1、 一、账户一、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有专门的格式基本特征：具有专门的格式 主要作用：分类、连续记录经济业务主要作用：分类、连续记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之一重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一会计核算方法之一20年凭证号
2、摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称具具有有专专门门格格式式业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向 对账户含义的理解对账户含义的理解会计上采用的会计上采用的专门方法之一专门方法之一设置设置依据依据显著显著特征特征主要主要作用作用重要重要地位地位 （二）账户的设置原则（二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，必须结合会计要素的特点，全面反映
3、会计要素内容。全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告的要求，既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。(P45(P45会计科目表会计科目表) ) 应简明适用，称谓规范。应简明适用，称谓规范。会计要素会计要素会计报表要素会计报表要素会计科目会计科目会计账户会计账户会计科目表会计科目表（由会计准则（由会计准则统一规范）统一规范） （三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全
4、部结构中用来登记增加额、账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构余额余额增减金额增减金额（四）账户基本结构的简化形式（四）账户基本结构的简化形式T T形账户形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000
5、（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减资产类账户：借增、贷减 （五）账户能够提供的金额指标（五）账户能够提供的金额指标原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出
6、 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000期初余额期初余额：自上：自上期结转来的余额期结转来的余额本期增本期增加发生加发生额额：本：本期新增期新增加的金加的金额合计额合计本期减少发生额本期减少发生额：本：本期所减少的金额合计期所减少的金额合计期末余额期末余额：期末：期末时结余的金额时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一
7、方记在记录增加额的那一方 （六）账户设置的基本要求（六）账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容、特点和管根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置理的要求设置资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 二、二、 会计科目会计科目 （一）会计科目与账户（一）会计科目与账户 1.1.会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目
8、对会计要素进行分类所形成的具体项目资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类 2. 2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要满足信息使用者了解会计信息的需要
9、资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配分分 类类会计会计报告报告会计科会计科目目会计账会计账户户交交 易易或事或事 项项会计会计记录记录会计会计确认确认会计会计计量计量财务状况财务状况经营成果经营成果 3. 3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科会计账户根据会计科
10、目设置，会计科目是会计账户的名称。目是会计账户的名称。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000 总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称 反映的经济内容（会计要素）相同。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。户则可用以具体反映特定的经济内容。 （2 2）相互区别）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一外表形式不同：会计账户
11、必须具有一定的格式，会计科目则没有。定的格式，会计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户是用来具体发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目要素具体内容分类形成的项目, ,可作为账户可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。的设置依据及会计报表中的项目。 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1. 1.总分类科目总分类科目( (一级科目、总账科目一级科目、总账科目) ) 对会计要素的具体内容进行总括分对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如类形成的会计科目（如“原材料原材料” 等）。等）。资资
12、 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类基本分类，还可进一步详细分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目总分类科目 是设置总账账户，进行总分类核算是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。的依据，可提供总括指标。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料一般由会计准则等统一规范。一般由会计准则等统一规范。一
13、般企业的部分会计科目参一般企业的部分会计科目参见教材见教材P45P45。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000账户名称账户名称应用指南应用指南 企业会计准则与基础会计教材企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益收入类与费用类的一部分合并为损益类类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类 基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法 企业会计准则对会计科目的分类方法企业会计准则对会计
14、科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利润利润所有所有权归权归属于属于所有所有者者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与利润的计算直与利润的计算直接有关的收入和接有关的收入和费用费用部分部分与利与利润的润的计算计算有关有关特别提示特别提示 2. 2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如形成的会计科目（如“原材料原材料A A材料材料”、 “原材料原材料B B材料材料”等等 ）。）。 是设置明细账户，进行明细分类核算是设置明细账户，
15、进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。的依据，可提供详细指标。 可根据规定和企业核算需要设置。可根据规定和企业核算需要设置。“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称账户名称及格式变化及格式变化 各级会计科目与账户设置之间的关系各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目总分类科目会计科目会计科目明细分类科明细分类科目目库存现金、银行存库存现金、银行存款、原材料等款、原材料等原材料原材料A材料、材料、B材料、材
16、料、C材料等材料等借方 库存现金库存现金 贷方借方 原材料原材料A材料材料 贷方借方 原材料原材料B材料材料 贷方借方 原材料原材料 贷方根据核根据核算和管算和管理的需理的需要设置要设置严格按严格按照会计照会计准则规准则规范设置范设置总分总分类账类账 户户明细明细分类分类账户账户 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义（一）基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象中相互联
17、系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。具体内容增减变化的一种记账方法。【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000会计核算方法之二会计核算方法之二 单式记账法简介单式记账法简介 通常只对通常只对货币资金货币资金（即库存现金和银行（即库存现金和银行存款）的收付、存款）的收付、债权债务债权债务（即应收账款和应（即应收账款和应付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对付账款）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当实物增减涉及的资产账户等
18、则不予记录（当然也不必设置这些账户）。然也不必设置这些账户）。借方 原材料原材料 贷方借方 应付账款应付账款 贷方【例例】 购买材购买材料料1 000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录 （二）复式记账基本特征（二）复式记账基本特征 与单式记账法相比较与单式记账法相比较资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配
19、利润分配 1. 1.需要设置完整的需要设置完整的账户体系，账户体系，对所有会计对所有会计要素的增减变化进行全要素的增减变化进行全面、系统的反映。面、系统的反映。 3.可以对一定时期可以对一定时期账户的记录进行综合试账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。算，检查其准确与否。 2.对每项经济业对每项经济业务起码都要在两个账务起码都要在两个账户中进行等额记录。户中进行等额记录。 二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据（一）理论依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经经济济业业务务规律规律1
20、1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等 运用会计方法把两个或两个以上方面运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面 （二）基本原则（二）基本原则 1.1.以反映资金运动内在规律的会计等式以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。为记账基础。 资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用双方同增双方同增复式记账复式记账双方同
21、减双方同减左方增减左方增减右方增减右方增减复式记账复式记账复复式式记记账账复复式式记记账账 2.2.对每项业务必须在两个或两个以上相对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。互联系的账户中等额记录。 【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000 3. 3.必须按经济业务对会计等式影响的类必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录型（四种）记录影响会计双方要素，影响会计双方要素，双方同增的经济业务双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有只影响等式左方要素，有增有减
22、增有减的经济业务的经济业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经经济济业业务务规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等影响会计双方要素，影响会计双方要素，双方同减的经济业务双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有只影响等式右方要素，有增有减增有减的经济业务的经济业务 4. 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计根据以上原则进行复式记账，一定会计期
23、间的所有账户之间会形成如下两个方面的期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：发生额平发生额平衡衡资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计余额平衡余额平衡资产类账户余额合计资产类账户余额合计权益类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有包括负债类和所有者权益两类账户！者权益两类账户！在借贷记账法在借贷记账法中予以深入探讨中予以深入探讨 三、复式记账的作用三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有
24、用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生额、余额的平衡关系能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。检验账户记录有无差错。【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1.1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于世纪起源于商业经济比较
25、发达的意大利，总结于商业经济比较发达的意大利，总结于1414世世纪末，并逐渐流传于全世界。纪末，并逐渐流传于全世界。 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca Pacioli ） 2. 2.演进演进借、贷二字最初表示借、贷二字最初表示“借借主主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。减变化的记账符号。PER借贷记账法的借贷记账法的记账符号演变记账符号演变DEBITCREDIT借借贷贷A钱庄
26、经营者钱庄经营者借主借主贷主贷主借方 借款人借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人贷款人 贷方 归还 存入增加增加或或减少减少各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少 二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种记账方法。记账方法。借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。
27、目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号: :借、贷借、贷原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000借方借方贷方贷方应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！作用作用2：表示：表示账户登记方向账户登记方向作用作用1：表示：表示增加或减少增加或减
28、少作用作用3：表示余额方向：表示余额方向记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡 符号含义：主要表示增减，但对于符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。六类不同性质的账户含义有所不同。 可将六类账户分为两组进行考察。可将六类账户分为两组进行考察。 1.1.对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数例例借 银行存款银行存款 贷 增加数 减少数借 原材料原材料 贷 增加数 减少数借 销售销售费用费用 贷
29、 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用财务费用 贷 增加数 减少数 2.2.对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：增加额、减少
30、额和余额在基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。账户中的登记方法。 1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，收入
31、类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 3.3.资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 在同一账户中既核算资产在同一账户中既核算资产( (费用费用) )要素内要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方由两个由两个性质不性质不同的账同的账户合并户合并而成的而成的双重性双重性质账
32、户质账户由于核算由于核算内容的双内容的双重性而形重性而形成的双重成的双重性质账户性质账户“投资收益投资收益”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“材料成本差异材料成本差异”等等 （三）记账规则（三）记账规则 1.1.记账规则内容记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会
33、出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷（1） 800 000（1） 800 000 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入长城公司收到投资者投入的货币资金投资的货币资金投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。 2.2.借贷记账法记账规则应用举例借贷记账法记账规则应用举例 参见教材参见教材P.5253P.5253（例例4-14-1例例4-54-5） 举例中包含了经济业务的四种类型举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000资产类账户资产类账户借方 实收资本
34、实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务：影响等式双方要素，双方同增业务有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设 【例例4 42 2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款。元偿还前欠某企业账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000（2） 100 000资产类账户资产类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余
35、额 160 000（2） 100 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务：影响等式双方要素，双方同减业务 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000资产类账户资产类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 1 000 000（3） 200 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减
36、业务：只影响等式左方要素，有增有减业务 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 240 000（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户（4） 160 000借方 实收资本实收资本 贷方（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户期初余额期初余额 1 000 000（4） 160 000借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式右方要素，有增有减业务 【例例4 45 5】长城公司签发并承兑面额
37、长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付应付账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 应付票据应付票据 贷方（5） 40 000负债类账户负债类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2） 100 000负债类账户负债类账户（5） 40 000业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式右方要素，有增有减业务 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产减少资产减少包括负债包括负债
38、和所有者和所有者权益两类权益两类收入、利收入、利润增加时润增加时规则相同规则相同收入、利收入、利润减少时润减少时规则相同规则相同等式双方同增等式双方同增资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减内内部部增增减减 （四）会计分录及账户对应关系（四）会计分录及账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。应记账户名称、方向和金额的记录形式。经 济 业经 济 业务务（ 交 易（ 交 易或或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记
39、在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。 在实务中，会计分录是填写在记账凭在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。证（内容在第八章介绍）上的。 2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-14-1】收到投资者投入资本收到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款
40、实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 3.3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000组成内容组成内
41、容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800
42、 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入的长城公司收到投资者投入的货币资金投资货币资金投资800 000800 000元，存入银行。元，存入银行。 4.4.举例见教材举例见教材P.54P.54（例例4-14-1例例4-54-5） 借：银行存款借：银行存款 800
43、 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例4 42 2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款（元偿还前欠某企业账款（应付账款！应付账款！）。）。 借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 【例例4 44
44、4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。 借：资本公积借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 160 000160 000 借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 【例例4 45 5】长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。付应付账款。 “应付票据应付票据”账户：负债类账户，贷账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在方登记
45、增加额；借方登记减少额；余额在贷方。贷方。 5.5.会计分录的种类会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。计分录。( (例例4-14-1例例4-54-5均属于简单分录均属于简单分录) 复合（复杂）会计分录：由两个以复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。上账户所组成的会计分录。 【例例4-64-6】长城公司采购材料货款共计长城公司采购材料货款共计30 00030 000元。其中元。其中20 00020 000元已用银行存款支元已用银行存款支付，尚欠供货企业付，尚欠供货企业
46、10 00010 000元。元。 借：原材料借：原材料 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 应付账款应付账款 10 000已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款长城公司用银行存款60 00060 000元偿还短期借款元偿还短期借款40 00040 000元、前欠某企业货元、前欠某企业货款款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 000 应付账款应付账款 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 负债类账户负债类账户购入材料总额购入材料总额有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 6.6.复合会计
47、分录的分解复合会计分录的分解 【例例4-4-7 7】长城公司用银行存款偿还短期长城公司用银行存款偿还短期借款借款40 00040 000元、前欠某企业货款元、前欠某企业货款20 00020 000元。元。 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20
48、00020 000 简单会计分录简单会计分录2 7.7.账户对应关系与对应账户账户对应关系与对应账户( (教材教材P54P54) ) 账户对应关系：账户对应关系：在采用复式记账法在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。及的几个账户之间存在的相互依存关系。 对应账户：对应账户：在会计分录中存在着对在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。应关系的账户互为对应账户。 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例】在长城公司收到投资者投资存
49、在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，入银行业务中，“银行存款银行存款”与与“实收资实收资本本”两个账户就建立起了对应关系。两个账户就建立起了对应关系。 8. 8.编制会计分录应注意事项编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录贷分录这样的分录往往不能清晰反映这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。账户之间的对应关系。 用现金和银用现金和银行存款各支付多行存款各支付多少？难以辨别。少？难以辨别。多多借借多多贷贷分分录录 【例例】购入材料购入材料1 0001 000
50、元；设备元；设备2 0002 000元。用元。用银行存款、库存现金各支付银行存款、库存现金各支付1 5001 500元。元。 借：原材料借：原材料 1 0001 000 固定资产固定资产 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500 库存现金库存现金 1 5001 500 （五）试算平衡（五）试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。查账户记录的正确性、完整性的技术方法。交易交易或或事项事项会计会
