1、 第一章第一章总总 论论内容提示：内容提示：会计的产生与发展会计的产生与发展会计的涵义、职能与任务会计的涵义、职能与任务会计对象会计对象会计基本假设和会计基础会计基本假设和会计基础会计信息质量要求会计信息质量要求会计要素的计量原则会计要素的计量原则会计方法会计方法 提供可反映的对象提供可反映的对象 供养会计活动人员供养会计活动人员萌芽阶段萌芽阶段近代会计近代会计现代会计现代会计 管理会计管理会计的出现的出现 计算机在计算机在会计中的会计中的运用运用 会计职能会计职能的拓展的拓展 主要表现主要表现为官厅会为官厅会计计 采用单式采用单式记账法记账法 借贷记账借贷记账法的形成法的形成 社会审计社会审
2、计的出现的出现 会计报表会计报表的产生的产生 成本与收成本与收益的计算益的计算 古代会计古代会计原始社会原始社会中后期中后期奴隶社会奴隶社会- -1515世纪末世纪末1515世纪末世纪末- -2020世纪中世纪中2020世纪中世纪中期至今期至今绘图记事绘图记事结绳记事结绳记事刻木记事刻木记事 商代：商代：我国会我国会计发源计发源运用单运用单式记账式记账法法西周：西周：“月月计岁会计岁会”；“会计会计”一一词出现；具词出现；具有完整的官有完整的官厅会计厅会计西汉：西汉：“计簿计簿”或或“簿簿书书”的的账册出账册出现现唐宋：唐宋：有较严格的有较严格的计财年度（如户籍、计财年度（如户籍、记账制度、审
3、计制记账制度、审计制度、财物保管、出度、财物保管、出纳保管及会计报告纳保管及会计报告制度等），宋代发制度等），宋代发明了明了 “四柱结算法四柱结算法”明末清初：明末清初：“龙门龙门账账”我国固有我国固有的复式记账方法的复式记账方法 清代中叶：清代中叶：“天地合账天地合账”。“龙龙门账门账”和和“天地合账天地合账”可以认为可以认为是单式簿记到复式簿记的过渡是单式簿记到复式簿记的过渡会会计计零星计算零星计算计计会会总和计算总和计算按月计算按月计算按年计算按年计算月月计计岁岁会会四柱关系四柱关系旧管旧管新收新收开除开除实在实在+ +- -= =u此外，还有此外，还有“三脚账三脚账”、“四脚四脚账账”
4、。有兴趣的同学，可阅读郭有兴趣的同学，可阅读郭道扬教授著道扬教授著会计史研究会计史研究第三第三卷，中国财政经济出版社卷，中国财政经济出版社算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要意义：意义：结束了单式记账的历史，进入复式记账时期。结束了单式记账的历史，进入复式记账时期。意义：意义：外部会计师（审计师）在经济活动和会计监督方面起外部会计师（审计师）在经济活动和会计监督方面起到到“公证人公证人”的作用的作用起源起源: 表现表现: 会计功能的扩大会计功能的扩大定型定型: 预测预测决策决策控制控制分析分析考核考核企业企业财务会计财务会计财务财务管理管理管理管理会计会计提供财务报表提供财务报表会
5、计师事务所会计师事务所 股份企业利用投资者（股东）投资进股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。财务状况、经营成果等信息的义务。资本市场资本市场管理管理者者发行股票发行股票筹集资金筹集资金股股东东股股东东股股东东购买股票购买股票投资企业投资企业委托方委托方受托方受托方雇佣合同雇佣合同会计信息会计信息股股份份公公司司独独资资合合伙伙1992年：年：财政部颁财政部颁布布“两两则则”：企业会企业会计准则计准则和和企业企业财务通则财务通则2000年：年：财政部财政部发布发布企业会计制企业会计制度度，是我国会
6、计，是我国会计核算制度的又一次核算制度的又一次重大改革。重大改革。建国后建国后1978年：年：引进苏联的会计引进苏联的会计核算模式和会计核算模式和会计管理制度。管理制度。1985年：年：中华中华人民共和国会计人民共和国会计法法颁布，会计颁布，会计工作进入法制阶工作进入法制阶段。段。2006年：年：新会计准则新会计准则体系的发布体系的发布辛亥革命后辛亥革命后建国前：建国前：改良中式簿记运动，改良中式簿记运动，“中式簿记中式簿记”和和“西西式簿记式簿记”并存。并存。会计起源于人类的生产性劳动，是社会生产发展到一定阶段会计起源于人类的生产性劳动，是社会生产发展到一定阶段的产物的产物会计随着企业组织结
7、构和生产活动复杂程度的日益提高而不会计随着企业组织结构和生产活动复杂程度的日益提高而不断完善、丰富和发展断完善、丰富和发展经济越发展，会计越重要经济越发展，会计越重要定义： 会计以货币为主要计量单位，采用一系列会计以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对一定主体的经济活动专门的程序和方法，对一定主体的经济活动进行核算和监督，并向有关方面提供会计信进行核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。息的一种经济管理活动。基本目的基本目的: :提供会计信息提供会计信息终极目的终极目的: :提高经济效益提高经济效益以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位 程序和方法：确认、计量、
8、记录和报告程序和方法：确认、计量、记录和报告会计对象为企事业单位发生的经济活动会计对象为企事业单位发生的经济活动主要职能为进行全面、连续、系统的核算和监督主要职能为进行全面、连续、系统的核算和监督通过会计工作所预期达到的目的通过会计工作所预期达到的目的会计目标会计目标一般目标一般目标终极目标终极目标提供经济决策有用信息提供经济决策有用信息提高经济效益，优化配置资源提高经济效益，优化配置资源需明确三个需明确三个基本问题基本问题向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？提供哪些会计信息？提供哪些会计信息？如何提供会计信息？如何提供会计信息？会计目标中不包括对会计信息的质量要求等会计目标中不包括对会计信息
9、的质量要求等对象：对象：向谁提向谁提供会计信息？供会计信息？内容：内容：提供哪提供哪些会计信息？些会计信息？体现了两种会计目标的观点体现了两种会计目标的观点目的：目的：为何提为何提供会计信息？供会计信息？ 监督监督会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中是指会计在经济管理中客观存在的功能客观存在的功能会计的基本职能会计的基本职能核算核算考核考核分析分析决策决策预测预测控制控制会计的派生职能会计的派生职能会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中是指会计在经济管理中客观存在的功能客观存在的功能反映（核算）职能：反映（核算）职能：指会计通过确认、计量、指会计通过确认、计量、记录、报告等专门方法，从数
10、量上将企事业单记录、报告等专门方法，从数量上将企事业单位在社会再生产过程中所发生或完成的能够用位在社会再生产过程中所发生或完成的能够用货币表示的经济活动表现出来，以为信息使用货币表示的经济活动表现出来，以为信息使用者提供有用经济信息的功能。者提供有用经济信息的功能。 以货币作为主要量度，侧重于价值管理以货币作为主要量度，侧重于价值管理 具有连续性、系统性和完整性具有连续性、系统性和完整性 会计核算以真实合法的原始凭证为依据会计核算以真实合法的原始凭证为依据特点特点监督职能：监督职能：指利会计按照一定的目的和要求，指利会计按照一定的目的和要求，利用会计核算提供的信息，对会计主体的经济利用会计核算
11、提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。目标。 监督经济活动的合法性监督经济活动的合法性 监督经济活动的合理性监督经济活动的合理性特点特点会计核算是会计监督的前提；会计核算是会计监督的前提；会计监督是会计核算信息的质量保证。会计监督是会计核算信息的质量保证。没有会计核算提供数据，会计监督就没有客没有会计核算提供数据，会计监督就没有客观依据观依据不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证不进行会计监督，会计核算就缺乏质量保证即：即：是指会计所要核算和监督的是指会计所要核算和监督的内容，是会计反映和监督的客体。内容，是会计反映和
12、监督的客体。 资金投入资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转） 资金退出资金退出 供应供应过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资资金金运运动动 负债负债投入投入资本资本货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 缴 纳 税缴 纳 税金 、 向金 、 向投 资 者投 资 者分 配 利分 配 利润等润等货币货币资金资金 实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录
13、记录会计会计报告报告会计会计信息信息会计主体会计主体货币计量货币计量会计分期会计分期持续经营持续经营会计基本假设：会计基本假设：是指为了保证会计工作的正常进是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、时间、基本程序和方法所做的限定，是会计确认、时间、基本程序和方法所做的限定，是会计确认、计量和报告的前提。计量和报告的前提。空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法销售商品销售商品采购材料或商品采购材料或商品会计主体会计主体会计信息反映的特定单位。通会计信息反映的特定单位。通常一个会计主体应拥有一定经常
14、一个会计主体应拥有一定经济资源，并在经济上具有独立济资源，并在经济上具有独立性或相对独立性。性或相对独立性。 划定会计所要处理的经济业务范围划定会计所要处理的经济业务范围 才能把握会计处理的立场才能把握会计处理的立场 将会计主体的经济活动与所有者的经济活动将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来区分开来明确会计主体的必要性明确会计主体的必要性趋势趋势2 2停业清理停业清理交易或事项确认、交易或事项确认、计量的前提计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1 1经营发经营发展趋势展趋势如果发生停业清理，交易或事如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方项应采用不同于持续经
15、营的方法进行确认和计量法进行确认和计量 一个制造企业花一个制造企业花1010万购入一台生产机器万购入一台生产机器 目的目的生产？生产？ 抵偿债务？抵偿债务？持续经营持续经营会计主体的生产经营活动在可会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将按当前规模和预见的未来，将按当前规模和状态继续经营下去，不会停业状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。 解决资产的计价与使用，即会计主体所拥有解决资产的计价与使用，即会计主体所拥有的资产将按既定的目标投入正常的营运的资产将按既定的目标投入正常的营运 解决债务的承诺与清偿，即会计主体所承担解决债务的承诺与清偿，即会计主体所承担的债
16、务责任，将如期履行的债务责任，将如期履行 解决费用的核定与分摊，收益的确认与分配解决费用的核定与分摊，收益的确认与分配明确持续经营的必要性明确持续经营的必要性会计分期会计分期将会计主体持续不断的经济活将会计主体持续不断的经济活动人为地分为若干较短的、等动人为地分为若干较短的、等间距的间距的“区间区间”，核算和监督，核算和监督经营活动和财务成果，分期结经营活动和财务成果，分期结算账目和编制会计报表。算账目和编制会计报表。 明确了何时记账、算账和报账等会计核算程明确了何时记账、算账和报账等会计核算程序问题，有利于及时提供会计信息序问题，有利于及时提供会计信息 界定了本期、前期和后期等概念，便于进行
17、界定了本期、前期和后期等概念，便于进行各期会计信息的对比各期会计信息的对比明确会计分期的必要性明确会计分期的必要性若发生恶性通货膨胀或通货紧缩时，币值变动较大，若发生恶性通货膨胀或通货紧缩时，币值变动较大，应采用物价变动会计的特殊程序和方法处理。应采用物价变动会计的特殊程序和方法处理。货币计量货币计量以货币量度对会计主体经营活以货币量度对会计主体经营活动及其成果进行综合反映动及其成果进行综合反映假定货币的币值保持不变假定货币的币值保持不变当会计主体存在用两种以上的当会计主体存在用两种以上的货币计量时，应确定以某一种货币计量时，应确定以某一种货币作为记账本位币，以便于货币作为记账本位币，以便于报
18、表的汇总和阅读报表的汇总和阅读 明确了会计的计量方法。货币是商品的一般明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。综合。明确货币计量的必要性明确货币计量的必要性会计信息会计信息质量要求质量要求是对企业财务报告中所提供是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。有用应具备的基本特征。 客观性客观性 相关性相关性 明晰性明晰性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性
19、 谨慎性谨慎性 及时性及时性首要质量要求首要质量要求次级质量要求次级质量要求客观性客观性企业应当以企业应当以实际发生实际发生的交易或事的交易或事项为依据进行会计确认、计量和项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计信息信息 必须根据审核无误的原始凭证，采用专门的方必须根据审核无误的原始凭证，采用专门的方法进行确认
20、、计量和报告。法进行确认、计量和报告。 进行会计处理时应保持客观，运用正确的会计进行会计处理时应保持客观，运用正确的会计原则和方法。原则和方法。为保证客观性，要求企业：为保证客观性，要求企业：会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业务经济业务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测，即具来的情况做出评价或者预测，即具有有
21、反馈价值反馈价值或或预测价值预测价值。明晰性明晰性要求企业提供的会计信息应当要求企业提供的会计信息应当清清晰明了晰明了，通俗易懂地反映企业的，通俗易懂地反映企业的财务状况和经营成果，以利于会财务状况和经营成果，以利于会计信息使用者正确理解和有效运计信息使用者正确理解和有效运用。用。可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括：互可比，包括：1）同一企业不）同一企业不同时期同时期纵向可比纵向可比；2）不同企业）不同企业相同会计期间相同会计期间横向可比横向可比。 如提取固定资产折旧方法的选择使用等如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用
22、的会计政策前后各期一致A企业企业 采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业企业A企业企业 口径一致，相互可比口径一致，相互可比横向横向可比可比纵向纵向可比可比实质重于实质重于形式形式企业企业应当应当按照交易或事项的按照交易或事项的经济经济实质实质进行会计确认、计量和报告，进行会计确认、计量和报告，而而不应当不应当仅仅按照它们的仅仅按照它们的法律形法律形式或人为规定式或人为规定进行会计核算。进行会计核算。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二
23、者分离法律形式法律形式企业用自有资金购入设备企业用自有资金购入设备反映增减变动反映增减变动提取折旧等提取折旧等确认为企业资产确认为企业资产经济实质经济实质经济实质与法律经济实质与法律形式完全统一形式完全统一所有权所有权使用权使用权处置权处置权企业经营租赁租入设备企业经营租赁租入设备承租方承租方出租方出租方租入设备使用，支付租金租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题经济实质经济实质按实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得相
24、应利按实质重于形式要求，承租方在未付清设备款前已获得相应利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(10(10万元，万元，5 5年付清年付清) )分期支付租金分期支付租金( (设备款设备款) )租用期满，所有权归属承租方租用期满，所有权归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款未付清前，应属于承租方资产吗？：设备款未付清前，应属于承租方资产吗？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权企业融资租赁租入设备企业融资租赁租入设备存在经济实质与法存在经济实质与
25、法律形式分离的问题律形式分离的问题重要性重要性在财务报告全面反映企业的财务在财务报告全面反映企业的财务状况和经营成果的前提下，对于状况和经营成果的前提下，对于重要的重要的经济业务，应当经济业务，应当单独反映单独反映，对于对于不重要的不重要的事项可以事项可以合并反映合并反映。一般来说，重要性可以从一般来说，重要性可以从质质和和量量两个方面进行判断。两个方面进行判断。谨慎性谨慎性企业在对企业在对不确定不确定的交易或者事项的交易或者事项进行确认、计量和报告时，应当进行确认、计量和报告时，应当保持应有的保持应有的谨慎谨慎，不应高估资产不应高估资产或者收益或者收益、低估负债或者费用低估负债或者费用。 2
26、0122012年年 20132013年年 年年未来未来可能可能实现实现收入收入不应高估：不可高估未不应高估：不可高估未来可能发生的收入来可能发生的收入。购买设备购买设备100 000100 000元，元，目前市价为目前市价为150 000150 000元元。未来未来可能可能发生发生损失损失不应低估：应充分预不应低估：应充分预计可能发生的损失。计可能发生的损失。应收账款应收账款30 00030 000元，元，预计损失预计损失150150元。元。符合谨慎性原则符合谨慎性原则A股票股票购买价格购买价格100元元1月月1日日1月月31日日A股票股票现行市价现行市价120元元A股票股票现行市价现行市价7
27、0元元成本法：股票：成本法：股票：100元元 投资收益：投资收益：0元元市价法：股票：市价法：股票：120元元或或70元元 投资收益：投资收益：20元元或或-30元元成本与市价孰低法：成本与市价孰低法： 股票：股票：100元元或或70元元 投资收益：投资收益：0元元或或-30元元及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当者事项，应当及时及时进行确认、计进行确认、计量和报告，量和报告，不得提前或者延后不得提前或者延后。计量属性计量属性历史成本历史成本一般应当采用一般应当采用一般应当采用一般应当采用其他计量属性其他计量属性一般用于资产期末计价一般用于资产期末计
28、价会计基础会计基础其实质是解决收入、费用的其实质是解决收入、费用的确认标准问题，明确收入、确认标准问题，明确收入、费用的归属期间，以正确核费用的归属期间，以正确核算各会计期间的盈亏。算各会计期间的盈亏。现金是否实际收到现金是否实际收到现金是否实际付出现金是否实际付出收入收入费用费用确认确认标准标准权责发生制收付实现制对应对应权利是否取得权利是否取得义务是否发生义务是否发生适用于企业适用于企业适用于行政单位等适用于行政单位等收付实现制收付实现制指各会计期间以实际收款和付指各会计期间以实际收款和付款的金额作为确认本期收入和款的金额作为确认本期收入和费用标准的一种记账制度。费用标准的一种记账制度。
29、只要本期收到的货款，就确认为本期的收入只要本期收到的货款，就确认为本期的收入 只要本期支付款项，就确认为本期的费用只要本期支付款项，就确认为本期的费用 不管收款的权利和付款的责任是否属于本期不管收款的权利和付款的责任是否属于本期依据该制度：依据该制度：现金制现金制现收现付制现收现付制各会计期间以收款权利的取得各会计期间以收款权利的取得和付款责任的发生作为本期收和付款责任的发生作为本期收入和费用确认标准的一种记账入和费用确认标准的一种记账制度。制度。权责发生制权责发生制 凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际支付，都应作为本期的收
30、项是否实际收到或实际支付，都应作为本期的收入和费用入账；入和费用入账； 凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。依据该制度：依据该制度：应计制应计制会计方法会计方法会计核算方法会计核算方法会计分析方法会计分析方法会计检查方法会计检查方法设置设置科目科目和和账户账户复复式式记记账账填制填制审核审核会计会计凭证凭证登登记记账账簿簿成成本本计计算算财财产产清清查查编制编制会计会计报表报表原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表交易或事项交易或事项填制和审核填制和审核会计
31、凭证会计凭证登记账簿登记账簿会计核算工作程序图会计核算工作程序图编制财务编制财务会计报告会计报告设置账户、复式记账设置账户、复式记账财产清查财产清查成本计算成本计算思考题：思考题：如何理解会计的基本概念？如何理解会计的基本概念？会计的基本职能是什么？具有哪些特点？会计的基本职能是什么？具有哪些特点？什么是会计对象？制造业企业的会计对象一般什么是会计对象？制造业企业的会计对象一般包括哪些具体内容？包括哪些具体内容？会计应当完成哪些任务？会计应当完成哪些任务？会计假设包括哪些内容？具有什么意义？会计假设包括哪些内容？具有什么意义？会计信息质量要求有哪些？如何理解？会计信息质量要求有哪些？如何理解？权责发生制与收付实现制的区别是什么？权责发生制与收付实现制的区别是什么？会计核算方法有哪几种？如何理解它们之间的会计核算方法有哪几种？如何理解它们之间的关系？关系？讨论题：讨论题：你认为会计工作在企业中应该处于什么你认为会计工作在企业中应该处于什么地位？地位？通过本章的学习，你对会计有什么初步通过本章的学习，你对会计有什么初步认识？认识？练习题：练习题：配套习题集第一章配套习题集第一章
