1、主讲人：王丽萍主讲人：王丽萍本次讲座的目的和意义：本次讲座的目的和意义：本讲座系统诠释通过经济合同降低本讲座系统诠释通过经济合同降低税负、控制风险的基本方法和实战税负、控制风险的基本方法和实战技术。技术。PART -1 经济合同与税收经济合同与税收经济合同与税收经济合同与税收（一）经济合同的力量（一）经济合同的力量 经济活动决定税收，经济合同记载和确认经济经济活动决定税收，经济合同记载和确认经济活动。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打活动。有时候，我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁，以免失去商机；很多时候，我们需要一份合补丁，以免失去商机；很多时候，我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自
2、己法规范严谨表达的合同保护自己只要不把客户只要不把客户吓跑；无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法吓跑；无论什么时候，我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。又省钱的合同。 经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例（二）合同是决策的载体（二）合同是决策的载体税收筹划决策必须体现在合同中税收筹划决策必须体现在合同中 案例案例 ：A A公司房产公司房产100100万元租赁给万元租赁给B B公司，公司，B B公公司司120120万元转租万元转租C C公司。公司。A A公司按公司按100100万元缴营业税、房产税；万元缴营业税、房产税；B B公司按公司按120120万元缴营业税、房产税。万元缴营业税
3、、房产税。 经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例 方案一方案一 改变合同：改变合同：A A公司委托公司委托B B公司公司120120万元租给万元租给C C公司，付公司，付B B公司公司2020万元中介费：万元中介费：经济合同与税收经济合同与税收节税案例节税案例 方案二方案二 再改变一下合同：再改变一下合同：C C公司委托公司委托B B公司公司100100万元承租万元承租A A公司房产，付公司房产，付2020万元中介费给万元中介费给B B公司。公司。思考：这和方案一有何不同？思考：这和方案一有何不同？业务招待费业务招待费 按照实际发生额的按照实际发生额的60%60%扣除，最高不超过扣除，
4、最高不超过营业收入的营业收入的5 5。需要提供证明真实性的。需要提供证明真实性的合法凭证。合法凭证。 问题与解释：业务招待费的操作技巧问题与解释：业务招待费的操作技巧1.1.会议费：通知，参加人员，标准等；会议费：通知，参加人员，标准等；2.2.场地使用费；场地使用费；3.3.培训费等培训费等招待费的筹划操作技巧招待费的筹划操作技巧节税的秘密节税的秘密善待你的利益相关者善待你的利益相关者 经营者经营者 董事会董事会 经理经理层层职职 工工原 材原 材料料半成品半成品产成品产成品库存库存供应商供应商顾顾 客客 研研 发发 采采 购购生生 产产销销 售售 节税定理节税定理投资者投资者债权人债权人P
5、ART -2 投资合同与投资合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧一、选择投资方式一、选择投资方式设立公司投资：是实物还是货币？多少合适呢？设立公司投资：是实物还是货币？多少合适呢？原有公司增资原有公司增资出资购买股权出资购买股权三种方式各有利弊。三种方式各有利弊。 【案例案例】：浙江某公司到新疆地区投资，西部大：浙江某公司到新疆地区投资，西部大开发税收优惠政策是三免三减半。由于采取了增开发税收优惠政策是三免三减半。由于采取了增资的形式，无法享受该优惠政策。资的形式，无法享受该优惠政策。 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择原则：有利于管理、股权要清晰1.长期持有股份，还是短
6、期内转让 【案例】：张先生出资1600万，李先生出资400万设立甲公司，甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司净资产为2000万元，资产2000万元，无负债。甲公司将乙公司以6000万元的价格，转让给丙公司。甲公司企业所得税=（6000-2000）25%=1000万元张先生、李先生个人所得税= 【（6000-1000）-2000】20%=600万元税款合计：1600万元 税负率=1600/4000=40% 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择【筹划方案筹划方案】 若张先生、李先生设立公司时目的明确，就是为了转让土地，并不准备开发，那么应该以自然人身份直接设
7、立乙公司，转让股权时就不需要缴纳1000万元的企业所得税。 仅缴纳个人所得税：（6000-2000）20%=800（万元） 节税额：1600-800=800（万元） 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择2 2、设立控股公司、设立控股公司 【案例】：甲乙丙三人共同出资3000万元设立一公司。经过多年经营，净资产达到18000万元。为了不缴个人所得税，坚持不分配利润。可是有一天，甲看中了一个项目，需要钱，没办法需要分配（而乙丙没有看中），每个人都要交20%的个人所得税。 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择 【筹划方案】： 设立一个自己设立一个自己1
8、00%100%控股的公司，做钱包用。控股的公司，做钱包用。 【引申】：律师事务所、会计师事务所目前采取合伙制，但相当一部分是有限责任公司，属于公司制企业。其目的在于规避税收. 投资节税秘诀投资节税秘诀二、股东身份的选择二、股东身份的选择3 3、境外股东不可以法人身份与境内股东合资、境外股东不可以法人身份与境内股东合资设立公司设立公司 境外投资者个人从所投资企业取得的利润分配暂免缴纳企业所得税。但是法人取得的投资收益，缴纳10%的预提所得税。 【引申】：居民企业与非居民企业 投资节税的秘诀投资节税的秘诀三、投资组织形式的选择三、投资组织形式的选择 如何选择分公司与子公司如何选择分公司与子公司（1
9、 1）从投资角度分析，如果企业资金充足且需要对下属企业实施）从投资角度分析，如果企业资金充足且需要对下属企业实施较强的控制，则应选择分公司；如果企业资金不足，要吸收他人的较强的控制，则应选择分公司；如果企业资金不足，要吸收他人的投资且不需对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了投资且不需对下属企业实施较强的控制，只要参股或控股就可以了，则选择子公司。，则选择子公司。（2 2）当刚刚投资兴建一家机构时，出现亏损的可能性比较大。利）当刚刚投资兴建一家机构时，出现亏损的可能性比较大。利用新设分支机构亏损的抵税效应，应将该分支机构设立为分公司。用新设分支机构亏损的抵税效应，应将该分支机构设立为
10、分公司。而当该分支机构开始盈利时，将分公司转换为子公司，让其成为独而当该分支机构开始盈利时，将分公司转换为子公司，让其成为独立法人，可享受当地政府的税收优惠待遇。立法人，可享受当地政府的税收优惠待遇。 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择1 1、任何东西都可以出资，要变通处理。、任何东西都可以出资，要变通处理。 （1 1）劳务可以出资吗？）劳务可以出资吗？ 方法：如技术入股，评估作价方法：如技术入股，评估作价 （2 2）房屋使用权可以出资吗？）房屋使用权可以出资吗？ 方法：可以，评估，免哪些税？不免哪些税？方法：可以，评估，免哪些税？不免哪些税？ 2 2、现金出资：原规
11、定首次注资、现金出资：原规定首次注资30%30%现金，增现金，增资时无限制。新规定，可以认缴，零首付。资时无限制。新规定，可以认缴，零首付。 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择3 3、存货出资：、存货出资：先评估，视同销售先评估，视同销售4 4、房屋、土地出资：、房屋、土地出资：先评估，免营业税，土地增值税区别对待，企先评估，免营业税，土地增值税区别对待，企业所得税不免。业所得税不免。 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择【案例分析案例分析】：鸿翔集团是一家开发房地产企业，：鸿翔集团是一家开发房地产企业，2012015 5年年3 3月取得一块土
12、地，价值为月取得一块土地，价值为8 8千万元，经过董事会决议，千万元，经过董事会决议，准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆准备将土地用于建造鸿翔大酒店（法人单位），从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2 2年，建设年，建设投资预计需要投资预计需要1.31.3亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产的亿元，预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值为公允价值为2.82.8亿元。亿元。请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？请问：应如何投资建设鸿翔大酒店？ 投资节税秘诀投资节税秘诀四、出资方式的选择四、出资方式的选择如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则
13、需要按照公允价值如果先建设鸿翔大酒店，后以酒店投资，则需要按照公允价值2.82.8亿元亿元（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。（允许扣减成本后）计算缴纳土地增值税和企业所得税。【筹划方案筹划方案】：1 1、先成立鸿翔大酒店，以酒店的名义取得土地，自建自用，只缴纳契、先成立鸿翔大酒店，以酒店的名义取得土地，自建自用，只缴纳契税，别的税都不交。税，别的税都不交。2 2、开发房地产企业自建后入固定资产，再将开发企业分立为开发企业、开发房地产企业自建后入固定资产，再将开发企业分立为开发企业和酒店。和酒店。 投资节税秘诀投资节税秘诀PART -3 融资合同与融资合同与 税收筹划技巧税收筹划
14、技巧借款费用借款费用 （1 1）经营性借款费用）经营性借款费用 企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；前扣除； （2 2）利息率的要求）利息率的要求 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。率计算的数额的部分，准予扣除。 注：金融企业融资可以按照全部利息扣除。注：金融企业融资可以按照全部利息扣除。 借款利息涉税
15、政策借款利息涉税政策 资本弱化：关联企业利息支付限制政策资本弱化：关联企业利息支付限制政策 1 1、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联、企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1 （二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1 财税财税【20082008】121121号号 总结：避免关联方借款总结：避免关联方借款 关联企业融资管理关联企业融资管理【案例】企业与个人之间【案例】企业与个人之间 资金拆借问题资金拆借问题【案例分析案例分析】甲公司向自然人甲公司向自然人A
16、 A先生借款，双先生借款，双方签订了一年期的资金拆借协议，约定按照方签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。问题：问题：1 1、如何进行税务、发票处理？、如何进行税务、发票处理？2 2、协议是否有效？、协议是否有效？3 3、非法集资非法集资政策：国税函政策：国税函20097772009777号号某公司董事长向公司借款某公司董事长向公司借款300300万元购买别墅，并万元购买别墅，并办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔办理个人借款手续。到第二年年底还未归还该笔借款。借款。 【税法税法】：个人投资者从其投资企业（个人独资
17、：个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未企业、合伙企业除外）借款，在一个纳税年度未归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企归还的，且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者的红利分配，征收业对个人投资者的红利分配，征收20%20%的个人所的个人所得税。得税。 【分析分析】：该涉税事项面临着税务风险，一旦税：该涉税事项面临着税务风险，一旦税务查处，要补交务查处，要补交6060万元的税款，并加收滞纳金。万元的税款，并加收滞纳金。该涉税事项如何进行筹划？该涉税事项如何进行筹划？个人向法人借款的税收筹划个人向法人借款的税收筹划【案例】集团融资模式【案例】集团
18、融资模式 涉税风险管理涉税风险管理 若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期属公司乙、丙公司使用并按略高于银行同期贷款利率计算收息。贷款利率计算收息。 【问题问题】： 利息收入缴税吗？利息收入缴税吗？ 统借统还业务如何操作？统借统还业务如何操作？【案例】集团融资模式【案例】集团融资模式 涉税风险管理涉税风险管理 统借统还业务的税务规定统借统还业务的税务规定国税发国税发【20022002】1313号：号： 企业集团或集团内的核心企业（以下简企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代称企业集团）
19、委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。【案例】集团融资模式【案例】集团融资模式 涉税风险管理涉税风险管理财税财税【20002000】007007号：号： 企业主管部门或企业集团中的核心企业企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位等单位( (以下简称统借方以下简称统借方) )向金融机构借款后向金融机构借款后, ,
20、将所借资金分拨给下属单位将所借资金分拨给下属单位( (包括独立核算单包括独立核算单位和非独立核算单位位和非独立核算单位) )使用使用, ,并按支付给金融并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。还金融机构的利息，不征收营业税。【案例】集团融资模式【案例】集团融资模式 涉税风险管理涉税风险管理国税函国税函20028372002837号号: : 对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受融机构借款支付的利息，不受 “ “纳税人从关联方取纳税人从关联方取得的
21、借款金额超过其注册资本比例，超过部分的利得的借款金额超过其注册资本比例，超过部分的利息支出，不得在税前扣除息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。税前全额扣除。【案例】集团融资模式【案例】集团融资模式 涉税风险管理涉税风险管理国税发国税发200931200931号号: : 企业集团或其成员企业统一
22、向金融机构借款分摊集团企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除准予在税前扣除。 【记帐依据记帐依据】：借款复印件、委托贷款协议、：借款复印件、委托贷款协议、收据（不需要发票）收据（不需要发票）【归纳】融资纳税筹划的操作技巧【归纳】融资纳税筹划的操作技巧操作技巧：操作技巧：1 1、关联方融资：、关联方融资
23、：2 2、委托贷款、委托贷款3 3、借款变增资：、借款变增资：4 4、商业信用：、商业信用：【归纳】融资纳税筹划的操作技巧【归纳】融资纳税筹划的操作技巧5 5、借款变股权：、借款变股权：6 6、股东个人借款：财税、股东个人借款：财税20031582003158号号 年末需要偿还，借款时间不超过年末需要偿还，借款时间不超过1 1年年7 7、高管借款：财税、高管借款：财税200883200883号号8 8、超银行利息：、超银行利息：【归纳】融资纳税筹划的操作技巧【归纳】融资纳税筹划的操作技巧9 9、职工集资：、职工集资：1010、房产公司假按揭：、房产公司假按揭：1111、抽逃资本风险：、抽逃资本
24、风险：1212、境外借款：、境外借款：PART -4 采购合同与采购合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧 1 1、合同约定获取采购发票、合同约定获取采购发票 从财务角度分析可知，没有发票意味着不能进成本，就不能税前扣除，因此，采购方要为没有发票多负担25%的企业所得税； 如果采购方未索取发票，采购方不能抵扣17%的增值税进项税额。因此，企业在采购过程中一定要注意索取合法的发票。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划 2 2、采购合同的税收陷阱、采购合同的税收陷阱 在采购合同中要避免出现如下合同条款：“全部款项付完后，由供货方开具发票全部款项付完后，由供货方开具发票”。 因为在实际工作中，由于产品质量、
25、标准等方面的原因，采购方往往不会支付全款，而根据合同条款采购方可能会无法取得发票，不能进行进项税抵扣。因此，需要将合同条款改为“根据采购方实际支付金额由供货方开具发票”，这样就不会出现不能取得发票这样的问题。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划 3 3、采购合同的价款、采购合同的价款 在签订合同时，应该在价格中明确款项总额、具体结算方式，税款的负担等。 因小规模纳税人不能开具增值税专用发票（按规定由税务机关代开外），从小规模纳税人处购进货物就无法抵扣增值税进项税额。这种情况下，采购方可以通过谈判将从小规模纳税人处购进货物的价格压低，以补偿无法取得发票带来的税收损失。 采购中的税收筹划采购中的税收
26、筹划 案例分析：河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），是增值税一般纳税人。2015年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增值税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划乙方没有增值税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方商定，由乙方的供应商四川某钢材公司（丙方)给甲方开据增值税发票。具体的操作流程是：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方
27、向甲方发货。由丙方开具发票给甲方。显然，甲方向乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开(替别人开)增值税发票。该如何签订合同才能够避免发票中的税务该如何签订合同才能够避免发票中的税务风险？风险？ 采购中的税收筹划采购中的税收筹划2022-6-341运费合同的签订技巧运费合同的签订技巧采购时运费最好由销售方负担，或者销售方收取款项开具发票。采购时运费也可由采购方自行到第三方物流处购买。自己的运输公司负责运输。运费的税收空间运费的税收空间营业税改革，以前营业税改革，以前抵
28、抵7%7%，现在抵，现在抵11%11%，如果是租赁，现在，如果是租赁，现在抵抵17%17%采购中的税收筹划采购中的税收筹划2022-6-342代垫运费模式的操作要点：代垫运费模式的操作要点：（1 1）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）签订购销合同时，注明：甲方（销售方）负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单负责送货上门，并由甲方负责在当地联系运输单位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按位，运费由甲方代垫，并授权甲方以乙方名义按约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输约定的运费条件和标准与不特定承运人签署运输合同。合同。（2 2）运费发票由承运方直接开给乙方，并由甲）运费发票由承运方
29、直接开给乙方，并由甲方转交乙方；方转交乙方；（3 3）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。）乙方收到发票后，按发票面额与甲方结算。 采购中的税收筹划采购中的税收筹划43固定资产采购合同的签订技巧固定资产采购合同的签订技巧增值税转型增值税转型进项税额抵扣制度。进项税额抵扣制度。 尽量拿到专用发票尽量拿到专用发票抵扣的时间安排抵扣的时间安排增值税扩围与增值税转型的关系增值税扩围与增值税转型的关系 采购中的税收筹划采购中的税收筹划PART -5 销售合同与销售合同与 税收筹划技巧税收筹划技巧销售合同的签订销售合同的签订案例讨论案例讨论中国北方有一家自动化设备生产企业，自行中国北方有一家自动化设备生
30、产企业，自行研发了一套软件配置在所生产的设备上，导研发了一套软件配置在所生产的设备上，导致该设备售价比同类产品高出致该设备售价比同类产品高出30%30%，企业为，企业为此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的此非常困惑：由于产品售价高，导致企业的增值税和企业所得税负担都很重。增值税和企业所得税负担都很重。 如果你为该企业筹划，请谈谈如果你为该企业筹划，请谈谈 你的筹划方法？你的筹划方法？收入转化法收入转化法 1.1.收入分解为：销售商品和技术服务费收入分解为：销售商品和技术服务费 2. 2.收入分解为：销售商品和安装费收入分解为：销售商品和安装费 3. 3.再成立一个小规模企业和个体户，对于再成
31、立一个小规模企业和个体户，对于不是一般纳税人的单位，可开具普通发票，不是一般纳税人的单位，可开具普通发票，税率税率3%3%收入筹划规律与技巧收入筹划规律与技巧2022-6-347 捆绑销售捆绑销售 捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用捆绑销售，就是把两种或两种以上独立纳税或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式组合在一起销售，税率不同的商品，通过巧妙的方式组合在一起销售，使其总体税负下降的销售模式。使其总体税负下降的销售模式。 案例分析案例分析: : （1 1）买西服送领带如何纳税？）买西服送领带如何纳税？ （2 2）销售房屋赠送精装修）销售房屋赠送精装修销售精装修的商品房销售精装修的商品
32、房 （3 3）4S4S店服务捐赠的合同技巧店服务捐赠的合同技巧 （4 4）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？）思考：买别墅送汽车属于捆绑销售吗？销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划2022-6-348促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划 销售返点合同的签订技巧销售返点合同的签订技巧 【案例分析案例分析】：（1 1）购买方每次购买）购买方每次购买10001000件，当累计达到件，当累计达到30003000件，销售方给予件，销售方给予3%3%的返点，当期支付给购买方。的返点，当期支付给购买方。（2 2）当购买方购买量累计达到）当购买方购买量累计达到30003000件时，最后一件时，最后一次在次在1
33、0001000件的发票上体现全部折扣额。件的发票上体现全部折扣额。 上述两种方法操作合法吗？上述两种方法操作合法吗？ 销售返点合同应该如何签订？销售返点合同应该如何签订？2022-6-349促销方式的税收筹划促销方式的税收筹划【合同条款合同条款】 这是税收筹划的关键环节这是税收筹划的关键环节佣金的筹划佣金的筹划 符合条件的佣金，可计入销售费用。符合条件的佣金，可计入销售费用。 （1 1）签订服务协议或合同约定）签订服务协议或合同约定 佣金额。佣金额。 （2 2）除委托个人代理外，企业以现金等非转）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。账方式支付的手续费及佣金
34、不得在税前扣除。 （3 3）支付对象：具有合法经营资格的中介服）支付对象：具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人、代表人等）。人、代表人等）。 （4 4）服务协议或合同确认的收入金额的）服务协议或合同确认的收入金额的5%5%。佣金的筹划技巧佣金的筹划技巧商业赠送的纳税筹划商业赠送的纳税筹划赠送行为如何纳税？赠送行为如何纳税？最新政策：财税最新政策：财税【20112011】5050号号1.1.企业在业务宣传、广告等活动中，随企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得
35、的礼品所得，按照人取得的礼品所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳的税率缴纳个人所得税。个人所得税。 2022-6-3522.2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的的税率缴纳个人所得税。税率缴纳个人所得税。3.3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照外抽奖机会，个人的获
36、奖所得，按照“偶然所得偶然所得”项目，全额适用项目，全额适用20%20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。促销赠礼品纳税问题促销赠礼品纳税问题PART -6 工资薪金与工资薪金与 税收筹划技巧税收筹划技巧工资薪金工资薪金 1.1.工资薪金的范围工资薪金的范围 基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、其他类似工资的支出。资、其他类似工资的支出。 2.2.工资薪金税前扣除的条件工资薪金税前扣除的条件 （1 1）已经实际支付；）已经实际支付； （2 2）足额扣缴个税；）足额扣缴个税； （3 3）合理的工资薪金：符合经营常规、有市场机）合理
37、的工资薪金：符合经营常规、有市场机制决定的工资薪金水平。制决定的工资薪金水平。 注意：股东工资与股息分配存在税率差注意：股东工资与股息分配存在税率差 工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划工资薪金的节税操作方法工资薪金的节税操作方法 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税税 率率 速算扣除数速算扣除数( (元元) )全月应纳税额不超过全月应纳税额不超过15001500元元 3% 3% 0 0全月应纳税额超过全月应纳税额超过15001500元至元至45004500元元 10% 10% 105 105全月应纳税额超过全月应纳税额超过45004500元至元至90009000元元 20% 20% 555
38、555全月应纳税额超过全月应纳税额超过90009000元至元至3500035000元元 25% 25% 1005 1005全月应纳税额超过全月应纳税额超过3500035000元至元至5500055000元元 30% 30% 2755 2755全月应纳税额超过全月应纳税额超过5500055000元至元至8000080000元元 35% 35% 5505 5505全月应纳税额超过全月应纳税额超过8000080000元元 45% 45% 13505 13505工资薪金的节税操作方法工资薪金的节税操作方法 案例分析案例分析 ：企业一职工拿到：企业一职工拿到1800018000元年终奖元年终奖 金，该如
39、何缴税？金，该如何缴税？ 解析解析 ：18000/12=150018000/12=1500（元）（元）税率为税率为3%3%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0元。元。应纳个人所得税应纳个人所得税=18000=180003%=5403%=540（元）（元）税后的奖金额税后的奖金额=18000-540=17460=18000-540=17460（元）（元）如果该职工拿到的奖金额为如果该职工拿到的奖金额为1860018600元呢？元呢？同样的道理：同样的道理：18600/12=155018600/12=1550（元）（元）税率为税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为105105元。元。应纳个人
40、所得税应纳个人所得税=18600=1860010%-105=175510%-105=1755（元）（元）税后的奖金额税后的奖金额=18600-1755=16845=18600-1755=16845（元）（元） 分析分析 ：你察觉到什么奇怪的现象？：你察觉到什么奇怪的现象？ 年终奖金的漏洞年终奖金的漏洞由于个人所得税税率有七档，因此每个临界点与平衡点之间形成了6个“盲区”。分别为： 18001元-19283.33元 54001元-60187.50元 108001元-114600元 420001元-447500元 660001元-706538.46元 960001元-1120000元不能在以上区间
41、发放奖金 ，否则将会出现一次性奖金数额高税后收入低的现象。举例说明序号年终一次性奖金应纳个人所得税税后收入15400054000*10%-105= 529554000- 5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=1232454
42、20001-123245=2967552022-6-359 某股份公司总经理税前收入某股份公司总经理税前收入2424万元（不含三险万元（不含三险一金），如何使个人所得税支出最小化？一金），如何使个人所得税支出最小化？比较分析以下三个方案：比较分析以下三个方案：【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 【方案二方案二】：每月：每月90009000元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖 【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，剩余作为年终奖元，剩余作为年终奖【规律分析规律分析】：节税规律？：节税规律？ 2022-6-360 【方案一方案一】：按月平均发放：按月平均发放 应纳税额应纳税
43、额【（240000/12240000/1235003500）25%25%10051005】 12=3744012=37440（元）（元）【方案二方案二】：每月：每月90009000元，年终奖元，年终奖132000132000元元 应纳税额应纳税额= =【（9000900035003500）2020555555】 12+12+（132000132000252510051005） 3853538535（元）（元）2022-6-361 【方案三方案三】：每月：每月1250012500元，年终奖元，年终奖9000090000元元 应纳税额应纳税额= =【（125001250035003500）2020
44、555555】 12+12+（90000900002020555555）3238532385 （元）（元）【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 你的猜想与判断？你的猜想与判断？ 2022-6-362 【最优方案最优方案】 最优方案存在吗？最优方案存在吗？【分析结论分析结论】：掌握节税规律：掌握节税规律 PART -7 并购重组合同并购重组合同 与税收筹划技巧与税收筹划技巧64 资产转让的税务筹划资产转让的税务筹划资产转移有几种方式？资产转移有几种方式？请分析。请分析。AB65资产转让的税务筹划资产转让的税务筹划资产转让的主要方式资产转让的主要方式1.1.出售：正常销售业务；出售：正
45、常销售业务；2.2.投资：非货币资产对外投资投资：非货币资产对外投资分解为按公允价值销售非货币性资产与分解为按公允价值销售非货币性资产与投资两项业务；计算资产转让所得计税投资两项业务；计算资产转让所得计税3.3.租赁：经营租赁租赁：经营租赁+ +融资租赁融资租赁 4.4.捐赠：实物捐赠捐赠：实物捐赠 5.5.企业重组：免税重组的操作企业重组：免税重组的操作财税财税200959200959号号股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划股权转让的税收问题股权转让的税收问题1 1、股权的性质界定：、股权的性质界定： 股权是财产吗？股权是财产吗？2 2、股权转让缴纳流转税吗？、股权转让缴纳流转税吗？股权转让
46、的税务筹划股权转让的税务筹划 股权转让缴纳所得税吗？股权转让缴纳所得税吗？ 政策链接：国税函政策链接：国税函20092852009285号文规定：号文规定：“税务税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）对申报的计税依据明显偏低（如平价和低
47、价转让）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。额核定。股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划 政策链接：政策链接：国家税务总局关于国家税务总局关于20092009年反避税工年反避税工作情况的通报作情况的通报（国税函（国税函201084201084号）规定：加号）规定：加大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度大对无形资产及股权转让等关联交易的关注度鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。鼓励各地积极探索无形资产和股权的合理作价方式。 关于股权转让所得个人
48、所得税计税依据核定关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201027201027号）号）规定：自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，规定：自然人转让所投资企业股权（份）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据按照公平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。公告列举的方法核定。 股权转让的税务筹划股权转让的税务筹划 政策链接：政策链接：关于加强非居民企业股权转让所得关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知企业所得税管理的通知（国税函（国税函20096982009698号）号）规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业规定：非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。调整。 END END 点燃智慧点燃智慧 启迪思维启迪思维
