，不得撕毁。（5）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银验收证明；退款时，必须
22、取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。行的凭证，不得以退货发票代替收据。（6）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。收据。（7）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。172022
23、-6-43 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。章。4 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。凭证。 记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证以使用通用记账凭证182022-6-45 记账凭证的基本要求是：记账凭证的基本要求是：（1）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编）记账
24、凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。也必须具备记账凭证应有的项目。（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续
25、编号。）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号：数编号法编号：（3）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。一张记账凭证上。192022-6-4 （4）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，）除结账和更正错误
26、的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必开给对方原始凭证分割
27、单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。额和费用分摊情况等。 202022-6-4（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写
28、一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明注明“注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应
29、当用蓝字填制一张更正的记账凭。账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭。（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。划线注销。212022-6-46 6 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（1 1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币市种符号或者货币名称简写和
30、市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不货币市种符号或者货币名称简写和市种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。得留有空白。凡阿拉伯数字前写有市种符号的，数字后面不再写货币单位。（2 2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可写表示单价等情况外，一律填写到角分；元角分的，角位和分位可写“00”00”，或者，或者符号符号“”；有角无分的，分位应当写；有角无分的，分位应当写“0”0”，
31、不得用符号，不得用符号“”代替。代替。（3 3）汉字大写数字金额一律用正楷或者行书体书写，不得用）汉字大写数字金额一律用正楷或者行书体书写，不得用0 0、一、二、三、四、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在元或者角为止的，在“元元”或者或者“角角”字之后应当写字之后应当写“整整”字或者字或者“正正”字；大字；大写金额数字有分的，分字后面不写写金额数字有分的，分字后面不写“整整”或者或者“正正”字。字。（4 4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称
32、，货币名称与金额数）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。字之间不得留有空白。（6 6）阿拉伯金额数字中间有）阿拉伯金额数字中间有“0”0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字；阿拉伯数字金字；阿拉伯数字金额中间连续有几个额中间连续有几个“0”0”时，汉字大写金额中可以只写一个时，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字；阿拉伯金字；阿拉伯金额数字元位是额数字元位是“0”0”，或者数字中间连续有几个，或者数字中间连续有几个“0”0”、元位也是、元位也是“0”0”但角位不但角位不是是“0”0”时，汉字大写金额可以只写一个时，汉字大写金额可
33、以只写一个“零零”字，也可以不写字，也可以不写“零零”字。字。222022-6-47 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。8 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。（1）会计凭证应当及时传递，不得积压。）会计凭证应当及时传递，
34、不得积压。（2）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱）会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。丢失。（3）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编）记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。或者盖章。 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭对于
35、数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订附件另订”和原始凭证和原始凭证名称及编号。名称及编号。 各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。日期和编号。 232022-6-4 （4）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本
36、单位会计机构负责因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 （5）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准
37、后，才负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。员和单位领导人批准后，代作原始凭证。 242022-6-4第五讲第五讲 登记会计账簿登记会计账簿1 各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他
38、辅助性账簿。账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。2 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。单或者其他方法代替日记账。3 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。人员签字或者盖章。4 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在启用会计账簿时，应
39、当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表。账簿扉页上应当附启用表。 启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。每个账户的名称和页次。252022-6-4 5 5 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基会计人员应当根据审核无误的会
40、计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：本要求是： （1 1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。字迹工整。 （2 2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。的符号，表示已经记账。 （3 3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当
41、空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。一般应占格距的二分之一。 （4 4）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 （5 5）下列情况，可以用红色墨水记账：）下列情况，可以用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余
42、额栏内登记负数余额；记负数余额； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。262022-6-4 （6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。字样，并由记账人员签名或者盖章。 （7）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在）凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷借或贷”等栏内等栏内写明
43、写明“借借”或者或者“贷，贷，等字样。没有余额的账户，应当在等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”等等栏内写栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“Q”表示。表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 （8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，字样；也可
44、以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户
45、，可以只将每页未的余额结转次页。页未的余额结转次页。272022-6-4 6 实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。 7 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正： （1）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字）登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字
46、，并由记账入员在更正处盖章。对填写正确的文字或者数字，并由记账入员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 （2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。更正的记账凭证登记账簿。282022-6-4 8 各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进实物、货币资金、有价证券
47、、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。对账工作每年至少进行一次。 （1）账证核对。）账证核对。 （2）账账核对。）账账核对。 （3）账实核对。）账实核对。292022-6-4 9 各单位应当按照规定定期结账。各单位应当按照规定定期结账。 （1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。务全部登记入账。 （2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明要结出当月发生额的，
48、应当在摘要栏内注明“本月本月合计合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；字样，并在下面通栏划单红线；12月末的月末的“本年累计本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。当结出全年发生额和年末余额。 （3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会）年度终了，要把各账户的余额
49、结转到下一会计年度，并在摘要栏注明计年度，并在摘要栏注明“结转下年结转下年”字样；在下字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。字样。 302022-6-4第六讲第六讲 编制财务会计报告编制财务会计报告1 各单位必须按照国家统一会计制度的规定定期编制财务报告。各单位必须按照国家统一会计制度的规定定期编制财务报告。 财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主财务报告包括会计报表及其说明。会计报表包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注。表
50、、会计报表附表、会计报表附注。2 会计报表应当根据登记完整、会计报表应当根据登记完整、 核对无误的会计账簿记录和其核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。明清楚。 任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。有关数字。3 各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全，内容完整附注及其说明，做到项目齐全，内容完整。312022-6-4 4 各单位
