1、了解一般贸易货物的海关管理规范；了解一般贸易货物的海关管理规范；掌握企业一般贸易进出口货物的业务流掌握企业一般贸易进出口货物的业务流程和帐务处理；程和帐务处理；掌握一般贸易进出口货物稽查的关键环掌握一般贸易进出口货物稽查的关键环节和关键经济活动资料；节和关键经济活动资料；学会对稽查业务中常见案例进行分析。学会对稽查业务中常见案例进行分析。Come on跟我来跟我来第一节一节 一般贸易进出口货物海关管理规范一般贸易进出口货物海关管理规范第二节第二节 对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点第三节第三节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路（
2、疑点发现）二、稽查思路（疑点发现）三、稽查过程（稽查方法运用、稽查证据类型）三、稽查过程（稽查方法运用、稽查证据类型）四、案例分析四、案例分析第一节第一节 一般贸易进出口货物海关一般贸易进出口货物海关管理规范管理规范一、一般贸易进出口一、一般贸易进出口（一）一般贸易进出口概念（一）一般贸易进出口概念 一般贸易进口一般贸易进口指有指有进出口经营权进出口经营权的企业，用外的企业，用外汇从境外购入国内所需的各种物资，并缴纳关税汇从境外购入国内所需的各种物资，并缴纳关税和其他进口环节税费的一种贸易方式；和其他进口环节税费的一种贸易方式； 一般贸易出口一般贸易出口是指有是指有进出口经营权进出口经营权的企
3、业出口的企业出口国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。国家允许的物资并收取外汇的一种贸易方式。进出口经营权即进出口经营权即对外贸易经营资格对外贸易经营资格，是指在是指在我国境内的法人或其他组织对外签订进出口我国境内的法人或其他组织对外签订进出口贸易合同的资格。贸易合同的资格。我国目前对外贸易经营者我国目前对外贸易经营者的的资格管理资格管理，遵循自主申请、公开透明、统，遵循自主申请、公开透明、统一规范、依法监督以及各类所有制企业进出一规范、依法监督以及各类所有制企业进出口经营资格实行同意的标准和管理办法的原口经营资格实行同意的标准和管理办法的原则，实行则，实行登记和核准制登记和核准制。各类外贸
4、专业进出口总公司及其分支机构各类外贸专业进出口总公司及其分支机构国务院各部委所属的工贸公司国务院各部委所属的工贸公司地方所属的各类进出口公司地方所属的各类进出口公司外商投资企业外商投资企业有自营进出口权的生产企业等。有自营进出口权的生产企业等。 按照我国加入按照我国加入WTO签署的签署的中华人民共和国加中华人民共和国加入议定书入议定书的承诺，在加入的承诺，在加入WTO三年后，我国将三年后，我国将取消贸易管制，对所有在中国的企业经过注册登取消贸易管制，对所有在中国的企业经过注册登记后都可以获得对外贸易经营权。记后都可以获得对外贸易经营权。1在进出境环节要完全缴纳进出口税费。在进出境环节要完全缴纳
5、进出口税费。2执行与进出口货物有关的国家进出境制度执行与进出口货物有关的国家进出境制度3现场监管阶段办结海关手续现场监管阶段办结海关手续（二）一般贸易进出口货物特点（二）一般贸易进出口货物特点一般贸易进出口货物相对于其他贸易方式如加工贸易保税一般贸易进出口货物相对于其他贸易方式如加工贸易保税货物而言，体现出以下特点：货物而言，体现出以下特点：这里的这里的“进出境环节进出境环节”即海关现场监管环节。即海关现场监管环节。“进出进出口税费口税费”是指货物在进出口时，因与进出口有关，有是指货物在进出口时，因与进出口有关，有海关征收的关税及进出口环节税或其他费用。海关征收的关税及进出口环节税或其他费用。
6、“完全完全缴纳缴纳”是指按照是指按照“进出口税则进出口税则”的税率全额计征。的税率全额计征。对于进出口货物涉及的国家各项进出境管制措施，海对于进出口货物涉及的国家各项进出境管制措施，海关均应验评有关证件、证书放行。包括许可证、检疫关均应验评有关证件、证书放行。包括许可证、检疫检疫证书、审批件等。检疫证书、审批件等。货物在放行时，应缴清进出口税费并经审单、查验完货物在放行时，应缴清进出口税费并经审单、查验完毕。毕。“放行放行”是进出口结关制度的最后环节，放行即是进出口结关制度的最后环节，放行即意味着办结了海关手续，从放行之日起三年内海关可意味着办结了海关手续，从放行之日起三年内海关可以以稽查的方
7、式对货物进行后续管理。以以稽查的方式对货物进行后续管理。二、一般贸易进出口货物海关主要管二、一般贸易进出口货物海关主要管理规范理规范1 1、禁止进出口管理禁止进出口管理2 2、进出口许可制度管理、进出口许可制度管理配额管理配额管理许可证管理许可证管理进出口商品分类管理进出口商品分类管理3 3、机电产品和重要工业品登记管理、机电产品和重要工业品登记管理4 4、进口付汇、出口收汇管理、进口付汇、出口收汇管理5 5、出口退税管理、出口退税管理第二节第二节 对一般贸易进出口货物企对一般贸易进出口货物企业稽查的关键控制点业稽查的关键控制点一、企业一般贸易货物进出口业务流程及帐一、企业一般贸易货物进出口业
8、务流程及帐务处理务处理（一）业务流程（一）业务流程 包括货物进口和国内流通的业务流程包括货物进口和国内流通的业务流程。进口商进口商银银 行行出口商出口商 海海 关关审单、查验、征税审单、查验、征税付付汇汇发发 货货签订货物合同签订货物合同1、进口环节业务流程图、进口环节业务流程图结汇结汇申请外汇申请外汇报关报关放行放行2 2、国内流通环节业务流程、国内流通环节业务流程外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售；销售；外贸公司代理进口，收取代理费；外贸公司代理进口，收取代理费；有进出口经营权的生产企业自营进口生产所有进出口经营权的生产企业自营进口生产所需的材
9、料、设备。需的材料、设备。请同学们思考、讨论上述不同方式下货物在国请同学们思考、讨论上述不同方式下货物在国内的流向、企业的帐务处理。内的流向、企业的帐务处理。海关放行海关放行验收入库验收入库国内销售国内销售（1）若自营进口：）若自营进口：海关放行海关放行向委托方结算向委托方结算委托方入库委托方入库（2）若代理进口）若代理进口：（3 3）若生产企业自营进口原料进行生产）若生产企业自营进口原料进行生产海关放行海关放行验收入库验收入库车间领用车间领用成品入库成品入库成品销售成品销售（二）帐务处理（二）帐务处理1、外贸公司自营进口货物，进口后在国内市、外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售的帐务处
10、理方式场销售的帐务处理方式A进口货物通过库存商品帐户核算进口货物通过库存商品帐户核算(进口商进口商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长)：B进口货物不通过库存商品帐户核算（进口进口货物不通过库存商品帐户核算（进口商品的购进和销售几乎同时进行）：商品的购进和销售几乎同时进行）： 商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货物运抵，办好报关手货物运抵，办好报关手续，同时支付余款续，同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务A进口货物通过
11、库存商品帐户核算进口货物通过库存商品帐户核算(进口商进口商品在购进环节滞留时间相对较长品在购进环节滞留时间相对较长)： 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入库整理货物并验收入库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款，后发货先收款，后发货应收帐款应收帐款 主
12、营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货，后收款先发货，后收款商品采购商品采购 银行存款银行存款缴纳关税、消费税缴纳关税、消费税商品采购商品采购 银行存款银行存款 预付帐款预付帐款货物运抵，办好报关手货物运抵，办好报关手续，同时支付余款续，同时支付余款预付帐款预付帐款 银行存款银行存款根据合同支付定金根据合同支付定金会计分录会计分录经济业务经济业务B进口货物不通过库存商品帐户核算（进口进口货物不通过库存商品帐户核算（进口商品的购进和销售几乎同时进行）：商品的购进和销售几乎同时进行）： 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应交税
13、金应交税金应交增值税应交增值税销售并收到货款销售并收到货款库存商品库存商品 商品采购商品采购整理货物并验收入整理货物并验收入库库应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款缴纳增值税缴纳增值税主营业务成本主营业务成本 商品采购商品采购结转销售成本结转销售成本银行存款银行存款 预收帐款预收帐款预收帐款预收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税先收款，后发货先收款，后发货应收帐款应收帐款 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税银行存款银行存款 应收帐款应收帐款先发货，后收款先发货，后收款预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 代付关税、消
14、费税、增值代付关税、消费税、增值税税 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 收到银行转来国外付款通收到银行转来国外付款通知，对外承付货款知，对外承付货款 银行存款银行存款 预收帐款预收帐款 收到国内委托方预付的进收到国内委托方预付的进口商品价款及运费口商品价款及运费 会计分录会计分录经济业务经济业务（二）外贸公司代理进口，收取代理费（二）外贸公司代理进口，收取代理费 银行存款银行存款 应收帐款应收帐款 收到委托方结算款时收到委托方结算款时 应收帐款应收帐款 代购代销收入代购代销收入 其他应付款其他应付款 按结算单向国内委托方结按结算单向国内委托方结算，收取代理手续费，银算，收取代理手续费，银行财
15、务费行财务费 会计分录会计分录经济业务经济业务应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款 交纳增值税交纳增值税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 交纳关税交纳关税 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付进口货物款项支付进口货物款项 会计分录会计分录经济业务经济业务（三）有进出口经营权的生产企业自营进口（三）有进出口经营权的生产企业自营进口生产所需的材料、设备生产所需的材料、设备固定资产固定资产 银行存款银行存款 支付进口环节税金（含关税、支付进口环节税金（含关税、消费税、增值税）和杂费消费税、增值税）和杂费 固定资产固定资产 银行存款银行存款 购入不需安装的设备购入不需安装的设
16、备 原材料原材料 材料采购材料采购 材料验收入库材料验收入库 材料采购材料采购 银行存款银行存款 支付国内运费和港口的杂费支付国内运费和港口的杂费 成品销售（略）成品销售（略） 产成品产成品 生产成本生产成本 成品入库，结转成本成品入库，结转成本 生产成本生产成本制造费用制造费用 原材料原材料 车间生产领用进口原料车间生产领用进口原料 二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域二、海关对一般贸易进出口货物稽查目的和重点领域（一）一般贸易进出口货物海关稽查目的（一）一般贸易进出口货物海关稽查目的1、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。、进出口货物价格申报的真实性、完整性、合理性。2、
17、进出口货物数量、品名、规格的真实性。、进出口货物数量、品名、规格的真实性。3、进出口许可证制度的履行。、进出口许可证制度的履行。4、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。、关税和其他进出口环节税、费的缴纳。5、关联交易及其披露情况。、关联交易及其披露情况。6、进出口业务交易帐务处理的正确性。、进出口业务交易帐务处理的正确性。（二）一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域（二）一般贸易进出口货物海关稽查的重点领域1 1、从货物的特性上分析稽查的重点范围、从货物的特性上分析稽查的重点范围 （1 1）进口限制类商品）进口限制类商品（2 2）敏感类商品）敏感类商品 2 2、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点
18、范围、从违规、走私行为的方式分析稽查的重点范围 （1 1）价格瞒骗行为）价格瞒骗行为 （2 2）商品归类瞒骗行为）商品归类瞒骗行为 （3 3）数量瞒骗行为）数量瞒骗行为（三）稽查的关键业务环节及相关的会计资料、（三）稽查的关键业务环节及相关的会计资料、报关单证报关单证进口货物验收入库环节及相关资料、单证车间生产环节及相关资料、单证进口货物在国内销售环节及相关资料、单证进口货物付汇环节及相关资料、单证企业往来业务的有关会计资料进口货物验收入库环节及相关资料、单证稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格稽查验收入库的货物品名、规格、数量、价格是否与货物报关单、发票一致。是否与货物报关单、发票一致。
19、 “商品采购商品采购”、“库存商品库存商品”、“材料采购材料采购“、“原材料原材料”等总帐及明细分类帐；入库单、报关单、等总帐及明细分类帐；入库单、报关单、发票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关发票、合同、货物清单、贷记凭证等原始凭证及有关的会计凭证。的会计凭证。车间生产环节及相关资料、单证 稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单稽查车间领用原料数量、品名、规格是否与报关单一致，计入生产成本金额、数量是否与报关单一致，一致，计入生产成本金额、数量是否与报关单一致，单位产成品中进口料件消耗量。单位产成品中进口料件消耗量。“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“原材料原材料”明
20、明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐及领料单、产品生产成本计算单、仓库原材料明细帐、成品入库单及有关的会计凭证等。细帐、成品入库单及有关的会计凭证等。进口货物在国内销售环节及相关资料单证进口货物在国内销售环节及相关资料单证 稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报稽查销售商品的数量、品名、规格是否与报关单一致，商品销售价格和商品进口价格之间的关单一致，商品销售价格和商品进口价格之间的差距是否异常，毛利率是否符合行业指标。差距是否异常，毛利率是否符合行业指标。 “库存商品（产成品）库存商品（产成品）”、“主营业务成主营业务成本本”、“主营业务收入主营业务收入”等明细帐户，银行存款等
21、明细帐户，银行存款日记帐，往来帐户，销售计划、销售合同、出库日记帐，往来帐户，销售计划、销售合同、出库单、银行结算凭证等原始凭证和有关的会计凭证单、银行结算凭证等原始凭证和有关的会计凭证等。等。进口货物付汇环节及相关资料、单证 稽查企业进口货物对外付汇是否与报关单稽查企业进口货物对外付汇是否与报关单金额、发票金额一致，付汇核销情况。金额、发票金额一致，付汇核销情况。 重点为重点为“应付帐款应付帐款”、“其他应付款其他应付款”等等往来帐户明细帐、往来帐户明细帐、“银行存款银行存款外币户外币户”帐帐户，付汇核销单有关会计凭证等。户，付汇核销单有关会计凭证等。 稽查应结合进口货物入库的帐务处理。稽查
22、应结合进口货物入库的帐务处理。银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本商品采购商品采购在途在途商品商品库存商品库存商品库存库存商品商品进口商品的名称、进口商品的名称、数量、品种、规格、数量、品种、规格、价格、关税价格、关税报关资料报关资料有无低报、伪报有无低报、伪报产品的出库产品的出库和销售客户情况和销售客户情况预付帐款预付帐款外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售外贸公司自营进口货物，进口后在国内市场销售有无伪报数量、销有无伪报数量、销售成本构成分析售成本构成分析材料采购材料采购原材料原材料生产成本生产成本产成品产成品产品销售成本产品销售成本银行存款银行存款在途在途材料材料库存库存材料材
23、料在在产品产品库存库存产品产品进口料件的名称、进口料件的名称、数量、品种、规格、数量、品种、规格、价格、关税价格、关税报关资料报关资料有无低报、伪报有无低报、伪报材料的领用情况材料的领用情况材料的耗用情况材料的耗用情况产品的出库产品的出库和销售客户情况和销售客户情况有进出口经营权的生产企业自营进口生产有进出口经营权的生产企业自营进口生产企业往来业务核算的有关会计资料企业往来业务核算的有关会计资料稽查企业有无异常的往来业务核算，有无特稽查企业有无异常的往来业务核算，有无特殊商业关系产生的往来核算。殊商业关系产生的往来核算。 应收应付帐款总帐及明细分类帐、其他应收应收应付帐款总帐及明细分类帐、其他
24、应收应付款明细帐户，有关的会计凭证等。应付款明细帐户，有关的会计凭证等。第二节第二节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路（疑点发现）二、稽查思路（疑点发现）三、稽查过程（方法运用、证据类型）三、稽查过程（方法运用、证据类型）四、案例分析四、案例分析【案例一【案例一】 背景资料：背景资料： 近段时间存在着企业利用国家外汇管理的近段时间存在着企业利用国家外汇管理的漏洞、通过非贸易付汇渠道对外付汇、从事低漏洞、通过非贸易付汇渠道对外付汇、从事低报价格的走私行为。稽查科大李通过计算机系报价格的走私行为。稽查科大李通过计算机系统调阅了两年来进口计算机光盘数量多且价值统调阅了两年来进口计
25、算机光盘数量多且价值低的报关单，进行分类汇总，低的报关单，进行分类汇总，同时到外经贸委同时到外经贸委调阅了年度以引进软件为付汇途径办理的技调阅了年度以引进软件为付汇途径办理的技术引进和设备进出口合同注册生效书，最术引进和设备进出口合同注册生效书，最后后确定稽查对象为确定稽查对象为D D电脑有限公司。电脑有限公司。 D D电脑有限公司是一家美国独资企业，主要从事经电脑有限公司是一家美国独资企业，主要从事经营开发、生产计算机软件。每次销售，先由该公司与营开发、生产计算机软件。每次销售，先由该公司与国内客户签定内贸合同，然后由该公司向其美国总部国内客户签定内贸合同，然后由该公司向其美国总部定货，再由
26、新加坡分发中心以定货，再由新加坡分发中心以UPSUPS或其他快件方式将软或其他快件方式将软件光盘寄给该公司或直接寄给客户。客户将人民币付件光盘寄给该公司或直接寄给客户。客户将人民币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。但是新给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。但是新加坡分发中心提供给加坡分发中心提供给UPSUPS或其他快件公司以每张或其他快件公司以每张5 5美元美元的发票向海关申报，而未申报软件本身的价格。经核的发票向海关申报，而未申报软件本身的价格。经核查其帐册，发现每月汇总软件费计入销售成本，然后查其帐册，发现每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权费办理非贸付汇，从而偷逃税款
27、按软件许可权费办理非贸付汇，从而偷逃税款12001200余余万元人民币。万元人民币。 D电脑公司电脑公司国内客户国内客户美国总部美国总部新加坡分发中心新加坡分发中心内贸合同内贸合同发发出出定定单单发发货货销售销售付付汇汇海关海关UPS报关报关 请问：请问： 1 1 该案例中重点对哪些帐户审查？该案例中重点对哪些帐户审查？ 2 2 如何发现如何发现D D公司没有申报软件的价格？（审查过公司没有申报软件的价格？（审查过程）程） 3 3对对D D公司的这种行为应如何处理？公司的这种行为应如何处理？稽查思路：稽查思路：1对外非贸易付汇情况；对外非贸易付汇情况；2商品入帐金额、数量。商品入帐金额、数量。
28、 稽查过程：稽查过程： 1 1到外经贸委调阅了到外经贸委调阅了D D电脑有限公司年度以引电脑有限公司年度以引进软件为付汇途径办理的技术引进和设备进出进软件为付汇途径办理的技术引进和设备进出口合同注册生效书。口合同注册生效书。 2 2到到D D电脑有限公司了解光盘进口、国内销售电脑有限公司了解光盘进口、国内销售的业务流程。的业务流程。经询问，得知每次销售时，先由该公司与国内客户签定内贸合同，经询问，得知每次销售时，先由该公司与国内客户签定内贸合同，然后由该公司向其美国总部定货，再由新加坡分发中心以然后由该公司向其美国总部定货，再由新加坡分发中心以UPSUPS或其或其他快件方式将软件光盘寄给该公司
29、或直接寄给客户。客户将人民他快件方式将软件光盘寄给该公司或直接寄给客户。客户将人民币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。币付给该公司，由该公司向客户开具增值税发票。3 3根据公司的会计科目，确定要稽查的根据公司的会计科目，确定要稽查的重点帐户。重点帐户。商品采购、商品销售成本、商品销售收入、银行存款商品采购、商品销售成本、商品销售收入、银行存款（外币户）。（外币户）。4 4将报关单上的申报价格及进口数量与将报关单上的申报价格及进口数量与“商品采购商品采购”明细帐进行核对明细帐进行核对。其借方登记了每一批进口光盘的数量及金额、支付的关其借方登记了每一批进口光盘的数量及金额、支付的关税情况，
30、帐务处理分别为：税情况，帐务处理分别为： 借：商品采购（报关价）借：商品采购（报关价） 贷：银行存款贷：银行存款 借：商品采购（关税）借：商品采购（关税） 应交税金应交税金- -应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款进一步调阅进口货物发票，发票金额与报关单一致进一步调阅进口货物发票，发票金额与报关单一致。5 5查阅向国内客户进行销售的明细帐帐务处理查阅向国内客户进行销售的明细帐帐务处理。 发现销收入远远高于光盘进口申报价格加关税之和。调阅销发现销收入远远高于光盘进口申报价格加关税之和。调阅销售时开具的增值税发票，商品名称为计算机软件，帐务处理为：售时开具的增值税发票
31、，商品名称为计算机软件，帐务处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）6 6查阅主营业务成本明细帐查阅主营业务成本明细帐， 其借方登记了由商品采购帐户贷方结转的每一批进口光盘的其借方登记了由商品采购帐户贷方结转的每一批进口光盘的价格和关税，同时发现每月月末借方有一笔支付软件费的记录。价格和关税，同时发现每月月末借方有一笔支付软件费的记录。即商品销售成本是远高于光盘进口价格和关税之和的。进一步调即商品销售成本是远高于光盘进口价格和关税之和的。进一步调阅相关的凭证，查实该公司进口申报时，只申报光盘的价格，未阅相
32、关的凭证，查实该公司进口申报时，只申报光盘的价格，未申报软件费，每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权申报软件费，每月汇总软件费计入销售成本，然后按软件许可权费办理非贸付汇。费办理非贸付汇。7 7进一步查阅银行存款对付支付情况进一步查阅银行存款对付支付情况。 发现银行存款（外币户）的支付分两种情况，一种是发现银行存款（外币户）的支付分两种情况，一种是按报关单申报价格对外支付光盘金额；另一种是通过非贸按报关单申报价格对外支付光盘金额；另一种是通过非贸易途径对外支付的软件费。帐务处理分别为：易途径对外支付的软件费。帐务处理分别为： 借：商品采购（报关价）借：商品采购（报关价） 贷：银行存款贷
33、：银行存款 借：主营业务成本（软件费）借：主营业务成本（软件费） 贷：银行存款贷：银行存款稽查结果：稽查结果：该公司通过该公司通过非贸易付汇途径非贸易付汇途径低报进口货物价低报进口货物价格（未申报软件本身价格），偷逃税款格（未申报软件本身价格），偷逃税款12001200余万元人民币。余万元人民币。根据关税条例及有关规定应按进口光盘的税率补缴进口税。根据关税条例及有关规定应按进口光盘的税率补缴进口税。 1 1定性：定性：2 2处理：对上述瞒报货物补税处理：对上述瞒报货物补税* * * *元；元； 科处当事人罚款科处当事人罚款* * * *元。元。 3 3引用法条：海关法第引用法条：海关法第* *
34、条第条第* *项，海关法行项，海关法行政处罚实施细则第政处罚实施细则第* *条第条第* *项。项。（由于种种条件限制，很难确定企业这种行为是否有主观由于种种条件限制，很难确定企业这种行为是否有主观故意，因此一般做补税处理，而无法加以处罚。）故意，因此一般做补税处理，而无法加以处罚。）案例分析：案例分析：本案的关键是确定软件的载体，查阅了本案的关键是确定软件的载体，查阅了UPSUPS或其他快快件或其他快快件公司的运单和发票，上面明确写明是光盘公司的运单和发票，上面明确写明是光盘。 该案件是通过非贸易途径付汇低报货物该案件是通过非贸易途径付汇低报货物价格；价格；稽查的关键是发现商品销售收入、销售稽
35、查的关键是发现商品销售收入、销售成本与进口货物的异常差异。成本与进口货物的异常差异。稽查处理的关键是确定软件的载体。稽查处理的关键是确定软件的载体。 请归纳分析该案例运用的稽查方法？搜集到哪些证据？完【案例二】【案例二】 背景资料背景资料： C C有限公司是韩国独资企业，注册资本有限公司是韩国独资企业，注册资本11501150美元，美元，主营方便食品、糕点、饼干等食品。其产品主营方便食品、糕点、饼干等食品。其产品“巧克力派巧克力派”所需原料全部由韩国投资方指定供应。通过调阅该公司所需原料全部由韩国投资方指定供应。通过调阅该公司的企业档案，发现该公司的投资方就是原料供应商，即的企业档案，发现该公
36、司的投资方就是原料供应商，即公司具备特殊商业关系。为确定公司进口的原料是否按公司具备特殊商业关系。为确定公司进口的原料是否按正常价格成交，稽查科决定对该企业生产正常价格成交，稽查科决定对该企业生产“巧克力派巧克力派”所需的进口原辅材料进行常规稽查。所需的进口原辅材料进行常规稽查。 稽查思路？稽查思路？案例提示：案例提示：稽查人员分析在一年多的时间里，现场海稽查人员分析在一年多的时间里，现场海关多次与关多次与C C有限公司接触，企业向海关提供过有限公司接触，企业向海关提供过大量的业务单据、付汇单据、信用证及产品说大量的业务单据、付汇单据、信用证及产品说明等资料，所以若按常规思路进行稽查，看到明等
37、资料，所以若按常规思路进行稽查，看到的东西还是以前提供给海关的那些资料，稽查的东西还是以前提供给海关的那些资料，稽查工作不会很顺利。工作不会很顺利。1 1、调取分析调取分析C C有限公司历年来进口报关单数据有限公司历年来进口报关单数据。 共有报关单共有报关单7777票，涉及商品票，涉及商品2121种，全部是生产种，全部是生产“巧克力派巧克力派”的的原辅材料，其中主要有四种：即巧克力、酥油、复合膜、包装原辅材料，其中主要有四种：即巧克力、酥油、复合膜、包装盒经统计共进口韩国巧克力原料盒经统计共进口韩国巧克力原料673673.1 1吨，平均单价吨，平均单价840840美元美元/ /吨吨2 2、通过
38、分析关区进口数据，发现除通过分析关区进口数据，发现除C C有限公司外从口有限公司外从口岸进口巧克力的公司还有两家。综合分析，其进口申岸进口巧克力的公司还有两家。综合分析，其进口申报单价平均在报单价平均在16001600美元美元/ /吨左右。吨左右。3 3、确定审查的重点为生产成品的成本报表，往来帐项确定审查的重点为生产成品的成本报表，往来帐项 4 4、查阅企业成本报表查阅企业成本报表成本报表上反映出的单位生产成本材料中的巧克力的成本费要成本报表上反映出的单位生产成本材料中的巧克力的成本费要远远高于其进口申报价格加所缴税款。远远高于其进口申报价格加所缴税款。5 5、进一步查阅产品成本构成的附表进
39、一步查阅产品成本构成的附表原辅材料价格比较表记载了每批进口货物的品名、数量、货值原辅材料价格比较表记载了每批进口货物的品名、数量、货值、进口价、正常价、节省率等。而正常价明显高于该公司的实、进口价、正常价、节省率等。而正常价明显高于该公司的实际进口价。际进口价。进一步追查企业凭借与供应商的特殊关系，进口原企业凭借与供应商的特殊关系，进口原辅材料价格低于正常市场价格辅材料价格低于正常市场价格40%40%左右。左右。而而C C有限公司按正常的市场价格计入生产有限公司按正常的市场价格计入生产成本，并将低于市场价格成本，并将低于市场价格40%40%左右的部分左右的部分列入与其韩国投资方的往来款项中列入
40、与其韩国投资方的往来款项中目的？目的？日后从利润日后从利润或外商追加或外商追加投资中直接投资中直接冲抵冲抵 审查结果：审查结果： 企业通过隐蔽的瞒报手法低报货物价格企业通过隐蔽的瞒报手法低报货物价格 案例分析：案例分析： 1 1 .该案例是企业利用特殊的商业关系进行转移定该案例是企业利用特殊的商业关系进行转移定价达到瞒报价格的目的。价达到瞒报价格的目的。 2 2 .国内公司与海外投资方有特殊关系。国内公司与海外投资方有特殊关系。 3 3 .找准突破口是查获该案的关键。找准突破口是查获该案的关键。对几种典型违法走私行为在帐务处理上的对几种典型违法走私行为在帐务处理上的稽查重点分析稽查重点分析企业
41、采用两套发票低报进口货物价格、瞒报价格条款等手段进行偷逃税。稽查时应重点注意“商品采购”、“库存商品”、“材料采购”、“原材料”、“销售成本”、“银行存款”、“应付帐款”等帐户及原始凭证，即可查出进口货物的实际价值。 部分企业把进口货物所负担的境外运费、包装费和管理费等，与货款分开单独与外商结算。企业在货物进口时未申报这部分费用，企业会计处理上不直接计入“商品采购”或“材料采购”，而计入费用等帐户，稽查时要注意检查这类帐户及相应的“银行存款”或往来帐户和原始凭证、相关合同。 部分企业利用非贸付汇低报货物价格。一些不法企业在进口货物时，仅申报货物本身的价格，或故意低报货物的价格、而加大其无形资产的价格，相关的无形资产价款则通过非贸易付汇的渠道对外付汇，在财务处理上，这部分无形资产费可直接计入“制造费用”、“生产成本”等，稽查时应注意这些帐户及“银行存款”、往来帐户及相关凭证单据、合同协议等。利用特殊经济关系偷逃税款利用特殊经济关系偷逃税款一些企业之间存在着特殊商业关系，他们一些企业之间存在着特殊商业关系，他们往往会通过转移定价、境外支付等方式降低进往往会通过转移定价、境外支付等方式降低进口时的申报价格，在财务处理上这部分货物差口时的申报价格，在财务处理上这部分货物差价并不对外直接付汇，可能通过往来帐户进行价并不对外直接付汇，可能通过往来帐户进行支付支付。
