1、村集体经济组织经济业务核算内容 货币资金与往来业务核算 资金筹集业务核算 投资业务核算 库存物资与固定资产核算 农业资产核算 生产过程业务核算 经营过程业务核算 收益形成及其分配核算 第一节 货币资金与往来业务核算* 货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是其资产中流动性较强的一种资产；任何村集体经济组织要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。它在村集体经济组织的资产结构中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分说明村集体经济组织的财务弹性状况，因此，加强货币资金的核算至关重要。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金主要包括现金、银行存款。
2、内 容 提 要 货币资金的核算 应收款的核算 内部往来的核算 应付款的核算 应付工资的核算现金的核算现金收支业务流程图示业务部门会计主管会计稽核出纳原始凭证审批审批记账凭证记账凭证收付原始凭证记账凭证复核记账明细账总账核对记账 现金日记账清点现金结存表现金送存薄清查盘点报告单 银行存款的核算( 银行存款是村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的货币资金。村集体经济组织根据业务需要，在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。正确开立和使用银行账户是做好资金结算工作的基础，村集体经济组织只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资
3、金的收付。村集体经济组织应按规定在银行开设和使用存款账户。银行业务流程图见下图。银行存款收支业务流程业务部门会计稽核会计主管出纳原始凭证审批审核原始凭证结算结账凭证审核原始凭证结算凭证记账凭证复核结算登记薄记账记账 银行日记账明细账核对对账总账非出纳人员银行对账单余额调节表银行存款的核对q村集体经济组织每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：计算错误、记账错漏和未达账项。 例：某村集体经济组织某月末银行存款日记账余额为507 000元，开户银行对账单
4、的余额为508 000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：(1)29日，委托银行收款50 000元，银行已收入村集体经济组织银行存款户，收款通知尚未到达。(2)29日，村集体经济组织开出支票一张16 000元，村集体经济组织已减少银行存款，银行尚未记账。(3)30日，银行代村集体经济组织支付水电费1 000元，银行已入账，村集体经济组织尚未入账。(4)30日，村集体经济组织收到一张转账支票64 000元，村集体经济组织已记账，银行尚未入账。 编制的银行存款余额调节表如下页表所示：银行存款余额调节表项目余额项目余额银行对账单余额508000村集体经济组织银行存款日记账余额507000加：村集
5、体经济组织已收银行未收64 000加：银行已收村集体经济组织未收50 000减：村集体经济组织已付银行未付16 000减：银行已付村集体经济组织未付1 000调节后余额556000调节后余额556 000户名：结算账户账号： 年月日 单位：元银行结算方式银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支 票汇 兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转帐支票应付工资的核算 财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制工资汇总表，按规定手续向银行提取现金借：现金 贷：银行存款记账核算支付工资时借：应付工资 贷：现金记账核算管理人员工资借：管理费用 贷：应付工资记账核算生产及劳务人员工资借：生产（劳务）
6、成本 贷：应付工资记账核算牲畜（禽）饲养人员工资借：牲畜（禽）资产/经营支出 贷：应付工资记账核算林木资产经管人员工资借：林木资产/经营支出/其他支出 贷：应付工资记账核算在建工程人员工资借：在建工程 贷：应付工资记账核算应由福利费开支的人员工资借：应付福利费 贷：应付工资记账核算第二节 资金筹集业务核算内 容 提 要：q投资者投入资本q借入款项q村民一事一议资金q财政补助收入q公积公益金短期借款的核算借入各种短期借款借：银行存款 贷：短期借款归还各种短期借款本金计提并支付短期借款利息借：短期借款 贷：银行存款借：其他支出 贷：银行存款/应付款/-记账记账记账核算核算核算第三节 投资业务核算内
7、 容 提 要：q 短期投资业务核算q 长期投资业务核算一、 短期投资的概念及特点（一）概念 q短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资，包括股票、债券、基金等。 （二） 特点q能够在公开市场交易并且有明确市价，例如，各种上市的股票、债券和基金等；q持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于村集体经济组织的意图。不符合上述条件的投资，应作为长期投资。二、 短期投资的核算（一） 短期投资的取得& 短期投资取得时的初始投资成本，是村集体经济组织为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的
8、价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。 （二）短期投资損益的确认（三）短期投资的期末处置三、 长期投资概述（一）长期投资与短期投资的区别投资的目的不同 投资持有的时间长短不同（二）长期投资的分类长期债权投资 长期股权投资（三）长期投资核算应设置的账户四、长期投资的核算（一）长期投资的取得（二）长期投资持有期间分配现金股利或利润（三）长期投资发生的损失，按规定程序批准后（四）收回长期投资第四节 库存物资与固定资产核算内 容 提 要：q 库存物资的核算q 固定资产的核算一、存货（一）存货的入账价值 1、购入的存货* 实际成本包括：(1)买价 ；(2)运输费、装卸费
9、、保险费、包装费、仓储费等费用 ；(3)运输途中的合理损耗 ；(4)入库前的挑选整理费用 ；5)按规定应计入成本的税金，如进口物资按规定支付的进口关税 ；(6)其他费用 ；2、自制的存货，有自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等 3、委托外单位加工完成的存货 4、盘盈的存货5、投资者投入6、债务重组7、接受捐赠（二）存货的核算实际成本法实际成本法对存货日常核算采用那种方法，由村集体经济组织根据情况自行确定，但要遵守前后一致的原则。在采用实际成本进行核算时，对于发出存货的实际成本的计算方法，一经确定之后一般不应变更。一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的村集体经济组织
10、先进先出法后进先出法个别计价法移动平均法加权平均法先进先出法假定某村集体经济组织20年12月的存货资料如表34所示： 表34日期收入发出结存数量数量单位成本数量单位成本12月1日结存300200 30012月8日购入200220 50012月14日发出 400 10012月20日购入300230 40012月28日发出 200 20012月31日购入200250 400先进先出法：是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和金额。
11、如表35所示：表35 单位：元日期收入发出结存数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本12月1日 30020060012月8日200220440 30020020022060044012月14日 300100200220600220 100 220 22012月20日300230690 10030022023022069012月28日 100100220230220230 200 230 46012月31日200250500 200200230250460500合 计700 1630600 1270400 960本期发出存货成本6002202202301270元期末结存存货成本4
12、60500960元（三）存货的清查 1、存货清查的内容2、存货清查的核算（1）存货盘盈的会计处理（2）存货盘亏及毁损的会计处理二 、固定资产 固定资产是村集体经济组织进行生产经营活动的主要劳动资料，其核算及会计处理方法的选用将对村集体经济组织的经营成果产生重大影响。因此固定资产的入账价值，折旧的计提方法以及固定资产的增加与减少的具体核算就显得格外重要。（一）固定资产的概念及分类1、 概念* 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产。 2 、特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并在更新替换前保持其原有的实物形态不变，其使用价值
13、也不变使用年限超过一年 单位价值较高 3、固定资产的分类 固定资产分类按使用情况按所有权性质分类按经济用途分类按综合标准分类按实物形态分类自有固定资产租入固定资产经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地房屋及建筑物机器设备电子设备运输设备其他设备经营用固定资产非经营用固定资产租用固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产（二）固定资产的计价1、固定资产的计价基础 按历史成本计价 2、固定资产的价值构成（见下图）购置的不需经过建造过程即可使用的固定资产实际支付的买价、包装非、运输费、安装成本、交纳的有关税金等入账价值核定自行建造的固定资产建造该项
14、资产达到预定可使用状态所发生的全部支出入账价值核定投资者投入的固定资产投资各方确认的价值入账价值核定盘盈的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值 入账价值核定接受捐赠的固定资产入账价值核定按相关的会计制度确定其成本 （三）固定资产的核算1、固定资产核算应设置的账户*为组织固定资产的核算，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户。 2、固定资产增加的核算（1）外购固定资产 购
15、入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、税金、运杂费、安装费等作为固定资产的入账价值 购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及该资产达到预期可使用状态所支付的相关费用作为固定资产的原值 （2）自建固定资产 （3）改扩建固定资产（4）投资者投入固定资产（5）接受捐赠固定资产3、固定资产折旧的核算（1）影响折旧的因素主要有以下四个方面： 固定资产原值 固定资产的使用寿命* 以时间表示：年或月；工作时数或工作时间；产量 预计净残值 折旧方法 （2）计提固定资产折旧的范围 （3）折旧方法及其会计处理平均年限法，亦称直线法 工作量法双倍余额递减法年数总和法 4、固定资产修理的核算5、固定资产清理的
16、核算 *固定资产清理主要是指固定资产的报废、出售、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。应通过“固定资产清理”账户核算，其核算步骤为： 固定资产转入清理 发生清理费用 计算应交税金 出售收入和残料收入等，应计入“固定资产清理”的贷方，冲减清理支出。 保险赔偿或过失人的赔偿也应冲减清理支出，计入“固定资产清理”的贷方 固定资产的清理净损益，计入其他收入或其他支出。 第五节 农业资产核算内 容 提 要：q 林业资产的核算q 牲畜（禽）资产的核算 一、农业资产的计价原则 原始价值 饲养价值 培植价值 摊余价值 二、林业资产的核算 （一）经济林木的核算 1、账户设置 2、经济林木资
17、产购入的核算 3、经济林木资产营造的核算（分投产前、投产时、投产后三阶段） 4、经济林木减少的核算 （二）非经济林木资产的核算 三、牲畜（禽）资产的核算 产役畜生产性农业资产 幼畜及育肥畜消耗性农业资产 （一）幼畜及育肥畜的核算 购入 自繁 减少销售、对外投资、死亡毁损 （二）产役畜的核算 购入 饲养 摊销 减少销售、对外投资、死亡毁损 注意：林木资产与牲畜（禽）资产的核算比较第六节 生产过程业务核算内 容 提 要：q 成本核算程序q 账户设置q 生产（劳务）成本的核算 村集体经济组织的生产经营过程实质上就是资产的消耗过程。在生产经营过程中，各项资产被耗费、转化，并逐渐积累，使之对象化，形成产
18、品（劳务）成本。加强成本的核算，既是正确计算产品（劳务）成本的前提，又是实现收入与费用配比，合理确定经营损益的关键。 一、成本核算程序 （一）确定成本核算对象 （二）确定成本计算期间 （三）正确确定成本项目 1、农产品、工业产品的成本项目 （1）直接耗费的材料 （2）直接耗费的人工 （3）其他直接费用 （4）间接费用 2、劳务成本项目 （四）正确划分成本开支范围 （五）选择费用和用工的分摊方法 （六）正确计算产成品和在产品的成本 二、账户的设置 三、生产（劳务）成本的核算 （一）农产品成本的核算 （二）工业产品成本的核算 （三）劳务成本的核算&生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工
19、产品和在产品之间的分配 月初在产品费用本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用生产费用在完工产品和在产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的分配 分配方法公 式在产品按所耗直接材料计算法 月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，作为在产品成本，其他费用（包括直接工资， 间接费用等）则全部由完工产品成本负担。 约当产量比例法 在产品按定额成本计算法 定额比例法 主要适用于各月末在产品数量较大和各月末在产品数量变化也较大，并且直接材料在成本中所占比重较大的产品采用。 约 当 产 量 比 例 法 计算公式在产品约当产量在产品数量完工（投料）程度 完工产品费用完工产品数量费用分配率 月末在
20、产品费用在产品约当产量费用分配率费用分配率=月初在产品费用+本期发生费用完工产品数量+在产品约当产量 注 意第一，如果直接材料是生产开始时一次投入，在分配直接材料费用时，其在产品数量不折算为约当产量；反之应按其投料程度折算为约当产量。 第二、其他加工费用（如直接工资、间接费用等）在分配时， 在产品一律按其完工程度折算为约当产量。在产品完工程度测定直接材料完工程度的测定 加工费用（如直接工资、间接费用等）完工程度的测定 适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。在产品按定额成本计算法 月末计算产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用该种产品的全部生产费用，
21、减去按定额成本计算的在产品成本，倒挤出完工产品成本的方法。 适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且各月末在产品的数量变化不大的产品。采用这种方法计算期末在产品定额成本时，应按各成本项目分别计算。 其公式如下： 直接材料定额成本在产品数量单位消耗定额计划单价 直接工资定额成本在产品数量工时定额每小时计划工资 间接费用定额成本在产品数量工时定额每小时计划费用 本月完工产品成本 = 月初在产品定额成本+本月生产费用-月未在产品定额成本定额比例法 完工产品费用完工产品定额费用（或定额工时）费用分配率 月末在产品费用完工产品定额费用（或定额工时）费用分配率费用分配率=月初在产品实际消耗量 +
22、本月实际费用完工产品定额消耗量 （或定额工时）月末在产品定额费用 （或定额工时）+消耗量分配率=月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量完工产品定额消耗量 +月末在产品定额消耗量按定额消耗量比例分配按定额费用比例分配完工产品定额消耗量完工产品数量完工产品单位消耗定额 在产品定额消耗量在产品数量在产品单位消耗定额 完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品费用完工产品实际消耗量 材料单价(或单位工时的工资、费用) 月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配率 月末在产品费用月末在产品实际消耗量材料单价（或单位工时的工资、费用）第七节 经营过程业务核算内 容 提 要：q 经营收
23、入与经营支出的核算q 发包及上交收入的核算q 其他收入的核算q 管理费用的核算q 其他支出的核算 一、经营收入与经营支出的核算 （一）经营收入与经营支出的确认 （二）账户设置 （三）业务举例 二、发包及上交收入 三、其他收入的核算 四、管理费用的核算 五、其他支出的核算第八节 收益形成及其分配核算内 容 提 要：q 本年收益q 收益分配 一、本年收益 （一）收益总额的计算 （二）本年收益的核算 二、收益分配 （一）收益分配的内容 （二）收益分配的核算收益分配收益分配&收益分配的内容和顺序收益分配的内容和顺序 收 益 分 配 政 策弥补亏损弥 补 以 前 年 度 尚 未 弥 补 的 亏 损 分配顺序1、提取公积公益金 2、提取福利费3、外来投资分红 。4、农户分配5、其他分配借 方 登 记 收益分配核算应设置的账户收益分配核算应设置的账户 在核算分配本年实现的收益和上年结存的收益时与“公积公益金”、“应付福利费”等科目的贷方对应与“本年收益”科目对应将“收益分配”科目下的“各项分配”明细科目的借方余额，从其贷方转入“收益分配未分配收益”科目中，年末若有贷方余额，表示历年积存的未分配收益；若为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。 贷 方 登 记收益分配科目的登记会计期末从“本年收益”科目转来的本年盈余额和弥补以前年度亏损额
