1、 成本的计算过程？成本的计算过程？ 就是费用的归集和分配就是费用的归集和分配过程。过程。废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 学学习习内内容容辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 第三章 费费 用用 的归集与分配的归集与分配第一节 费费 用用 概述概述重点或难点： 1 费用的分类 2 要素费用与成本项目的分类 课时安排：2课时外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福利费福利费 折旧费折旧费 修理费修理费利息费用利息费用 税金税金其它支出其它支出一一 企业费用的分类企业费用
2、的分类 （一）（一）按经济按经济内容内容(费用要费用要素分类素分类)生产费用要素期间费用要素 （二）按经济用途（二）按经济用途 (即成本项目划分即成本项目划分)制造费用包括1间接用于产品生产而没有专设成本项目的费用。例如机物料消耗 、车间厂房折旧费等2直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用（没有专设成本项目） 例如机器设备的折旧费。3为组织管理生产所发生的费用，如：车间管理人员工资、办公费等。费用要素费用要素成本项目成本项目 一定要注意区别哦！ 行政管理部门消耗行政管理部门消耗500元元 实例分析：实例分析： 消耗消耗材料材料10000元元费用费用要素要素成成本本项项目目直接材料直接
3、材料 制造费用制造费用管理费用管理费用 构成产品实体构成产品实体7500 元元车间一般消耗车间一般消耗2000元元 其中其中人工费人工费 8000元元 生产工人工资及福生产工人工资及福利费利费6000元元 直接人工直接人工车间管理人员工资车间管理人员工资及福利费及福利费1500元元 制造费用制造费用行政人员工资及福利费行政人员工资及福利费500元元 管理费用管理费用 成成本本项项目目费用费用要素要素基本生产基本生产部门发生部门发生的费用的费用辅助生产辅助生产部门发生部门发生的费用的费用生产部门生产部门组织管理组织管理发生的费用发生的费用管理部门管理部门发生的费用发生的费用二二 确定要素费用分配
4、的去向确定要素费用分配的去向三三 要素费用的核算程序要素费用的核算程序 对于直接用于产品生产、对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用专设成本项目的直接生产费用 如果是如果是某种产品的某种产品的直接计入费直接计入费用，应直接用，应直接计入计入“基本基本生产成本生产成本”总帐。总帐。 如果是几种如果是几种产品的间接计入产品的间接计入费用，应采用适费用，应采用适当的当的分配分配方法，方法，分配计入各种产分配计入各种产品成本。品成本。难难点点例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的标准主要有三类分配间接计入费用的标准主要有三类： 成果类成果类 例如产品例如产
5、品 的重量、体积、的重量、体积、产量、产值等；产量、产值等；消耗类消耗类 例如生产工时、生产工人例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消的工资、机器工时、原材料消耗量等；耗量等；定额类定额类转入转入“基本生产成本基本生产成本”总帐。总帐。2. 对于直接用于辅助生产的费用对于直接用于辅助生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总帐总帐首先首先 然后然后用于产品销售的费用用于产品销售的费用销售费用总帐销售费用总帐用于管理和组织生用于管理和组织生产经营活动的费用产经营活动的费用用于筹集生产经营用于筹集生产经营资资 金金 的的 费用费用管理费用总帐管理费用总帐财务费用总帐
6、财务费用总帐3 期间费用期间费用 1.下列各项中属于成本项目的是（下列各项中属于成本项目的是（ ） 思考题思考题一、单项选择题：一、单项选择题： A. 税金税金 B. 利息支出利息支出 C. 管理费用管理费用 D. 原材料原材料 2、下列各项中不应计入产品成本的是（、下列各项中不应计入产品成本的是（ ） A、企业行政管理部门用资产的折旧费用企业行政管理部门用资产的折旧费用 B、车间厂房的折旧费用、车间厂房的折旧费用 C、车间生产用设备的折旧费用、车间生产用设备的折旧费用 D、车间辅助人员的工资、车间辅助人员的工资 3、下列各项中应计入制造费用的是（、下列各项中应计入制造费用的是（ ）。）。 A
7、、构成产品实体的原材料、构成产品实体的原材料B、产品生产工人工资、产品生产工人工资C、车间管理人员工资车间管理人员工资D、工艺用燃料费用、工艺用燃料费用 1、计入、计入“直接直接材料材料”成本项成本项 目的有目的有（ ）。）。 A、直接用于产品生产、直接用于产品生产 的原材料费用的原材料费用 B、直接用于产品生产、直接用于产品生产 的主要材料的主要材料 C、车间的机物料消耗车间的机物料消耗 D、直接用于产品生产的辅助材料费、直接用于产品生产的辅助材料费 二多选题二多选题2 .2 . 下 列 各 项 中 不 属 于 成 本 项 目 的 是下 列 各 项 中 不 属 于 成 本 项 目 的 是（
8、）。）。A.A.直接材料直接材料 B B. .工资费用工资费用 C.C.燃料动力燃料动力 D D. .折旧费折旧费3.3.不应记入产品成本的费用有（不应记入产品成本的费用有（ ）A A废品损失废品损失 B B. .销售费用销售费用 C C. .管理费用管理费用 D D. .财财务费用务费用6.6.外购材料费用可能记入的成本项目有外购材料费用可能记入的成本项目有（ ）。）。A A 直接材料直接材料 B.B.直接人工直接人工C C 制造费用制造费用 D.D.管理费用管理费用7.7.产品成本中的直接材料，包括直接用于产产品成本中的直接材料，包括直接用于产品生产的（品生产的（ ）几个项目。）几个项目。
9、A A. .原料原料 B B. .主要材料主要材料 C C. .辅助材料辅助材料 D D. .外购半成品外购半成品8 .8 . 下 列 各 项 中 应 记 入 产 品 成 本 的 有下 列 各 项 中 应 记 入 产 品 成 本 的 有（ ）。）。A A. .车间办公费车间办公费 B.B.行政管理人员工资行政管理人员工资 C C. .季节性停工损失季节性停工损失 D D. .废品损失废品损失 9.9.产品生产过程中所发生的生产费用按照经产品生产过程中所发生的生产费用按照经济内容可以分为（济内容可以分为（ ）。）。A A. .劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用 B B. .劳动资料方面的费用劳
10、动资料方面的费用 C.C.直接费用直接费用 D D. .活劳动方面的费用活劳动方面的费用1、直接人工是指企业全体职工的工资、直接人工是指企业全体职工的工资和职工福利费（和职工福利费（ ）。）。三、判断题：三、判断题：案例讨论分析：案例讨论分析：一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了下列支出：生了下列支出：钢管：钢管：50000元元 油漆：油漆：1000元元 橡胶轮胎：橡胶轮胎：10000元元 其他配件：其他配件：2000元元车间照明用电：车间照明用电：2000元元 厂部用电：厂部用电：1000元元生产工人工资：生产工人工资：20000元元 车间机器
11、修理：车间机器修理：500 车间设备租金：车间设备租金：2000 合计合计 98500生产设备折旧：生产设备折旧：2000厂部管理人员工资：厂部管理人员工资：8000元元 请对上述费用分类。请对上述费用分类。1. 外购材料外购材料 63000 外购动力外购动力 3000 工资工资 28000 折旧费折旧费 2000修理费修理费 500其他支出（租赁费）其他支出（租赁费）2000合计合计 985003.直接材料：直接材料：63000直接人工：直接人工：20000 产品成本产品成本：89000制造费用：制造费用：6000管理费用：管理费用：9500合计合计 98500课堂小结 本次课主要学习了费用
12、按经济内容与经济用途的分类，不同的分类产生不同的概念即要素费用与成本项目，注意掌握两者的区分，掌握要素费用的核算程序。第二节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 掌握材料与燃料动力、工资与福利费、掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及其他费用的分配与核算。折旧费用及其他费用的分配与核算。材料费用的核算材料费用的核算 燃料费用的核算燃料费用的核算外购动力费的核算外购动力费的核算 人工费用的核算人工费用的核算 折旧费用的核算折旧费用的核算 其他费用的核算其他费用的核算 材料费用的核算材料费用的内容材料费用的内容一一二二三三材料费用的归集材料费用的归集材料费用的分配材料费用的分配学习目标
13、 在了解费用要素核算的基础上，掌握工业企业材料费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。教学重点或难点：1、按计划成本计价进行材料费用的核算。2、材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法。3、材料费用分配的帐务处理。4、材料费用分配表的编制课时安排：2课时 一、材料费用的内容 相应帐户的设置：相应帐户的设置：“原材料原材料”、“周转材料周转材料包装物包装物”、 “周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”帐户。帐户。二、材料费用的归集 1.基础工作基础工作 建立和健全发出材料的计量制度建立和健全发出材料的计量制度 永续盘存制永续盘存制： 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量期
14、末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 定期盘存制定期盘存制 ： 材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全领、发料凭证制度建立健全领、发料凭证制度 领料单领料单 限额领料单限额领料单 建立健全材料退库和盘点制度建立健全材料退库和盘点制度 假退料假退料 2.发出材料成本的确定 (1)按实际成本材料发出的核算按实际成本材料发出的核算 先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料(2)按计
15、划成本计价材料发出的核算%100料计划成本本月收入材料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料编制发出材料计划成本和调整成本差异的分录编制发出材料计划成本和调整成本差异的分录 （1）借：基本生产成本）借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料（2）借：基本生产成本）借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异例题 某工厂向甲公司购进A材料10吨，
16、单价1800元，增值税3060元，款项已用银行存款支付。（该厂A材料计划单价2000元）借：材料采购借：材料采购-A材料材料 18000（实际）（实际） 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）3060 贷：银行存款贷：银行存款 21060借：原材料借：原材料-A材料材料 20000（计划）（计划） 贷：材料采购贷：材料采购 -A材料材料 20000（计划）（计划） 借：材料采购借：材料采购 -A材料材料 2000（差异）（差异） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000或者，或者，借：原材料借：原材料-A材料材料 20000（计划）（计划）贷：材料采购贷：材料采购 -A材料材
17、料 18000（实际）（实际） 材料成本差异材料成本差异 2000接上例 本月生产B产品领用A材料8吨。差异率差异率=(18000-20000)20000=-10%发出材料成本差异发出材料成本差异=16000-10%=-1600借借:基本生产成本基本生产成本 16000 (计划计划) 贷贷:原材料原材料 -A材料材料 16000 (计划计划)借借:基本生产成本基本生产成本-B产品产品 1600 (红字红字) 贷贷:材料成本差异材料成本差异 1600 (红字红字)三、材料费用的分配 1、分配原则：、分配原则： 构成产品实体并能直接确定归构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各属对象
18、的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 对于几种产品共同耗费的间接对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的分配计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。注意区分注意区分: 直接计入费用直接计入费用 间接计入费用间接计入费用三、材料费用的分配 产品产产品产量量产品重产品重量量产品体产品体积积定额费定额费用用2分配标准分配标准定额耗用定额耗用量量 选择一定的分配标准选择一定的分配标准 分配率分配率= =待分配费用总额待分配费用总额分配标准之和分配标准之和
19、某种产品（或某分配对象）应负担的费用某种产品（或某分配对象）应负担的费用= =该种产品或对象的分配标准该种产品或对象的分配标准分配率分配率3、分配的一般程序：、分配的一般程序：（计算的基本公式）（计算的基本公式）注 意 如分配率为近似数，则费用分配数与待分配费用总额将产生尾差。 为了保证各分配对象负担的费用之和等于待分配费用总额， 一般将尾差计入最后一个分配对象应负担的费用中，即在计算最后一个分配对象应负担的费用时用减法。 .产品产量比例分配法产品产量比例分配法 . .产品重量比例分配法产品重量比例分配法.原材料定额费用比例分配法原材料定额费用比例分配法.原原材料定额耗用量比例分配法材料定额耗
20、用量比例分配法4 材料费用材料费用分配的方法分配的方法 常用的常用的 分配方法分配方法 产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额消额，则材料费用可采用定额消耗量或定额费用比例分配。耗量或定额费用比例分配。重重难难点点定额消耗量定额消耗量 指一定产量指一定产量下按照下按照消耗定额消耗定额计算可以消耗的计算可以消耗的材料数量。材料数量。消耗定额消耗定额 单位产品可以单位产品可以消耗的数量限额消耗的数量限额.材料定额费用材料定额费用 材料定额消耗材料定额消耗量的货币表现量的货币表现.材料费用定额材料费用定额
21、材料消耗定额的材料消耗定额的货币表现。货币表现。定额消耗量产品产量定额消耗量产品产量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额 计算公式计算公式定额费用定额消耗量定额费用定额消耗量 材料的单价材料的单价定额费用产品产量定额费用产品产量 费用定额费用定额定额费用产品产量定额费用产品产量 （消耗定额消耗定额 材料的单价）材料的单价）当各种产品共同当各种产品共同消耗某消耗某一种一种原材原材料的情况下料的情况下: :材料消耗量材料消耗量分配率分配率= 几种产品共耗材料总量几种产品共耗材料总量 各种产品材料定各种产品材料定额消耗量之额消耗量之和和 某种产品应分某种产品应分配的材料数量配的材料数量=该产品的材料该
22、产品的材料 定额耗用量定额耗用量材料消耗量材料消耗量 分配率分配率（1）定额消耗）定额消耗 量比例分配法量比例分配法某种产品应分某种产品应分配的材料费用配的材料费用=该产品应分配该产品应分配 的材料数量的材料数量材料单价材料单价 某企业某企业8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5元，本月产量为甲产品元，本月产量为甲产品500件，件，乙产品乙产品400件件.单件产品原材料消耗单件产品原材料消耗定额为定额为:甲产品甲产品6千克，乙产品千克，乙产品5千克，千克，其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下:例例 题题 材料消耗量分
23、配率材料消耗量分配率= 8000 3000+2000=1.6=20001.65=16000(元) 甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=5006=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=4005=2000（千克）123甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=30001.65=24000(元) 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费 材料费用分配率材料费用分配率= 800053000+2000=8=20008=16000(元) 甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=5006=3000（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=4005=20
24、00（千克）123甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=30008=24000(元) 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费调整公式为：调整公式为： 若原材料发出为计划成本，则必须将若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。其调整为实际成本。 原材料原材料 实际成本实际成本= 原材料原材料 计划成本计划成本 原材料原材料 计划成本计划成本材料成本材料成本 差异率差异率要求要求:按定额消耗量比例法分配计算甲、按定额消耗量比例法分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。乙产品所耗材料的实际成本。 某企业基本生产车间生产甲、乙两种产某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的品
25、，共同耗用某种材料的计划成本计划成本10000元，本月材料成本差异率为本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品单件产品原材料消耗定额：甲产品14千千克，乙产品克，乙产品12千克，本月产品产量：甲千克，本月产品产量：甲产品产品100件，乙产品件，乙产品50件。件。 原材料原材料 实际成本实际成本=10000+10000(-2%) =9800(元)材料费用材料费用 分配率分配率= 9800 10014+5012=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=14004.9=6860（元）乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=6004.9=2940（元）1 23 某企业生产甲
26、、乙两种产品，共同耗用某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料某种材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲产品的元。甲产品的实际产量为实际产量为140140件，单件产品材料消耗定额件，单件产品材料消耗定额为为4 4公斤；乙产品的实际产量为公斤；乙产品的实际产量为8080件，单件件，单件产品材料消耗定额为产品材料消耗定额为5.5 5.5 公斤。试计算分公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。配甲、乙产品各自应负担的材料费。课堂练习运用方法运用方法1 1计算如下计算如下：1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤）
27、乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲产品应分配的材料数量、甲产品应分配的材料数量5605601.21.2672672（公斤）（公斤） 乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4404401.21.2528528（公斤）（公斤） 合计合计 12001200（公斤）（公斤）4 4、甲产品应分配的材料费用、甲产品应分配的材料费用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用528
28、528 4 4 21122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元） 方法2： 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量= =该种产品实际产量该种产品实际产量单单位产品材料消耗定额位产品材料消耗定额材料费用分配率材料费用分配率= =材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= =该种产品的材料定额该种产品的材料定额消耗量消耗量 材料费用分配率材料费用分配率运用方法运用方法2 2计算如下：计算如下：
29、1 1、甲产品材料定额消耗量、甲产品材料定额消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）2 2、材料费用分配率（、材料费用分配率（120012004 4）（560560440440） 4.84.83 3、甲产品应分配的材料费、甲产品应分配的材料费5605604.84.826882688（元）（元） 乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费4404404.84.821122112（元）（元） 合计合计 48004800（元）（元）当各种产品共当各种产品共同耗用同耗用几种几种原原材料
30、的情况下：材料的情况下： 材料费材料费 用分配率用分配率 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料各种产品各种材料定额费用之和定额费用之和 =某种产品某种产品应分配的应分配的材料费用材料费用该种产品各该种产品各种材料定额种材料定额 费用之和费用之和 =材料费用材料费用 分配率分配率（2）采用定额费）采用定额费 用比例法分配用比例法分配例 题 假定甲、乙两种产品中领用假定甲、乙两种产品中领用A、B两种材两种材料，共计料，共计66480元，本月投产甲产品元，本月投产甲产品200件，件，乙产品乙产品100件，甲产品的消耗定额为：件，甲产品的消耗定额为：A材材料料5公斤，公斤
31、，B材料材料8公斤，乙产品的消耗耗定公斤，乙产品的消耗耗定额为额为A材料材料7公斤，公斤，B材料材料9公斤，公斤，A、B材材料的单价分别为料的单价分别为12元和元和14元元。（1）各种产品材料定额费用甲产品甲产品A材料定额费用材料定额费用=200512=12000（元）（元）甲产品甲产品B材料定额费用材料定额费用=200814=22400（元）（元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计12000+22400=34400（元）（元）乙产品乙产品A材料定额费用材料定额费用=100712=8400（元）（元）乙产品乙产品B材料定额费用材料定额费用=100914=12600（元）（元）乙产品材
32、料定额费用合计乙产品材料定额费用合计=8400+12600=21000（元）（元）（2）计算材料费用分配率材料费用分配率= 6648034400+21000=1.2（3）计算各产品应负担的材料费用 甲产品负担的材料费用=344001.2=41280（元） 乙产品负担的材料费用=210001.2=25200（元） 借：基本生产成本借：基本生产成本-产品（直接材料）产品（直接材料） 辅助生产成本辅助生产成本-车间车间 制造费用制造费用-车间（材料费）车间（材料费） 管理费用管理费用 - - 材料费材料费 销售费用销售费用- 材料费材料费 贷：原材料贷：原材料-材料材料5 材料费用分配的账务处理材料
33、费用分配的账务处理（1）材料费用分配表的编制（重点）材料费用分配表的编制（重点）（2）材料费用分配的会计分录材料费用分配的会计分录借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品） 辅助生产成本（辅助生产成本（车间）车间） 制造费用制造费用车间（材料费）车间（材料费） 管理费用管理费用材料费材料费 销售费用销售费用材料费材料费 贷：原材料贷：原材料材料材料或 者例 题 光明工厂生产甲乙两种产品，材料按实际成本计价，光明工厂生产甲乙两种产品，材料按实际成本计价，2008年年8月发出材料汇总如下：月发出材料汇总如下： 甲产品直接领用材料甲产品直接领用材料180000元元 乙产品直接领
34、用材料乙产品直接领用材料300000元元 甲乙两种产品共同耗用材料甲乙两种产品共同耗用材料80000元元 机修车间领用材料机修车间领用材料6000元元 供电车间领用材料供电车间领用材料4000元元 基本生产车间一般耗用材料基本生产车间一般耗用材料5000元元 企业管理部门领用材料企业管理部门领用材料3000元元 甲、乙两种产品该月分别投产甲、乙两种产品该月分别投产10000件、件、15000件，共同耗用的材料甲产件，共同耗用的材料甲产品的单件定额消耗量为品的单件定额消耗量为1千克，乙产品的单件定额消耗量为千克，乙产品的单件定额消耗量为2千克。原材料千克。原材料采用定额消耗量比例分配法进行分配。
35、采用定额消耗量比例分配法进行分配。 材料费用分配表 应借帐户应借帐户 成本费成本费 用项目用项目直接计直接计入金额入金额 分配计入分配计入 原材料原材料费用合计费用合计总账账户总账账户明细账户明细账户定额消耗量定额消耗量/千克千克分配率分配率分配分配金额金额 基本生基本生 产成本产成本甲产品甲产品直接材料直接材料180 000 10 000 220 000200 000乙产品乙产品直接材料直接材料300 000 30 000 260 000360 000小计小计480 00040 000280 000560 000 辅助生辅助生 产成本产成本供电车间供电车间材料费材料费 4 000 4 000
36、机修车间机修车间材料费材料费 6 000 6 000小计小计 10 000 10 000制造费用制造费用机物料消耗机物料消耗 5 000 5 000管理费用管理费用材料费材料费 3 000 3 000 合计合计498 00080 000578 000 2008年8月 金额单位：元 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 200 000 -乙产品乙产品 360 000 辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 4 000 -机修车间机修车间 6 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 578 000 根据材料费用分配表编制会计分录如下：
37、根据材料费用分配表编制会计分录如下： 假如上例中该企业原材料采用计划成本法核算，发出材料汇总表登记的发出材料均为计划成本，当月材料成本差异率为1%，则除上述分录外，还应编制成本差异调整的会计分录。借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 2000 -乙产品乙产品 3600 辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 40 -机修车间机修车间 60 制造费用制造费用 50 管理费用管理费用 30 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 5780 直接用于产品生产的各种原材料费用，直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入应记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”总总帐及其所属明细帐中，并同
38、时记入帐及其所属明细帐中，并同时记入 “ “直直接材料接材料”成本项目；成本项目； 用于辅助生产的原材料费用，用于辅助生产的原材料费用， 应记入应记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”总帐及总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；其所属明细帐的费用（或成本）项目； 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐； 厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理管理费用费用”帐户；帐户； 产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售销售费用费用”帐户。帐
39、户。在燃料费用占产品成本在燃料费用占产品成本比重较大比重较大的情况下的情况下产品成本明细帐中产品成本明细帐中应单独设置应单独设置“燃料及燃料及动力动力”成本项目成本项目存货核算应增设存货核算应增设“燃燃料料”一级帐户一级帐户 燃料费用分配表燃料费用分配表 应应单独单独编制编制四四 燃料费用分配的核算燃料费用分配的核算在燃料费用占产品成本在燃料费用占产品成本比重较小比重较小的情况下的情况下 将燃料费用直接将燃料费用直接记入记入“直接材料直接材料”成成本项目本项目 存货核算中存货核算中“燃燃料料”可作为可作为“原材料原材料”帐户的帐户的二级帐户二级帐户进行进行核算。核算。 燃料费用分配可燃料费用分
40、配可在材料费用分配表中在材料费用分配表中加以反映加以反映。 海东工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用较多，在核算时设置“燃料”帐户并在成本项目中设置“燃料及动力”项目。 2007年6月该厂直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共9520元，机修车间领用燃料1520元，供电车间领用燃料2160元，厂部耗用燃料费用2710元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料费用定额分别是28元和35元。燃料费用在甲、乙产品间按定额费用比例分配。课堂练习计算过程1 甲产品燃料定额费用=25028=7000（元） 乙产品燃料定额费用=12035=4200（元）2 燃料费用分配率= 95207000+42
41、00=0.853 甲产品应负担燃料费用=70000.85=5950（元） 乙产品应负担燃料费用=42000.85=3570（元）燃料费用分配表 应借帐户应借帐户 成本费成本费 用项目用项目直接计直接计入金额入金额 分配计入分配计入 燃料燃料 费用费用 合计合计总账账户总账账户明细账户明细账户燃料定额燃料定额 费用费用分配率分配率分配分配金额金额 基本生基本生 产成本产成本甲产品甲产品燃料和动力燃料和动力 7 000 0.85 5 950 5 950乙产品乙产品燃料和动力燃料和动力 4 200 0.85 3 570 3 570小计小计 9 520 9 520 辅助生辅助生 产成本产成本供电车间供
42、电车间材料费材料费 1 520 1 520机修车间机修车间材料费材料费 2 160 2 160小计小计 3 680 3 680管理费用管理费用 2 710 2 710合计合计 6 390 9 520 15 910 2007年6月 金额单位：元 借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 5 950 -乙产品乙产品 3 570 辅助生产成本辅助生产成本-供电车间供电车间 2160 -机修车间机修车间 1520 管理费用管理费用 2710 贷：燃料贷：燃料 15910 根据燃料费用分配表编制会计分录如下：根据燃料费用分配表编制会计分录如下：课堂小结 本次课主要学习了材料费用及燃料费用分配方法以
43、及帐务处理，要求掌握材料费用分配的定额消耗量比例法及定额费用比例法，重点掌握材料费用分配表的编制，掌握燃料费用与占产品成本不同比重下所采用的分配方法。 外购动力费用的归集和分配一外购动力的内容外购动力的内容二二三三外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力的分配账务处理外购动力的分配账务处理四外购动力费用的归集外购动力费用的归集学习要求： 通过本次课学习，应掌握外购动力费用的核算内容，归集和分配的方法及其帐务处理。 重点难点： 1、外购动力费用支出的核算 2、外购动力费用分配的方法及账务处理（通过“应付账款”帐户）1.1.内容内容 外购动力费用是指企业外购动力费用是指企业从从外部外部单位购入
44、的电力、单位购入的电力、蒸汽、热力等所支付的费蒸汽、热力等所支付的费用，本企业自产的动力不用，本企业自产的动力不包括在内（自制动力费用包括在内（自制动力费用的核算将在辅助生产费用的核算将在辅助生产费用的核算中讲述）的核算中讲述） 一、外购动力的内容一、外购动力的内容 外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是是没有实物形态没有实物形态，因而，动力费用分配与原材料费，因而，动力费用分配与原材料费用分配相比较，具有其特殊性。主要表现在用分配相比较，具有其特殊性。主要表现在4个方面：个方面： （1）核算比较简单，不存在收、发、存业务，没）核算比较简单，不存
45、在收、发、存业务，没有领发料过程。有领发料过程。 （2）动力消耗通常采用）动力消耗通常采用仪表记录仪表记录，分配标准明确。，分配标准明确。 （3）费用）费用分配期分配期与外购动力与外购动力付款期不一致付款期不一致，通常，通常是先使用动力，后支付价款，因此，动力费用分配是先使用动力，后支付价款，因此，动力费用分配在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过月应付的外购动力款项，通过“应付账款应付账款”账户核账户核算。算。 （4）动力费用的）动力费用的分配率分配率通常通常高于高于外购动力的外购动力的单价单价。因为分配动力费用是依据分
46、仪表记录，而支付动力因为分配动力费用是依据分仪表记录，而支付动力款则依据总仪表记录，由于正常损耗或其他款则依据总仪表记录，由于正常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往会小于总仪表记录消耗，分仪表记录数额之和往往会小于总仪表记录的数额。的数额。2.外购动力费用计算和分配的特殊性 企业外购动力费用应当按照企业外购动力费用应当按照权责发生制权责发生制原则计量和确认。原则计量和确认。 企业归集的本期外购动力费用，应该是企业归集的本期外购动力费用，应该是本期期初至期末止为本期所实际耗用的动本期期初至期末止为本期所实际耗用的动力费用，而不论其是否已经支付款项。力费用，而不论其是否已经支付款项。 也就是说
47、，计入产品成本和有关费用中也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量乘上合同或协议规定的单价后的金耗用量乘上合同或协议规定的单价后的金额，而不管这些款项是否已经支付。额，而不管这些款项是否已经支付。 二外购动力费的归集二外购动力费的归集 外购动力费一般不是在每月外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月上中旬的末支付，而是在每月上中旬的某日支付，支付的是上月付款某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日这一期间的动日至本月付款日这一期间的动力费用。力费用。
48、 如：如：6 6月月1010日支付的电费是日支付的电费是5 5月月1111日日6 6月月1010日期间所耗电日期间所耗电费，而费，而6 6月份的实际电力耗费月份的实际电力耗费只有到只有到6 6月末才能计算分配。月末才能计算分配。 因此本月支付的费用不一定因此本月支付的费用不一定等于本月应归集和分配的外购等于本月应归集和分配的外购动力费用。动力费用。 本 月 支 付本 月 支 付的 动 力 费 用的 动 力 费 用等 于 本 月 应等 于 本 月 应归 集 和 分 配归 集 和 分 配的 外 购 动 力的 外 购 动 力费用吗？费用吗？二外购动力费的归集二外购动力费的归集 外购动力在付款时，按理
49、应按动力的外购动力在付款时，按理应按动力的用途，直接借入有关的成本费用科目，用途，直接借入有关的成本费用科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。但在实际工作科目。但在实际工作中一般通过中一般通过“应付帐款应付帐款”科目核算（即科目核算（即在付款时先作为暂付款处理）。在付款时先作为暂付款处理）。1、支付：、支付： 借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款2、月末按照外购动力的用途和数量分配、月末按照外购动力的用途和数量分配费用时：费用时： 借：成本费用科目借：成本费用科目 贷：应付帐款（冲销原来记入贷：应付帐款（冲销原来记入“应应付帐款付帐款”科目借方的暂付款）。科目借方的暂付款）。
50、注意： 按照上述方法核算，“应付账款”帐户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月动力费用往往不相等。 如果“应付账款”帐户是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，相当于预付款，可以冲抵下月应付费用。 如果“应付账款”帐户是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以下月支付。 光明工厂根据银行转来的供电发票及结算凭证，计电费30000元，增值税5100元。编制会计分录： 借：应付帐款借：应付帐款 30000 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）5100 贷：银行存款贷：银行存款 35100 例 题3 3 若每月支付外购动力费若每月支付外购动力费的的日期基
