1、 单击此处编辑母版文本样式税收环境分析及纳税筹划目录目录税收环境变化概述税收环境变化概述1信息管税（信息管税（金税三期金税三期）2依法治税依法治税3重大税收风险公示重大税收风险公示4违法联合惩戒违法联合惩戒6第一部分第一部分 目前税收形势目前税收形势 5税务与金融机构联动的风险税务与金融机构联动的风险地址：东营市东城东三路111号都市中心A座七楼 邮箱： 电话：0546-8093666 目录目录关联交易涉及哪些税收风险？关联交易涉及哪些税收风险？1增值税专用发票常见哪些涉税风险？增值税专用发票常见哪些涉税风险？25税收风险产生原因及应对税收风险产生原因及应对4第二部分第二部分 企业实务部分企业
2、实务部分企业常见税率有哪些？企业常见税率有哪些？3如何判断取得发票税率是否正确？如何判断取得发票税率是否正确？案例案例6第一部分 目前税收形势税收环境变化税收环境变化- -概述概述 立规矩立规矩信息管税 违违 法法 公公 开开 联联 合合 惩惩 戒戒“依法治税依法治税”“提升站位提升站位”税收环境变化税收环境变化- -概述概述 立规矩立规矩信息管税（金税三期） 违违 法法 公公 示示 联联 合合 惩惩 戒戒“依法治税依法治税”“提升站位提升站位”税收环境变化税收环境变化- -概述概述 违违 法法 公公 开开 联联 合合 惩惩 戒戒“依法治税依法治税”“提升站位提升站位”什么是金税三期？什么是金
3、税三期？ 金税三期系统是国家税务总局借鉴国际先进理念和经验，结合我国税收管理实际，自2005年开始历时10年打造的覆盖所有税种、覆盖各级国地税机关，覆盖税收工作的主要工作环节、并与有关部门联网的全国税收管理信息化系统。最终建立以信息管税的税收管理模式。税收环境变化税收环境变化- -信息管税信息管税“金税三期金税三期”对企业的影响：对企业的影响：l 规范统一国、地税业务，覆盖所有税种和纳税人的全部业务l 简化涉税事项，通过服务平台满足纳税人多方位的纳税服务需求。l 实现全国征管数据大集中采用“应用省级集中，生产数据在省局落地，然后集中至总局”的模式。建立第三方信息共享机制实时、完整、准确地掌握纳
4、税人涉税信息和税务机构、人员情况。目前税收形势目前税收形势- -信息管税信息管税“金税三期金税三期”对企业的影响：对企业的影响：具有强大的分析功能同地区同行业税负率、不同税种税基的比对（个税薪金、收入、印花税）等。支持个人税收管理 建立承担纳税（费）义务的自然人信息库，覆盖个人所得税及社保费的核心业务，涵盖基础信息、收入信息等，实现全员建档、数据全国集中和信息共享实现全员建档、数据全国集中和信息共享。目前税收形势目前税收形势- -信息管税信息管税“金税三期金税三期”对企业的影响：对企业的影响：建立所有涉税组织和自然人数据库，并深入到纳税人所拥有的财产层级，推进全员建档管理模式。2016年金税三
5、期全面上线！成为税收征管的利器！目前税收形势目前税收形势- -信息管税信息管税1 1、规范自己、规范自己- -“打铁还得自身硬打铁还得自身硬”税总发201485号 关于创新税收服务和管理的意见税总发201498号 关于印发全国县级税务机关纳税服务规范11.0版的通知税总发2014154号 关于印发全国税务机关纳税服务规范的通知税总发2014161号 关于印发全国税务机关纳税服务规范相关表证单书的通知税总办发201540号 关于印发全国税务机关纳税服务规范更新事项的通知税总发2014127号 关于印发税务稽查案卷管理暂行办法和税务稽查案卷电子文件管理参考规范的通知税总发2014155号 关于印发
6、全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（1.0版）的通知目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩税总发201532号 关于全面推进依法治税的指导意见税总发201519号 关于印发系统督查管理办法（试行）的通知税总发201575号 关于严禁违规插手涉税中介经营活动的通知税总发2015113号 关于印发“互联网+税务”行动计划的通知税总发2015117号 关于印发税收政策合规工作实施办法（试行）的通知税总发2015142号 关于规范行政审批行为改进行政审批有关工作的意见 税总发201520号 关于印发税收违法案件一案双查工作补充规定的通知 税总发2015104号 关于印发推进税务稽查随机抽查实施
7、方案的通知目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩国家税务总局公告2016年第78号 国家税务总局关于发布税务行政处罚裁量权行使规则的公告税总发201671号 国家税务总局关于印发税务稽查案源管理办法（试行）的通知税总发201673号 税务稽查随机抽查对象名录库管理办法（试行）税总发201674号 国家税务总局关于印发税务稽查随机抽查执法检查人员名录库管理办法（试行）的通知 税总发201684号 国家税务总局关于印发国家税务局 地方税务局联合稽查工作办法（试行）的通知目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩2 2、规范企业和个人、规范企业和个人 国家税务总局公告2014年第40号 关于发布
8、纳税信用管理办法（试行）的公告 国家税务总局公告2014年第48号 关于发布纳税信用评价指标和评价方式(试行)的公告 国家税务总局公告2016年第9号 关于完善纳税信用管理有关事项的公告 国家税务总局公告2016年第7号 关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩2 2、规范企业和个人、规范企业和个人目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩目前税收形势目前税收形势-定规矩定规矩延长证据保管年限延长证据保管年限2016年1月1日开始实施会计档案管理办法（中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号） 单击此处编辑母版文本样式目前税收形势目前税
9、收形势- -定规矩定规矩3 3、重大税收违法公布、重大税收违法公布 国家税务总局公告2016年第24号 关于修订重大税收违法案件信息公布办法（试行）的公告4 4、联合惩戒、联合惩戒-“一处违法，处处受限一处违法，处处受限” 发改财金2016141号 关于印发对失信被执行人实施联合惩戒的合作备忘录的通知 2016发改财金20162798号 国家发改委、中国人民银行等印发关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录（2016年版）的通知 http:/ http:/ -定规矩定规矩 重大税收违法案件标准：重大税收违法案件标准： （一）纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在
10、账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，查补税款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上； （二）纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100万元以上的； （三）以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的； （四）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的； （五）虚开虚开增值税专用发票专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的； （六）虚开虚开普通发票普通发票100份或者金额40万元以上的； （七）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票
11、防伪专用品，伪造发票监制章的； （八）虽未达到上述标准，但违法情节严重、有较大社会影响的。目前税收形势目前税收形势- -定规矩定规矩指农产品收购发票目前税收形势目前税收形势- -违法公布违法公布目前税收形势目前税收形势- -违法公布违法公布目前税收形势目前税收形势- -违法公布违法公布目前税收形势目前税收形势- -违法公布违法公布目前税收形势目前税收形势- -违法公布违法公布目前税收形势目前税收形势- -违法惩戒违法惩戒1、税务机关处罚、税务机关处罚税收征管法税收征管法第五十二条规定：第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣
12、缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限不受前款规定期限的限制。的限制。目前税收形势目前税收形势- -违法惩戒违法惩戒税收征管法税收征管法第六十三条规定：第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者或者在帐簿上多列支出或帐簿上多列支出或者不列、少列收入者不列、少列收入，或者或者经税务机关通知申报而拒不申报或者或者进行虚假的纳税申报，不缴或
13、者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以百分之五十以上五倍以下下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2014年7月，税务总局颁布重大税收违法案件信息公布办法，初步建立起税收违法“黑名单”公布制度。 2014年12月，税务总局与20个部门签署对重大税收违法案件当事人联合惩戒合作备忘录，建立起税收违法联合惩戒机制。 2016年4月，税务总局对重大税收违法案件信息公布办法进行修订，增加了信用“修复”机制； 2017年1月，税务总局加大了惩戒力度与范围，惩戒措施从18项增加到
14、28项，参与联合惩戒的部门从21个增加到34个。目前税收形势目前税收形势- -联合违法惩戒联合违法惩戒联合惩戒的对象：联合惩戒的对象：当事人为自然人的，惩戒的对象为当事人本人；当事人为企业的，惩戒的对象为企业及其法定代表人、负有直接责任的财务负责人及有关人员。目前税收形势目前税收形势- -联合违法惩戒联合违法惩戒惩戒措施：惩戒措施： 1、纳税信用级别直接判为D级 2、阻止出境 3、限制担任相关职务 4、金融机构融资授信参考 5、禁止部分高消费行为 限制购买不动产、乘坐飞机、乘坐列车软卧、G字头动车组全部座位和其他动车组一等以上座位、旅游度假、入住星级以上宾馆及其他高消费行为等措施。 6、限制从
15、事互联网信息服务 7、限制取得认证机构资质，限制获得认证证书 8、撤销荣誉称号，取消参加评先评优资格 28、其他目前税收形势目前税收形势- -联合违法惩戒联合违法惩戒目前税收形势目前税收形势- -联合违法惩戒联合违法惩戒http:/ -联合违法惩戒联合违法惩戒税务机关与税务机关与金融机构金融机构联动的税收风险（个人）联动的税收风险（个人） 20182018年实现征管数据向国家税务总局集中，建成年实现征管数据向国家税务总局集中，建成自自然人征管系统然人征管系统，并实现，并实现与个人收入和财产信息系统互与个人收入和财产信息系统互联互通；联互通；税务机关与税务机关与金融机构金融机构联动的税收风险（个
16、人）联动的税收风险（个人）税务机关与税务机关与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险目前，我们国家对居民个人银行信息与税务的联动尚未出目前，我们国家对居民个人银行信息与税务的联动尚未出台文件，但国家税务总局台文件，但国家税务总局 财政部财政部 中国人民银行中国人民银行 中国银中国银行业监督管理委员会行业监督管理委员会 中国证券监督管理委员会中国证券监督管理委员会 中国保险中国保险监督管理委员会监督管理委员会关于发布关于发布非居民金融账户涉税信息尽职非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法调查管理办法的公告的公告20172017年第年第1414号号 2017年5月9日发布 2017年7月1日
17、实行我们有理由担心：1、排查筛选非居民时会触及居民；2、非居民金融、税务联动，居民还会远吗？税务局与税务局与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险2017年第14号公告:第六条 本办法所称金融机构金融机构，包括存款机构、托管机构、投资机构、特定的保险机构及其分支机构：第七条 下列机构属于本办法第六条规定的金融机构金融机构：（一）商业银行、农村信用合作社等吸收公众存款的金融机构以及政策性银行；（二）证券公司；（三）期货公司；（四）证券投资基金管理公司、私募基金管理公司、从事私募基金管理业务的合伙企业；（五）开展有现金价值的保险或者年金业务的保险公司、保险资产管理公司；（六）信托公司；（七）
18、其他符合条件的机构。 税务局与税务局与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险 第三十九条 对于金融机构的严重违规行为，有关金融主管部门可以采取下列措施：（一）责令金融机构停业整顿或者吊销其经营许可证；（二）取消金融机构直接负责的董事、高级管理人员和其他直接责任人员的任职资格、禁止其从事有关金融行业的工作；（三）责令金融机构对直接负责的董事、高级管理人员和其他直接责任人给予纪律处分。第四十条 对于账户持有人的严重违规行为，有关金融主管部门依据相关法律、法规进行处罚，涉嫌犯罪的，移送司法机关进行处理。 税务局与税务局与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险税务局与税务局与金融机构金融机
19、构联动的税收风险联动的税收风险 FATCA-美国纳税居民金融账户涉税尽职调查管理办法(修订版) 税务局与税务局与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险国务院关于激发重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见（国发201656号）规定：1、推行非现金结算2、全面推行银行代发工资模式3、建立个人收入和财产信息系统税务机关与税务机关与金融机构金融机构联动的税收风险（个人）联动的税收风险（个人）8月4日央行下发文件，明确要求非银支付机构网络支付业务由直连模式迁移至网联平台处理，并给出了最终时间，2018年6月30日，届时所有网络支付业务全部通过网联平台处理。“网联”的全称是“非银行支付机构网络支付清
20、算平台”，指为支付宝、财付通这类非银行的第三方支付机构搭建一个共有的转接清算平台，受央行监管。央行的终极目的是将整个支付体系纳入监管下央行的终极目的是将整个支付体系纳入监管下。税务局与税务局与金融机构金融机构联动的税收风险联动的税收风险张三工行工行账户李四建行建行账户汇款支付宝工行工行账户支付宝建行建行行账户 影响： 收入不入账 虚列费用 购买发票企业个人个人收款售货或提供劳务买发票付款资金回笼第二部分 企业实务部分 目录目录关联交易涉及哪些税收风险？关联交易涉及哪些税收风险？1增值税专用发票常见哪些涉税风险？增值税专用发票常见哪些涉税风险？25税收风险产生原因及应对税收风险产生原因及应对4第
21、二部分第二部分 企业实务部分企业实务部分企业常见税率有哪些？企业常见税率有哪些？3如何判断取得发票税率是否正确？如何判断取得发票税率是否正确？案例案例6关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险 企业所得税法第四十一条规定：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第一百一十条规定：企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险什么是关联方？关联方，是指与企业有下列关联关系之
22、一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。 关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险什么是关联交易？（一）有形资产使用权或者所有权的转让有形资产使用权或者所有权的转让。有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。（二）金融资产的转让金融资产的转让。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（三）无形资产使用权或者所有权的转让无形资产使用权或者所有权的转让。无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权
23、、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。（四）资金融通资金融通。资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。（五）劳务交易劳务交易。劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。 关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险常见税收风险：常见税收风险：1、交易价格不公允；2、无偿占用人、财、物。案例：1、母公司公司承担子公司管理人员补贴、奖金； 税收风险：母公司公司不能税前扣除该费用。若承担10万，需纳税2.5万。2、子公司占用母公司资金、房产等。税
24、收风险：核定母公司公司的收入，涉及所得税、增值税及附加。如应收天王地产利息10万，则涉及企业所得税：10*25%=2.5万元；涉及增值税及附加：10/(1+6%)*6%（1+5%+3%+2%+0.5%）=9.43*6%=0.57万元 关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。销售服务、无形资产、不动产注释规定：贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 关联交易产生的税收风险关联交易产生的税
25、收风险 发票开具时间的约定发票开具时间的约定如集团内部借款合同：约定2016年1月1日母公司借给子公司1000万元，年息5%，期限两年，合同约定每季度结束10日内付息。则母公司每季度应计算流转税款如何更改才能维护企业利益呢？无偿借款可不可以？关联交易产生的税收风险关联交易产生的税收风险 发票开具时间的约定发票开具时间的约定财税201636号文第四十五条规定：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的
26、付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险1、虚开发票的风险2、取得失控发票的风险3、开具或取得发票不符合规定的风险（1）汇总开具发票（2）填写项目不实（3）项目填写不齐全（4）税率适用错误 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险什么是虚开发票？最高人民法院关于适用的若干问题的解释（最高人民法院审判委员会第446次会议讨论通过）第一条规定：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税
27、专用发票；（）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险取得失控发票的风险：取得失控发票的风险：某企业2014年9月采购一批货物，金额300多万（进项税51万元），认证通过抵扣了进项税。2015年4月，税务局通过防伪税控系统发现该发票属于失控发票对方没有报税，询问主管税务机关，答复国税函2006969号让做进项税转出。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险取得失控发票的风险：取得失控发票的风险： 目前，增值税专用发
28、票稽核系统发现涉嫌违规发票分“比对不符”、“缺联”和“作废”等类型。 凡属于上述涉嫌违规的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查，并按有关规定进行处理。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。-关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函2006969号） 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险取得失控发票的风险：取得失控发票的风险： 在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称
29、失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。 购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。-关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号） 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险汇总开具发票：国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知（税总货便函2017127号）第十三条规定：一般纳税人销售
30、货物、提供加工修理修配劳务和发生应税行为可汇总开具增值税专用发票。汇总开具增值税专用发票的，同时使用新系统开具新系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险项目填写不实：国家税务局关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第16号）第二条规定：销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平台系统。 增值税专用发票
31、涉税风险增值税专用发票涉税风险项目填写不齐全：增值税发票开具指南（税总货便函2017127号）规定：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。 关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告（国家税务总局公告2016年第70号）第五条规定：营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)规定，在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。 增值税专用
32、发票涉税风险增值税专用发票涉税风险项目填写不齐全：关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）第四条：（四）销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险项目填写不齐全：减水剂在短时间内单价浮动较大，如：4月份，增值税专用发票，购买方：中国建筑第
33、五工程局有限公司，减水剂，单位：吨，单价：1,504.00，税率：17%。3月份，增值税专用发票，购买方：中中铁十九局集团第六工程有限公司，减水剂，单位：吨，单价：2,699.14，税率：17%。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险项目填写不齐全：山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见（鲁国税函2010244号）第四条规定：主管税务机关要规范专用发票开具内容的填写，检查和辅导纳税人按照规定开具专用发票，对货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量等内容必须如实填开，纳税人购销品名必须一致。“货物或应税劳务名称”栏应按货物具体品名和规格填写，不得填写货物大类
34、。以销售钢材为例，在“货物或应税劳务名称”栏不能填写“钢材”，而应以钢材小类具体品名(工型钢、角钢、螺纹钢、碳结钢、合结钢、轴承钢、板材、原钢、普通线材等)填写，汇总开具的必须附有销售货物或者提供应税劳务清单。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险案例：业务决定税务案例：业务决定税务贵公司根据与中石化*石油开发有限责任公司签订的特种车辆运行管理业务外包合同，合同金额1,412,959元。约定开具专用发票，项目：劳务费，税率6%。合同第二条显示具体工作内容：1、车辆运行管理；2、车辆的日常保养维护、维修；3、根据甲方指令，及时出车完成生产任务。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风
35、险分析：增值税暂行条例第二条规定：增值税税率：（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。增值税暂行条例第三条规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从从高适用税率高适用税率。需补税：1,412,959/1.17*17%-1,412,959/1.06*6%=125,322.92元 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险税率适用错误： 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险税率适用错误： 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险税率适用错误：某一般纳税人与政府部门在2017年1月签订施工
36、合同，执行简易计税方法，按3%税率计税。 一般行业常用税率一般行业常用税率 序序号号项目项目税率税率备注备注一一营改增前老项目营改增前老项目 1销售、进口货物、修理修配17% 2农产品、植物油、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜11%适用11%增值税税率货物范围注释 二二营改增项目营改增项目 1提供交通运输、邮政、基础电信建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权11% 2有形动产租赁17% 3其余6% 三三征收率征收率3%、5%不动产租赁和销售按5%一般行业常用税率一般行业常用税率征收率（征收率（3%3%、5%5%
37、）适用情况：）适用情况：1 1、小规模纳税人小规模纳税人适用适用（1）销售、出租不动产按5%税率（个体和个人出租住房减按1.5%）；（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以差额纳税按5%；（3）其余情况按3%税率。2 2、一般纳税人常见适用情况：、一般纳税人常见适用情况：（1）销售以下自产货物，可选择3%税率建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土） 一般行业常用税率一般行业常用税率（2 2）施工企业适用）施工企业适用3%3%老项目清包工甲供材建筑工程总承包单位
38、为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用3%。关于建筑服务等营改增试点政策的通知（财税201758号）第一条规定：建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。地基与基础、主体结构的范围，按照建筑工程施工质量验收统一标准（GB50300-2013）附录B建筑工程的分部工程、分项工程划分中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。 一般行业常用税率一般行业常用税率（3 3）其他一般纳税人适用）其他一般纳税人适用3%3%
39、1.公共交通运输服务。2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 一般行业常用税率一般行业常用税率（3 3）适用）适用5%5%税率的情况税率的情况老项目：转让其2016年4月30日前取得的不动产，可以按5%；一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，按5%。 案例案例 案例案例 案例案例 案例案例 如何判断适用税率如何判断适用税率如何判断适用税率：1 1、单项单项销售行为；销售行为；2 2、两
40、项两项销售行为（销售行为（货物和服务）：）：（1）区别一般纳税人和小规模纳税人（2）是否属于一般纳税人简易征收情况（3）区别兼营和混合销售36号文第39条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 如何判断适用税率如何判断适用税率36号文第40条规定：一项销售行为一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 如何判断适用税率
41、如何判断适用税率如何判断适用税率：2 2、特例、特例（1）关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号文件印发）第四十条规定的 ，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 如何判断适用税率如何判断适用税率（2）关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告2017年第11号）第四条规定：一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行
42、后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 企业内控涉及的税收风险：企业内控涉及的税收风险：企业内控产生的税收风险企业内控产生的税收风险1、目前的税务审计是以风险导向为主；2、企业存在的以下事项显示出风险重大：（1）无采购、费用用款申请程序，甚至无经办人签字；（2）费用报销单中无负责人、报销人签字；（3）重要内部原始凭证材料出库单、产成品出库单、产成品入库单缺失； （4）岗位设置缺乏相互制约、监督机制。常规内控缺失，容易被税局怀疑成本费用的真实性！什么是纳税风险内部控制管理：什么是纳税风险内部控制管理：企业内控产生的税收风险企业内控产生的税收风险公司纳税风险内部控制管理是指公
43、司以控制企业纳税风险为出发点，对现有管理制度、职责权限和业务流程进行全面的梳理，对现实风险和潜在风险进行准确评估，建立起企业纳税风险内部控制系统，确保公司涉税岗位、涉税行为、涉税事项规范、有序、合法，以达到最大程度遵从税收法规，降低纳税风险为目的的行为总称。企业涉及的税收风险分类：企业涉及的税收风险分类：企业内控产生的税收风险企业内控产生的税收风险企业风险产生主要原因：企业风险产生主要原因：企业税收风险产生的主要原因及应对企业税收风险产生的主要原因及应对1、不重视税法案例：中交地产重组2、用企业管理代替税务管理。案例：贵公司业务处理模式3、用情和理代替税法。案例：母公司的土地卖给子公司，增值涉
44、税4、用关系代替税法。5、缺乏相关内控措施1、敬畏法律、认识风险，少交、多交都是风险；2、认识风险的产生环节3、建立内控措施，防控风险；不追求零风险，但有底线！4、形式、证据、实质的关系5、让专业的人干专业的事！企业税收风险产生的主要原因及应对企业税收风险产生的主要原因及应对主要应对措施：主要应对措施：案例案例案例案例1 1：泰安某企业2015年12月采购一批货物，金额500万（进项税85万元），认证通过抵扣了进项税。2016年4月，税务局通过防伪税控系统发现该发票属于失控发票对方没有报税，询问主管税务机关，答复国税函2006969号让做进项税转出。 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风
45、险税务机关处理依据：税务机关处理依据： 目前，增值税专用发票稽核系统发现涉嫌违规发票分“比对不符”、“缺联”和“作废”等类型。 凡属于上述涉嫌违规的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，由管理部门按照审核检查的有关规定进行核查，并按有关规定进行处理。经税务机关检查确认属于税务机关责任以及技术性错误造成的，允许作为增值税进项税额的抵扣凭证；不属于税务机关责任以及技术性错误造成的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证。-关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函2006969号） 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险我们的处理依据：我们的处理依据： 在
46、税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。 购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。-关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号） 增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险 案例案例2 2：某房地产开发公司销售房产，房屋开发成本10000元/平，市场均价12000
47、元/平。对于企业内部职工执行优惠价格，根据职工入职时间、职务等因素，按9000-11000元/平不等。当地地方税务局委托的某事务所进行检查时发现该事项，事务所要求购房职工按市场价格与实际购买价格的差额缴纳个人所得税。假如职工按9000元/平购买住房一套，面积100平。则市场均价120万元，实际购买价格90万元，差额30万元需要交纳个税，是否正确？增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险 案例案例2 2：关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税200713号）第二条规定：根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少
48、支出的差价部分差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。第三条规定：对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。增值税专用发票涉税风险增值税专用发票涉税风险 筹划：与政府协商，在协议中约定：政府把市场公允价值10000万元的土地赊销卖给改制后的企业，由改制后的企业用于解决该国有企业下岗职工的安置费用支出抵偿政府卖给改制后企业的10000万元土地款。企业账务处理：借：无形资产-土地贷：其他应付款不涉及缴纳企业所得税或剩余部分纳税。
