1、MPACC高级管理会计 教学目的：教学目的： 通过本课程的学习，能够掌握成本管理、决策制定、全面预算、战通过本课程的学习，能够掌握成本管理、决策制定、全面预算、战略成本管理会计和业绩计量等相关的管理会计知识，并且能够在实务中略成本管理会计和业绩计量等相关的管理会计知识，并且能够在实务中应用这些知识，为今后的工作打下管理会计的基础。应用这些知识，为今后的工作打下管理会计的基础。主要参考书目主要参考书目1.郭晓梅主编：郭晓梅主编：高级管理会计理论与实务高级管理会计理论与实务中国财政经济出版社中国财政经济出版社2005年年5月版月版2.胡玉明著：胡玉明著：高级管理会计高级管理会计厦门大学出版社厦门大
2、学出版社2005年年6月版月版 3.厦门大学余绪缨厦门大学余绪缨管理会计学管理会计学 4.注册会计师考试教材注册会计师考试教材成本管理会计成本管理会计5.武汉大学李守明武汉大学李守明成本与管理会计成本与管理会计武汉大学出版社武汉大学出版社 第一讲第一讲 管理会计基础（本科非会计专业学员管理会计基础（本科非会计专业学员课）课）第一章第一章 管理会计概述管理会计概述一一. 管理会计的概念（尚无确切的界定）管理会计的概念（尚无确切的界定） 1. 狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。狭义概念：用于企业内部管理并提供相关信息的会计。（1） 美国会计学会（美国会计学会（1966）定义）定义 管
3、理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数管理会计是运用适当的技术和概念对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。目标，并为实现该目标而进行合理决策。 （2）罗伯特（美国）罗伯特（美国）现代管理会计现代管理会计1982年：年： 管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。它有助于管理者进行决策和控制。（3）狭义管理会计的核心内容）狭义管理会计的核心内容 A. 以企业为
4、主体展开管理活动；以企业为主体展开管理活动； B. 为企业管理当局的管理目标服务为企业管理当局的管理目标服务 C. 是一个信息系统；是一个信息系统；2 . 广义管理会计概念：广义管理会计概念： 指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计，直接体现预指用于概括现代化会计系统中区别于传统会计，直接体现预测、决策、规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的测、决策、规划和责任考核评价等会计管理职能的那部分内容的一个范畴。一个范畴。（1） 美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义（美国全美会计师协会管理会计实务委员会定义（1986） 管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制管理会计是向管
5、理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息，以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。（2）英国成本与管理会计师协会定义（）英国成本与管理会计师协会定义（1982）管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作。管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作。（3）广义管理会计的范围：）广义管理会计的范围： 除审计外的财务会计、成本会计、财务管理除审计外的财务会计、成本会计、财务管理第一章 管理会计概述二二. 管理会计与财务
6、会计的联系与区别管理会计与财务会计的联系与区别凭证系统凭证系统其他信息其他信息记账记账算账算账财务账财务账务系统务系统管理会管理会计报表计报表财 务财 务报表报表报报表表系系统统1.基本数据同源基本数据同源2. 部分职能相同：控制与计划部分职能相同：控制与计划 管理会计管理会计 财务会计财务会计 预算控制预算控制 财务计划财务计划 成本控制成本控制 成本计划成本计划 成本核算成本核算3. 总目标相同：经济效益总目标相同：经济效益4. 服务对象交叉：内部服务服务对象交叉：内部服务5. 报表编制有合流的趋势报表编制有合流的趋势6. 基本概念相同：成本、费用、收益、利润等基本概念相同：成本、费用、收
7、益、利润等7. 同属会计学科同属会计学科第一章 管理会计概述比较项目比较项目管理会计管理会计财务会计财务会计依据规则依据规则管理需要管理需要会计准则会计准则主要内容主要内容未来预测未来预测反映过去反映过去对象范围对象范围企业、项目企业、项目整个企业整个企业 核算要求核算要求大致准确大致准确力求精确力求精确责任责任内部行政责任内部行政责任法律责任法律责任核算时间核算时间不定期进行不定期进行定期进行定期进行作用作用内部管理内部管理对外报告对外报告数学方法数学方法初、高等数学初、高等数学初等数学初等数学信息特征信息特征不一定连续不一定连续系统完整连续系统完整连续二二.管理会计与财务会计的区别管理会计
8、与财务会计的区别三三. 管理会计基本假设管理会计基本假设1. 管理会计主体假设管理会计主体假设2. 持续经营假设持续经营假设3. 管理会计分期假设管理会计分期假设4. 货币时间价值假设货币时间价值假设5. 成本性态假设成本性态假设6. 目标利润最大化假设目标利润最大化假设7. 风险价值可计量假设风险价值可计量假设四四. 管理会计的工作管理会计的工作1 报告报告 2 解释解释 3 资源管理资源管理 4 管理信息系统开发管理信息系统开发 5 完善管理技术完善管理技术 6 鉴定鉴定 7 管理管理 第一章 管理会计概述四四 管理会计的工作程序管理会计的工作程序 1 确认确认 2 计量计量 3 归集归集
9、 4 分析分析 5 编报与解释编报与解释 6 传递传递五五 管理会计的理论基础管理会计的理论基础 1 会计基本理论会计基本理论 2 System Theory （系统理论）（系统理论） 3 Forecast Science（预测学）（预测学） 4 Dicision science （决策学）（决策学） 5 Behavior science（行为科学）（行为科学） 6 Information Economy（信息经济学）（信息经济学） 7 Agence or Proxy（代理理论）（代理理论）第一章 管理会计概述六六. 基本内容框架基本内容框架目标目标最优决策目标最优决策目标执行执行1.决策与计
10、划会计决策与计划会计2.执行会计（责任会计）执行会计（责任会计）预算预算偏差分析偏差分析执行执行信信 息息 反反 馈馈七七. 管理会计的信息质量特征管理会计的信息质量特征 1 相关性相关性 2 及时性及时性 3 准确性准确性 4 简明性简明性 5 成本效益平衡性成本效益平衡性八八. 管理会计的主要方法管理会计的主要方法 1 成本性态分析法成本性态分析法 2 本量利分析法本量利分析法 3 边际分析法（增量分析）边际分析法（增量分析） 4 成本效益分析法成本效益分析法 5 折现的现金流量法折现的现金流量法第一章 管理会计概述九九. 管理会计的对象管理会计的对象1 现金流动论：企业的现金流动是管理会
11、计的对象现金流动论：企业的现金流动是管理会计的对象理由：理由：（1）现金流贯穿于学科的始终现金流贯穿于学科的始终 （2）现金流可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面）现金流可以把企业生产经营中的资金、成本、利润等几个方面联系起来联系起来 （3）现金流具有综合性和敏感性的特点，可在各环节发挥作用）现金流具有综合性和敏感性的特点，可在各环节发挥作用2 价值差量论：企业生产经营的价值差量是管理会计的对象。价值差量论：企业生产经营的价值差量是管理会计的对象。理由：理由：（1）价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容价值差量能贯穿与管理会计的各项具体内容 （2）价值差量具有综合性特点。）价值差量
12、具有综合性特点。 （3）现金流是财务学研究的范畴。）现金流是财务学研究的范畴。3 资金总运动论：资金总运动论： 企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运企业及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动是管理会计对象。动是管理会计对象。理由：与财务会计同属会计分支，对象应相同理由：与财务会计同属会计分支，对象应相同 与管理会计的实践及历史发展相吻合与管理会计的实践及历史发展相吻合十十. 管理会计的目标管理会计的目标（一）为管理和决策提供信息（一）为管理和决策提供信息1 与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息；与计划、评价和控制企业经营活动有关的各类信息；2 与维护企业资产安全、完整、及资
13、源有效利用有关的各类信息；与维护企业资产安全、完整、及资源有效利用有关的各类信息；3与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息。与股东、债权人及其他企业外部利益相关者的决策有关的信息。（二）参与企业的经营管理（二）参与企业的经营管理1 制订战略、战术、及经营决策；制订战略、战术、及经营决策；2 帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作；帮助协调不同层级组织机构在价值管理方面的工作；3 直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策；直接参与企业内部经营管理决策和资本投资决策；4 直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价；直接参与对企业不同机构组织的业绩考核和评价；5 提出改进内部
14、管理的建议和措施等。提出改进内部管理的建议和措施等。第一章 管理会计概述第二章 成本性态一一 成本性态相关概念成本性态相关概念1 成本性态：成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。成本性态：成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。2 业务量：企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称。业务量：企业在一定经营期内投入或完成的经营工作量的总称。绝对量：实物量（生产数量、销售数量等）绝对量：实物量（生产数量、销售数量等） （X） 价值量（生产金额、销售金额等）价值量（生产金额、销售金额等） 时间量（生产工时、机器工时等）时间量（生产工时、机器工时等）相对量：百分比、比率相对量：百分比
15、、比率 第二章 成本性态二二 固定成本（一般用固定成本（一般用“a”表示）表示）1 概念：一定时期及一定业务量范围内，其成本总额不随业务量概念：一定时期及一定业务量范围内，其成本总额不随业务量发生数额变化的那部分成本。发生数额变化的那部分成本。2 特点：特点：（1）一定条件下，业务量变化不影响其总额变化。）一定条件下，业务量变化不影响其总额变化。（2）一定条件下，业务量越大，单位业务量负担的固定成本越）一定条件下，业务量越大，单位业务量负担的固定成本越小（成反比例关系）。小（成反比例关系）。 例：某车间设备折旧费分配情况如下例：某车间设备折旧费分配情况如下 月份月份 月折旧费用总额月折旧费用总
16、额 产量产量 单位产品负担费用单位产品负担费用 1 90000 2000 45 2 90000 2500 36 3 90000 3000 30第二章 成本性态3 基本内容基本内容（1）制造费用中的一些项目）制造费用中的一些项目 直线法计提的折旧费直线法计提的折旧费 车间管理人员的月固定薪酬车间管理人员的月固定薪酬 车间按月支付的设备租金、保险费车间按月支付的设备租金、保险费 年度预算中的总额控制费用年度预算中的总额控制费用（2）财务费用中的部分利息支出）财务费用中的部分利息支出 工程竣工决算后的长期借款利息、工程竣工决算后的长期借款利息、 未到期的短期借款利息未到期的短期借款利息第二章 成本性
17、态（3） 营业费用（销售费用）的部分项目营业费用（销售费用）的部分项目销售部门按月支付的固定薪酬销售部门按月支付的固定薪酬销售部门直线法计提的折旧费销售部门直线法计提的折旧费年度预算规定的广告费总额年度预算规定的广告费总额年度预算规定的总额控制的行政费用年度预算规定的总额控制的行政费用（4）管理费用的部分项目）管理费用的部分项目企业管理部门按月支付的固定薪酬企业管理部门按月支付的固定薪酬直线法计提的厂部折旧直线法计提的厂部折旧年度预算规定的行政管理费、上缴管理费、宣传费、办公费等总年度预算规定的行政管理费、上缴管理费、宣传费、办公费等总额控制的费用额控制的费用第二章 成本性态4 固定成本的类别
18、固定成本的类别（1）约束性固定成本（属于经营能力成本）约束性固定成本（属于经营能力成本）概念：提供和维持生产经营所需设施、机构支概念：提供和维持生产经营所需设施、机构支 出的成本出的成本特点：特点：A 支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量支出额多少取决于生产经营能力的规模和质量 （决策无法改变其支出）（决策无法改变其支出） B 预算期、支付期与生产经营期相同。预算期、支付期与生产经营期相同。内容：直线法计提折旧、保险费、财产税、土地使用税、管理人内容：直线法计提折旧、保险费、财产税、土地使用税、管理人 员薪酬、照明费等。员薪酬、照明费等。管理方式：提高业务量、降低单位业务量费用管理方式：提
19、高业务量、降低单位业务量费用 第二章 成本性态（2）酌量性固定成本（步增性、抉择性）酌量性固定成本（步增性、抉择性）概念：由管理层确定期间的预算额、完成特定概念：由管理层确定期间的预算额、完成特定 目的而支出的固定成本。目的而支出的固定成本。特点：特点：A 成本数额可由决策行为而改变；成本数额可由决策行为而改变； B 预算额只在预算期内有效，并可根据预算额只在预算期内有效，并可根据 情况变化及时调整开支数。情况变化及时调整开支数。重要性：关系企业竞争力重要性：关系企业竞争力内容：研究开发费、广告宣传费、职工培训费内容：研究开发费、广告宣传费、职工培训费管理方法：预算时精打细算、执行时尽量节约管
20、理方法：预算时精打细算、执行时尽量节约月月 份份产产 量量变动总成本变动总成本变动单位成本变动单位成本110000 50000 5 211000 55000 5 311500 57500 5 41200060000 5三三 变动成本变动成本 1. 概念：概念： 在特定的业务量范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。在特定的业务量范围内，其总额会随着产量的变动而变动的成本。2. 特点：特点：（1）成本总额随产量变化呈正比例同向变化）成本总额随产量变化呈正比例同向变化 （2）单位成本在一定范围内保持不变）单位成本在一定范围内保持不变第二章 成本性态3 变动成本分类变动成本分类（1）技术变动成本
21、：）技术变动成本： 观点一：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（厦大书）。观点一：与产量有明确的技术或实物关系的变动成本（厦大书）。 观点二：观点二： 单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分成本那部分成本 管理方法：降低单耗，改进设计。管理方法：降低单耗，改进设计。（2）酌量性变动成本）酌量性变动成本 观点一观点一 ：可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本（厦大书）。：可以通过管理当局决策行动而改变的变动成本（厦大书）。 观点二：单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分成本观点二：单位成本中主要受企业管理当局决策影响的那部分
22、成本管理方法：慎重决策，严格预算管理。管理方法：慎重决策，严格预算管理。第二章 成本性态3 变动成本的基本内容变动成本的基本内容直接材料、直接人工直接材料、直接人工车间、厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬车间、厂部管理人员与业务量挂钩的薪酬按业务量计提的固定资产折旧按业务量计提的固定资产折旧按营业收入比例计缴的流转税按营业收入比例计缴的流转税按净收益比例计缴的所得税按净收益比例计缴的所得税按计件工资比例计提的工会经费、职工教育费按计件工资比例计提的工会经费、职工教育费与销售量挂钩的人工费用、差旅费等与销售量挂钩的人工费用、差旅费等第二章 成本性态四四 混合成本混合成本1 概念：概念： 观点一：观点
23、一： 成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度不一定成本总额受业务量变动的影响，但其变动幅度不一定成正比例的那部分成本。成正比例的那部分成本。 观点二：半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项观点二：半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，固又称混合成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，固又称混合成本（厦大）。成本（厦大）。观点三：混合成本即为半变动成本或半固定成本，它既包含了变观点三：混合成本即为半变动成本或半固定成本，它既包含了变动的因素，也包含了固定的因素，因而它的性质与总成本的性质动的因素，也包含了固定的因素，因而它的性
24、质与总成本的性质相似（上财书）。相似（上财书）。2 特点：变动幅度并不同产量保持严格比例关系特点：变动幅度并不同产量保持严格比例关系3 混合成本的类别（1）半变动成本（以一定的初始量为基础）半变动成本（以一定的初始量为基础） 由明显的固定成本和变动成本两部分组成由明显的固定成本和变动成本两部分组成产量产量成成本本0第二章 成本性态 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）半固定成本（阶梯式混合成本） 随产量增长呈阶梯增长的成本随产量增长呈阶梯增长的成本 成本成本 产量产量3 混合成本的类别（3）延伸变动成本）延伸变动成本 其总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超出这一特定业其总额在一定业务量范围内固
25、定不变，一旦超出这一特定业务量范围，便会随业务量成比例增长的成本（曹冈）务量范围，便会随业务量成比例增长的成本（曹冈） 成本成本 产量产量 3 混合成本的类别（4）曲线成本）曲线成本指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本。这类成本在初指成本总额与产量之间表现为非线性联系的成本。这类成本在初始量基础上，随产量增长，成本逐渐增加（或减少），但二者的始量基础上，随产量增长，成本逐渐增加（或减少），但二者的增减幅度并不一致，呈抛物线上升或下降的趋势（李天民增减幅度并不一致，呈抛物线上升或下降的趋势（李天民1990）。）。递增曲线成本递增曲线成本 递减曲线成本递减曲线成本四 混合成本的分解方法1 高
26、低点法高低点法 理论依据：混合成本为半变动成本理论依据：混合成本为半变动成本数学模型数学模型 Y = a + b X （a、b为系数）为系数）b 高点混合成本-低点混合成本高点业务量低点业务量=ab高点混合成本高点业务量或 低点混合成本-b 低点业务量例：某企业上半年某产品与某混合成本资料：例：某企业上半年某产品与某混合成本资料： 月份月份 产量产量X（件）（件） 混合成本混合成本Y（元）（元） 1 50 1400 2 40 1200 3 60 1700 4 70 1900 5 90 2300 6 80 22502 回归直线法（最小二乘法）回归直线法（最小二乘法）理论依据：混合成本总额与业务量
27、正相关理论依据：混合成本总额与业务量正相关当当 R = 0时，变量时，变量X、Y之间不存在依存关系；之间不存在依存关系； 当当 R = 1时，变量时，变量X、Y之间完全正相关，之间完全正相关，R = 1 时，负相关；时，负相关；一般认为，当一般认为，当R 0.8时，混合成本总额与产量之间密切相关。时，混合成本总额与产量之间密切相关。2222()nxyxyRnxxnyy 数学模型：Y= a + b X22()ybxannx yxybnxx例：某企业基本生产车间维修费与维修小时关系如下，请分解混合成本。月份机器小时（X）维修费（Y）1 14 4402 12 4003 16 5004 20 6205
28、 24 7006 28 800 114 3460第五章 成本性态月份机器小时 （X）维修费（Y）X.YXY11444061601961936002124004800144160000316500800025625000042062012400400384400524700168005764900006288002240078464000011434607056023562118000四 混合成本的分解方法 3 散布图法（布点图法）散布图法（布点图法） 做法：将所观察的历史数据，在坐标图上描点，据以做法：将所观察的历史数据，在坐标图上描点，据以确定混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方确定混
29、合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。法。 基本原理：基本原理： 认为混合成本构成可用直线方程式表示认为混合成本构成可用直线方程式表示 Y = a + b.X 图例图例 优点：准确度比高低点方法强优点：准确度比高低点方法强 缺点：结果不一定十分准确缺点：结果不一定十分准确四 混合成本的分解方法 4 工程研究法工程研究法 概念：由工程技术人员通过技术方案测定正常生产流概念：由工程技术人员通过技术方案测定正常生产流程中的投入产出规律，逐项研究决定成本的各因素，程中的投入产出规律，逐项研究决定成本的各因素，估算出固定成本和单位变动成本的方法。估算出固定成本和单位变动成本的方法。 适用范围：直接
30、材料、人工、装卸、仓储费等适用范围：直接材料、人工、装卸、仓储费等 优点：较科学、先进；优点：较科学、先进； 缺乏历史数据时可用，可检验历史成本缺乏历史数据时可用，可检验历史成本 缺陷：工程研究、技术测定代价高缺陷：工程研究、技术测定代价高 间接成本不能使用间接成本不能使用 四 混合成本的分解方法 5 帐户分类法帐户分类法 做法：根据各有关成本帐户（包括明细帐）的内容，做法：根据各有关成本帐户（包括明细帐）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就定为哪一类成本。本，就定为哪一类成本。 优点：简便易行优点：简便易行 可具体划定固定
31、成本和变动成本的项目可具体划定固定成本和变动成本的项目 缺点：主观性强，误差较大缺点：主观性强，误差较大 不一定符合实际（仅依赖某一水平观测值）不一定符合实际（仅依赖某一水平观测值）四 混合成本的分解方法 6 合同认定法合同认定法 做法：根据合同规定的计费方法，分别做法：根据合同规定的计费方法，分别确认归属固定成本和变动成本。确认归属固定成本和变动成本。 适用范围：公用事业费、行政管理费适用范围：公用事业费、行政管理费 优点：结合费用项目优点：结合费用项目 无历史数据时可用无历史数据时可用 缺点：主观因素决定程度高缺点：主观因素决定程度高第二章 成本性态 六六 成本性态的意义及缺陷成本性态的意
32、义及缺陷 （一）意义（一）意义 1 采用变动成本法的前提采用变动成本法的前提 2 为量本利分析提供了方便为量本利分析提供了方便 3 正确制定经营决策的基础正确制定经营决策的基础 4 正确评估各部门的工作业绩正确评估各部门的工作业绩 （二）缺陷（二）缺陷 1 成本与产量的完全线性相关假定，不尽切合实际；成本与产量的完全线性相关假定，不尽切合实际； 2 相关范围的限定有局限性：产量与期限方面相关范围的限定有局限性：产量与期限方面第二章 成本性态 作业题： 1 某企业上半年运输费属混合成本的资料如下： 月份 1 2 3 4 5 6 运输量 300 240 200 210 520 500 运费 320
33、0 3000 2500 2400 5600 5700 请用以下方法分解混合成本 （1）高低点法； （2）回归直线法 （3）如果七月份运输量为450，运费将为多少？第三章 变动成本计算法一一 变动成本计算法的概念变动成本计算法的概念1 概念：在计算产品成本时，只包括产品制造过程直接消耗的直接材料、概念：在计算产品成本时，只包括产品制造过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有的固定性直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有的固定性制造费用，都和非制造费用一起，归入期间成本。制造费用，都和非制造费用一起，归入期间成本。 2 管理会计采用变动成本计算
34、法的原因管理会计采用变动成本计算法的原因3 变动成本计算法的特点变动成本计算法的特点（1）以成本性态分析为基础）以成本性态分析为基础（2）企业利润由贡献式收益表确定）企业利润由贡献式收益表确定 销售收入销售收入 减：销售产品的变动成本减：销售产品的变动成本 贡献毛益贡献毛益 减：期间成本减：期间成本 利润利润（3）主要用于内部报告）主要用于内部报告第三章 变动成本法二二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较变动成本计算法与完全成本计算法的比较（一）产品成本的构成内容不同（一）产品成本的构成内容不同 完全成本法下的产品成本完全成本法下的产品成本 变动成本法下的产品成本变动成本法下的产品成本项项
35、直接材料直接材料 直接材料直接材料 直接人工直接人工 直接人工直接人工 变动性制造费用变动性制造费用 变动性制造费用变动性制造费用目目 固定性制造费用固定性制造费用 分别采用两种不同方法计算的单位产品成本资料如下：分别采用两种不同方法计算的单位产品成本资料如下： 项项 目目 完全成本法完全成本法 变动成本法变动成本法直接材料直接材料 5元元 5元元直接人工直接人工 3元元 3元元变动性制造费用变动性制造费用 2元元 2元元固定性制造费用固定性制造费用 4元元 0单位产品成本单位产品成本 14元元 10元元单位产品成本差距的理论依据：（单位产品成本差距的理论依据：（1）变动成本法的理论变动成本法
36、的理论 （2）完全成本法的理论）完全成本法的理论结果比较：结果比较： 完全成本计算法的产品单位成本完全成本计算法的产品单位成本 变动成本计算法下的产品单位成本变动成本计算法下的产品单位成本例：某企业只生产一种产品，有关资料如下：例：某企业只生产一种产品，有关资料如下：年生产量年生产量 5000件件 单位产品直接材料单位产品直接材料5元，单位产品直接人工元，单位产品直接人工3元，单位产元，单位产品变动性制造费用品变动性制造费用2元，年固定性制造费用元，年固定性制造费用20000元。请按完全成本法和变元。请按完全成本法和变动成本法计算单位产品成本。（列表）动成本法计算单位产品成本。（列表）二 变动
37、成本计算法与完全成本计算法的比较 （二）对存货的估价不同（二）对存货的估价不同 1 完全成本计算法的固定性制造费用分完全成本计算法的固定性制造费用分配次数：两次配次数：两次 A 生产时分配生产时分配 B 销售时分配销售时分配 2 变动成本计算法的产品成本计算：变动成本计算法的产品成本计算： 在产品、库存产成品、已销产品全在产品、库存产成品、已销产品全部按变动成本计价部按变动成本计价项目项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法直接材料直接材料55直接人工直接人工33变动性制造费用变动性制造费用22固定性制造费用固定性制造费用40单位产品成本单位产品成本1410已销产品成本已销产品成本5600
38、040000期末存货成本期末存货成本1400010000即：即： 14000元元 10000元元两种计算方法的结果比较：两种计算方法的结果比较： 完全成本法的存货成本完全成本法的存货成本 变动成本计算法的存货成本变动成本计算法的存货成本例：某企业只生产一种产品，有关资料如下：例：某企业只生产一种产品，有关资料如下： 年生产量年生产量 5000件件 单位产品直接材料单位产品直接材料5元，单位产品直接人工元，单位产品直接人工3元，单位产元，单位产品变动性制造费用品变动性制造费用2元，年固定性制造费用元，年固定性制造费用20000元。该产品本月只销售了元。该产品本月只销售了4000件，假设无期初存货
39、，请按两种不同成本计算方法确定期末存货成本。件，假设无期初存货，请按两种不同成本计算方法确定期末存货成本。二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较（三）分期损益不同（三）分期损益不同1 在连续各期销量相等，而生产量不等情况下，对损益的影响在连续各期销量相等，而生产量不等情况下，对损益的影响 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 期初存货（件）期初存货（件） 0 0 2000 本年生产量（件）本年生产量（件） 6000 8000 4000本年销售（件）本年销售（件） 6000 6000 6000 产品单位售价产品单位售价 10元元 10元元 10元元本期变动生产成本本期变动生产成
40、本 4元元 / 件件 4元元 / 件件 4元元 / 件件本年固定性制造费用本年固定性制造费用 24000 24000 24000固定销售与行政管理费用固定销售与行政管理费用 5000 5000 5000请按两种成本计算方法请按两种成本计算方法完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法项目项目第一年第一年第二第二年年第三第三年年销售收入销售收入600006000060000销售产品销售产品制造成本制造成本480004200054000毛利毛利12000180006000销售行政销售行政管理费管理费500050005000税前利润税前利润7000130001000期末存货期末存货成本成本014000
41、0项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入600006000060000销售产品销售产品变动成本变动成本240002400024000贡献毛益贡献毛益360003600036000固定制造费用固定制造费用240002400024000销售行政销售行政管理费用管理费用500050005000税前利润税前利润700070007000期末存货成本期末存货成本080000变动成本计算法与完全成本计算法的比较案例二 变动成本计算法与完全成本计算法的比较2 在连续各期生产量相等情况下，对分期损益的影响在连续各期生产量相等情况下，对分期损益的影响例：某企业只生产一种产品，有关资料如下：例
42、：某企业只生产一种产品，有关资料如下： 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 期初存货（件）期初存货（件） 0 0 1000 本年生产量（件）本年生产量（件） 8000 8000 8000 本年销售（件）本年销售（件） 8000 7000 9000 产品单位售价产品单位售价 12元元 12元元 12元元 本期变动生产成本本期变动生产成本 5元元 / 件件 5元元 / 件件 5元元 / 件件 本年固定性制造费用本年固定性制造费用 24000 24000 24000 固定销售与行政管理费用固定销售与行政管理费用 25000 25000 25000 请按两种成本计算方法项目项目第一年
43、第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入9600084000108000销售产品成本销售产品成本400003500045000贡献毛益贡献毛益560004900063000固定制造费用固定制造费用240002400024000销售行政管理销售行政管理费用费用250002500025000税前利润税前利润7000014000期末存货成本期末存货成本050000变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入销售收入9600084000108000销售产品销售产品成本成本640005600072000毛利毛利320002800036000销售行政销
44、售行政管理费用管理费用250002500025000税前利润税前利润7000300011000期末存货期末存货成本成本080000比较结果：三种比较结果：三种变动成本计算法与完全成本计算法的比较例：某企业只生产一种产品，假定今年的单价、成本水例：某企业只生产一种产品，假定今年的单价、成本水平和存货计价方法（先进先出法）不变，有关资料如下：平和存货计价方法（先进先出法）不变，有关资料如下：项项 目目 单位单位 04年年 05年年期初存货期初存货 件件 0 ？本期生产量本期生产量 件件 900 1000本期销售量本期销售量 件件 900 900期末存货量期末存货量 件件 0 ？年固定生产成本年固定
45、生产成本 元元 100000 ？ 按变动成本法按变动成本法计算的利润计算的利润 元元 200000 ？要求要求（1）将上表中的？填上数字；（）将上表中的？填上数字；（2）计算）计算05年完全成本法下年完全成本法下的期末存货吸收固定生产成本；（的期末存货吸收固定生产成本；（3）利用调整计算的方法，计）利用调整计算的方法，计算算05年完全成本法下的利润？年完全成本法下的利润？第三章 变动成本法三三. 对变动成本法的评价对变动成本法的评价（一）优点（一）优点1. 有利于短期决策和加强经营管理有利于短期决策和加强经营管理2. 促使管理当局更加重视销售，防止盲目生产促使管理当局更加重视销售，防止盲目生产
46、3. 便于进行不同期间的业绩评价便于进行不同期间的业绩评价（二）缺陷（二）缺陷1. 不能适应长期决策要求不能适应长期决策要求2. 影响各有关方面的利益影响各有关方面的利益四四. 采用完全成本法的必要性采用完全成本法的必要性1. 刺激企业加速发展生产刺激企业加速发展生产2. 有利于对外编制报表有利于对外编制报表作业：某企业近三年的有关生产费用资料和业务量如下，请分别采作业：某企业近三年的有关生产费用资料和业务量如下，请分别采用变动成本法与完全成本法计算各年的利润，并分析产生差异的原用变动成本法与完全成本法计算各年的利润，并分析产生差异的原因（列表分析）因（列表分析） 项项 目目 第一年第一年 第
47、二年第二年 第三年第三年 期初存货期初存货 0 1000 1000 本期生产本期生产 5000 5000 5000 本期销售本期销售 4000 5000 6000 期末存货期末存货 1000 1000 0 单位售价单位售价 20 20 20 单位变动成本单位变动成本 10 10 10 固定成本总额固定成本总额 15000 20000 20000 固定销售费用固定销售费用 20000 15000 15000第四章 本量利分析一一 量本利依存关系分析（量本利依存关系分析（CPV分析）分析）1 概念：成本概念：成本业务量业务量利润之间的关系利润之间的关系2 用处：研究业务数量、价格与利润之间的数量关
48、系。用处：研究业务数量、价格与利润之间的数量关系。3 依存关系：依存关系：利润利润 = 销售收入销售收入 销售成本销售成本利润利润 = 销售收入销售收入 变动成本变动成本固定成本固定成本 = 销售单价销售单价 销售量销售量 单位变动成本单位变动成本 销售量销售量 固定成本固定成本 =（销售单价（销售单价 单位变动成本）单位变动成本） 销售量销售量 固定成本固定成本 P =（SP VC ）. X FC第四章 本量利分析 4 本量利分析假设本量利分析假设 （1）线性函数：销售总收入函数与销售总成）线性函数：销售总收入函数与销售总成本函数均为线性函数本函数均为线性函数 （2）相关范围：单价、总固定成
49、本、单位变）相关范围：单价、总固定成本、单位变动成本能准确确定且在一定范围保持固定动成本能准确确定且在一定范围保持固定 （3）产量等于销量）产量等于销量 （4）销售组合恒定：多种产品销售保持恒定）销售组合恒定：多种产品销售保持恒定 （5）价格与成本已知）价格与成本已知二二 保本点的计算与应用保本点的计算与应用（一）贡献毛益（一）贡献毛益概念：产品销售收入扣除变动成本后的余额。概念：产品销售收入扣除变动成本后的余额。=单位贡献毛益 单位产品售价 单位产品变动成本=贡献毛益总额 各种产品销售收入总额 各种产品销售变动成本总额=单位（或全部）产品贡献毛益贡献毛益率单位（或全部）产品销售收入（六）保本
50、点的计算（六）保本点的计算1 单一产品条件下单一产品条件下利润计算公式：利润计算公式：P =（SP VC ）. X FC令令 P = 0 ，得：，得：=固定成本即：保本点销售量单位产品营业收入-单位产品变动成本=固定成本保本点销售额贡献毛益率FCxSPVC2 多种产品条件下的保本点计算多种产品条件下的保本点计算（1）加权平均法）加权平均法A. 计算各产品销售额占总销售额的比重；计算各产品销售额占总销售额的比重；B. 求出各种产品综合的加权贡献毛益率：求出各种产品综合的加权贡献毛益率：C 计算企业综合保本点计算企业综合保本点=固定成本总额综合保本点销售额综合加权贡献毛益率D 计算各种产品的销售额
