1、 出口退税业务讲座专题1：免抵退与外贸退税原理与政策技巧专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇介绍1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的伎俩4、以及税务监管层面的博弈设计专题1：免抵退原理与政策技巧出口退税的定义和特点出口退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税免抵退如何做到最大退税不同贸易方式税收政策以及利益测算不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间兼营企业如何获取最大的利益空间，增值税，增值税转型下的兼营变化转型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患加工贸易残次变价收
2、入的会计税务处理及隐患出口退运如何避免雪上加霜出口退运如何避免雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断样品出口的流转税与所得税差异判断专题1：免抵退原理与政策技巧免抵退的特殊政策与技术操作免抵退的特殊政策与技术操作新办企业免抵退想说爱你不容易新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退政策的不同小型企业免抵退政策的不同退税节奏控制：大征大退与少征小少退的取舍退税节奏控制：大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍策取舍非自产产品征税与退税的筹划非自产产品征税与退税的筹划外贸企业退税原理外贸企业退税原理专题2：出口退税风险控制、
3、稽查防范、税收筹划篇生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科工贸一体的退税技术障碍工贸一体的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收成本生产企业退税利益测算与对外报价税收成本来料加工来料加工进料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择国内通货膨胀压力下的贸易选择-国内原辅材料上涨国内原辅材料上涨的应对的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业
4、移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划信息风险非自产产品征税与退税的筹划专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇一票两用的外贸骗税风险一票两用的外贸骗税风险换汇成本与出口退税评估风险换汇成本与出口退税评估风险免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税教育费附加，地方附加如何计算教育费附加，地方附加如何计算生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业的还原税负公式与纳税评估生产企业骗税模式及风险控制生产企业骗税模式及风险控制异地报关，报关价格与异地
5、报关，报关价格与HS编码等出口退税评估编码等出口退税评估指标指标农产品出口免税变退税的筹划农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划市场拓展资金筹划经济增长的重点经济增长的重点：三架马车拉动：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I)净出口(X-M) 2008年税种比重年税种比重：（摘自总局网站）（摘自总局网站）2008年全国税收年全国税收收入合计收入合计54219.62亿元 比重 排位增值税增值税19531.28亿元亿元 36.04 % 1企业所得税企业所得税11173.05亿元亿元 20.60 % 2营业税营业税7626.33亿元亿元 14.1 % 3个人所得税个人所得税3722.19亿
6、元亿元 6.9 % 4消费税消费税2558.59亿元亿元 4.7 % 52008出口退税出口退税2008年出口退税5865.9亿元，同比增长4.1%，出口退税增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响，二是出口退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策，这些政策因素使2008年上半年的出口退税同比少退。2008年8月以来，为保持出口的平稳增长，我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率，1、出口退税定义出口退税出口退税 :国家将出口货物出口前在国内生产、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的
7、增值税、消费税，在货物流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课有效地避免国际双重课税。税。 出口退税时国际惯例出口退税时国际惯例中国出口退税的特点 两难两多两大两难两多两大1 1、退税理论（理论深奥，管控复杂）、退税理论（理论深奥，管控复杂）2 2、政策繁杂（、政策繁杂（政策政策多变、多变、政策政策多样）多样）3 3、风险筹划（筹划空间大，风险大）、风险筹划（筹划空间大，风险大）中国退税设计与国外比较介绍韩国的退税2、生产企业退税原理出口退税出口退税 :国
8、家将出口货物出口前在国内生产、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，格进入国际市场，有效地避免国际双重课税有效地避免国际双重课税免抵退:（1）免 （2）剔 （3）抵 （4）退 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 100 200 100出口出口 50 免 -50应纳税额应纳税额=200-（100+50） 50 2003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务： （一）内销比重大，有征税（一）内销比重大，有征税,有抵顶，
9、无退税有抵顶，无退税 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 170 200 30出口出口 50 免 -50应纳税额应纳税额=200-（170+50）= -20（二）有退税，有免抵（二）有退税，有免抵 2003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务：（三）有退税，同时有结转下期留抵（三）有退税，同时有结转下期留抵 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 300 200 -100出口出口 50 免 -50应纳税额应纳税额=200-（300+50）= -1502003年年4月的有关经营业务：月的有关经营业务：一般贸易退税公式报关单：报关单：1、出口价格，申报错误怎么办？2、价外费用如何处理？3、特别
10、关区常识： 出口报关，拿到退税黄联核销单：核销单：1，1、3对于出口货物离岸价的比较。2、退税与核销中华人民共和国外汇管理条例.doc 3、核销210天新政国税发（2008）47号.doc4、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc退税与（报关单核销单）1、外销不良品的处理1）收了再付汇发（2008）64号.doc2）差额核销汇发(2005)73号.doc3）滚动核销与捏合，串核对企业影响2、外销价外费用问题模具开模费出口退税的申报1 1、大连龙图的申报系统、大连龙图的申报系统2 2、江苏擎天的审核系统、江苏擎天的审核系统退税与（软件升级）生产企业出口退税
11、申报系统至生产企业出口退税申报系统至8.0版版外贸企业出口退税申报系统升级至外贸企业出口退税申报系统升级至10.0版版小规模企业出口免税税申报系统升级至小规模企业出口免税税申报系统升级至2.0版版升级后的系统变化如下：升级后的系统变化如下：1、操作流程没有大的变动操作流程没有大的变动2、企业出口退税申报系统中的退税率库升级至企业出口退税申报系统中的退税率库升级至CMCODE2009_20090401C3、小规模纳税人征收率设置为小规模纳税人征收率设置为3%4、审核疑点变化审核疑点变化退税与（软件升级）S932E申报出口日期与海关数据中的（申报出口日期与海关数据中的（XXX）不等不等-出口企业申
12、报退税时，录错报关出口日出口企业申报退税时，录错报关出口日期；税务机关在调整出口企业出口申报数据时，期；税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整出错调整出错这样的疑点设置直接导致的结果就是：之前具这样的疑点设置直接导致的结果就是：之前具体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错体申报日期差错可以自行通过不需要修正的错误，目前被作为疑点，需要调整，具体的调整误，目前被作为疑点，需要调整，具体的调整方法，还要等各地管理机关，根据当地统一要方法，还要等各地管理机关，根据当地统一要求。求。进料加工免抵退公式与一般贸易的不同：两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 （进项转出） =免税购进原材料
13、价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）2、免抵退税额抵减额（退税限额） =免税购进原材料价格*出口货物退税率进料加工退税公式出口企业退税退什么？外贸：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？生产企业：获得小规模3%发票100万，产品退税率13%，出口价格200万，如何退？企业退税的实质-？例A：有征税,无退税. .内销比重大?例题例题1 1、2006年一月，内销年一月，内销0万，外销万，外销80万，万，单证收齐单证收齐230万，进口料件万，进口料件30万，进项万，进项10万，万，上期留抵上期留抵2万。（征万。（征17%，退，退13%）1、当期不得免征和抵扣、当期不得免征和抵扣=80
14、x（0.17-0.13）-30 x（0.17-0.13）=202、当期应纳税额、当期应纳税额=0-（10-20）-2=83、免抵退税额、免抵退税额=230 x0.13-30 x0.13=264、应退税、应退税=05、免抵调库、免抵调库=26-O=26免抵退免抵退变变免抵征免抵征 -内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因有三1、进项少2、征退差大，即征退税率差大3、增值大。-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益3、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报：当月帐务处理并申报：1 1、 借：主营业务成本：借：主营业务成本：2020 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值应交增值税税- 进项税转出进项税转
15、出 2020 2 2、借：应交税金、借：应交税金-应交增值税应交增值税- 转出未交增值税转出未交增值税 8 8 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税 8 83、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报：借：应收出口退税款借：应收出口退税款0 0借：应交税金借：应交税金-应交增值税应交增值税-出口抵减内销出口抵减内销 2626贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税 26263-1、退税会计核算“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”会计科目的核算内容会计科目的核算内容“应交税金应交税金-未交增值税未交增值税”会计科目的核算内容会计科目的核算内容“应收补贴款应收补贴款
16、” 其他应收款-出口退税-出口退税是否属于补贴，是否应缴纳所得税 ？3-2、增值税纳税申报“应交税金应交税金-应交增值税应交增值税”会计科目的核算内容会计科目的核算内容借方五个借方五个:（1）、进项税额）、进项税额（2）、已交税金）、已交税金（3）、出口抵减内销产品应纳税额）、出口抵减内销产品应纳税额（4）、转出未交增值税）、转出未交增值税（5）、减免税金）、减免税金贷方四个贷方四个（1）、销项税额）、销项税额（2）、出口退税）、出口退税-与增值税申报表与增值税申报表15栏关系栏关系（3）、进项税额转出）、进项税额转出-与增值税主表与增值税主表14栏栏,附表附表18栏关系关系栏关系关系（4）、
17、转出多交增值税）、转出多交增值税 日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 1818 1010 8 8 2020 0 0 2020 “应交税金-应交增值税”九栏帐3-3、增值税和免抵退退税申报的关系:-差额形成差额形成汇总表2栏的栏的“免抵退出口货物销售额免抵退出口货物销售额”汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额” -在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售出口货物销售额以及相应的额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和栏和15栏出现差额，应在下期调整增值税申报表。差额
18、调整差额调整：差额-汇总-增值税产生的。调差:-谁错了。（增值税申报）汇总表正差，增值税下期补报汇总表负差，增值税下期少报3-4出口销售收入的确认 1生产企业出口货物常用的成交方式 FOB、CFR、CIF三种。 支付国外费用(CIF价计销售）设计方法：报关单，实际支付额3入账时间及依据1）当月出口当月做收入（没有信息怎么办）2）当月出口在90天收齐时做收入？-新经济形势下的成交价格演变：门到门3-5汇率：汇率汇率是指两种不同货币之间的兑换价格。如果把外汇也看作是一种商品，那么汇率即是在外汇市场上用一种货币购买另一种货币的价格。 1、会计对外币折算的要求、会计对外币折算的要求2、流转税对外币折算
19、的要求、流转税对外币折算的要求3、所得税对于外币折算的要求、所得税对于外币折算的要求 3-5汇率：企业会计准则第19号外币折算 财会20063号第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 外币结算：增值税细则讨论意见：第十五条 纳税人按人民币以外货币结算销售额的，应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算销售额。增值税细则 ：第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算
20、销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。外币结算：外币结算：所得税法实施条例：第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。外币结算：令人费解的外币结算：令人费解的130条条所得税法实施条例：第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
21、年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。汇率：汇兑损益视同公允价值变动？国税函（2008）264号.doc具体出口业务类型账务介绍1、一般贸易方式下出口业务核算2来料加工贸易方式下出口业务核算3进料加工贸易方式下出口业务核算4、免抵退如何做到最大退税：应退税额
22、应退税额= =进项进项 征退差征退差= =国内进项国内进项-(-(出口收入出口收入- -进口料件进口料件)x()x(征税率征税率- -退税退税率率) ) 条件：正常状况（1，2，3） 此公式正数为退税，负数为征税1、 国内进项等于征退差国内进项等于征退差-不征不退不征不退 2 2、 国内进项小于征退差国内进项小于征退差-免抵征免抵征3 3、 国内进项大于征退差国内进项大于征退差-免抵退免抵退退税变征税的原因及应对1 1：进项少：进项少-控制进项控制进项 -取之有道 国税函国税函200582200582号号.doc.doc2 2：增值大：增值大-调整增值调整增值 3 3：征退税率差大：征退税率差
23、大- 编码正确归类编码正确归类 产品升级产品升级 控制风险控制风险一转：转型一转：转型增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 调整增值 1 1、低开发票、低开发票-偷税偷税 1)1)预收、应付常年挂帐预收、应付常年挂帐 商务部令第商务部令第2626号
24、号- -低开发票低开发票.doc.doc 汇发（汇发（20062006）4949号号.doc.doc 汇发汇发(2008)29(2008)29号号.doc.doc 2) 2)个人帐户处理个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则个人外汇管理办法实施细则.doc.doc 3 3）投资：投资人与汇款人不一致）投资：投资人与汇款人不一致 4) 4) 地下钱庄地下钱庄 调整增值 2 2、转让定价、转让定价-避税避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令63.doc63.doc 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例.doc.doc OECD完善国际通用税收标准的进展报告
25、 “黑名单”-拒绝采取国际通行税务准则的国家 乌拉圭、哥斯达黎加、马来西亚和菲律宾被归在最低类别， “灰名单”-即已经承诺履行国际认可的税制标准，但还未有实质性执行行动的地区。 有38个国家和地区被列入，包括瑞士、卢森堡、比利时、列支敦士登、摩纳哥、直布罗陀、智利、荷属安地列斯、文莱、新加坡、巴哈马群岛、百慕大群岛等。“白名单”-完全执行了国际通行税务准则 OECD将40个非避税国家和地区列入，包括英国、中国、法国、德国、俄罗斯、美国等。避税天堂的评判标准 1、出发点是该国或地区对相关收入不征税或仅征收名义税；2、如果一国或地区以能够作为他国居民逃避国内纳税的场所自我宣传或被认为提供了这样的场
26、所，3、或一国或地区严格限制他国从本国获取税收信息的能力，满足以上两点中任意一点，都可以认为一国或地区为“避税天堂”。调整增值 3 3、收入（、收入（FOBFOB）进口料件（）进口料件（CIFCIF） 财商字财商字(1995)620(1995)620号号.doc.doc 4 4、运（内外）保佣处理、运（内外）保佣处理 国税发国税发200066200066号号.doc.doc 2009 2009作废作废 境外贸易佣金专题：1 1、佣金与流转税、佣金与流转税2 2、佣金与所得税与扣缴义务、佣金与所得税与扣缴义务3 3、佣金与外汇管理、佣金与外汇管理 汇发（汇发（20082008）6464号号.do
27、c.doc 2009 2009年执行年执行 汇综发（汇综发（20062006）7373号号.doc.doc 国税发（国税发（20082008）122122号号.doc.doc 青国税函青国税函200345200345号号.doc.doc 4 4、佣金与反避税、佣金与反避税营业税纳税义务人：境外劳务征免税变化营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售
28、或者出租的不动产在境内。非居民与营业税非居民与营业税营业税纳税义务类型 劳务提供方劳务接受方劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是营业税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第52号令第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。非居民源泉扣缴：营业税非居民源泉扣缴：营业税如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无
29、形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 细则：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 非居民与营业税非居民与营业税居民与非居民居民与非居民条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生
30、地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定居民与非居民居民与非居民营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法 （法二条三款、条例五条） 与居民企业大致相同的税收待
31、遇非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）源泉扣缴机制又称预提所得税1、利息特许权比较2、佣金设计费比较3、滥用税收协定案例非居民与反避税编码归类编码归类归类是企业权益的生命线：归类是企业权益的生命线：证与非证（许可证）证与非证（许可证）检与非检（商检）检与非检（商检）保与非保（加工贸易保税）保与非保（加工贸易保税）税与非税（关税）税与非税（关税）退与征（增值税）退与征（增值税）多与少（增值税多与少（增值税,关税）关税）罪与非罪罪与非罪 出口退税率设计复杂化出口退税率设计复杂化编码归类有空间的归类区域1、17，17-17，13-鼓励出口产品汽车配件2、17，13-13，5 -农
32、产品泡菜: 2006009090，其他糖渍蔬菜， 3、17，13-17，0 -资源能耗类产品9608 9920税则号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆)4408.9091税则号- 椴木铅笔板出口退税率设计复杂化加大了海关人员对商品码的确定难度加大了税务部门对出口退税的管理难度加大了纳税人对政策理解的难度编码筹划的败笔.xls税务检查税务检查举例：船舶发动机专用零件8409999100(17%)功率大于功率大于132.39KW发动机发动机专用零件专用零件.8409911000(13%),船舶用点燃式发动机专用船舶用点燃式发动机专用零件零件8409991000(13%),其他船舶发动机专用零件其
33、他船舶发动机专用零件编码归类1）争取和正确使用编码归类 有列名归列名； 没有列名归用途； 没有用途归成分； 没有成分归类别； 不同成分比多少。编码归类 2 2）编码归类申请行政裁定）编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.doc 进出口合同复印件、商品图片资料（相片）、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。编码归类3）产品升级，争取高退税编码变被动为主动4）归类影响进口关税，出口关税，退税税率，商检加贸等 5 5、贸易方式与税
34、收政策贸易方式与税收政策贸易方式.xls贸易方式与税收政策.xls6、兼营企业如何获取最大的利益空间1 1、兼营免税、兼营免税2 2、兼营非应税、兼营非应税3 3、兼营不同税率、兼营不同税率有退有退1717，有退，有退5 54 4、兼营税收优惠、兼营税收优惠国税函（国税函（20082008）842842号号.doc.doc5 5、兼营简易征收、兼营简易征收进料加工逾期核销，取消退税率进料加工逾期核销，取消退税率兼营免税兼营免税1、免税项目政策第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 增值税暂行条例.doc2、不得抵扣公式第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得
35、抵扣的进项税额的，按下列公式计算 增值税暂行条例实施细则.doc3、固定资产既用于又用于如何转出第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物4、月度中间购销不均衡，年度清算.国税函1995第288号.doc7、残次下脚料变价收入税务隐患1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况种种。加工贸易内销.xls3、缓税利息问题：海关总署2009年第14号公告.doc8、退运企业的损失控制海关对于退运的要求中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法.doc税务对于退运的要求1、当年出口当年退运2、以前年度出口退运1）进项转出转回2）出口货物退运已办结税务证明 3）退运货物流向（内销，出口）9、样品出口
36、1、流转税3010 货样广告品2、所得税1）视同销售申报2）视同销售所得纳税调整？3）对应调整原则：销售费用如何处理？10-1、新办企业退税的前世今生前世：国税发(2003)139号.doc今生：国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc新办生产企业及早得到退税筹划1 1）外贸收购出口）外贸收购出口注意：小企业标准。注意：小企业标准。2 2）股权收购）股权收购吸引力：老企业资格，亏损吸引力：老企业资格，亏损3) 5003) 500万利用万利用国税发(2003)139号.doc4)4)核销期对新办企业要求不同核销期对新办企业要求不同国税发国税发(2004)64(2004
37、)64号号.doc.doc 10-2 小型出口企业特殊规定：财税(2002)7号.doc国税发(2003)139号.docLOGO10-310-3、三种情况的节奏控制1、内销比重大：不出现退税2、出口比重大，不出现征税3、进项留抵大，及时收齐单证10-3、退税申报节奏的筹划退税申报节奏的筹划 方案1 单位：万元项目项目 单证收齐单证收齐 当月出口当月出口 进项税额进项税额征税率征税率 退税率退税率应纳应纳2月月100100200200202017%17%13%13%-12-123月月1001005005008 817%17%13%13%1212合计合计20020070070028280 010
38、-3、退税申报节奏的筹划、退税申报节奏的筹划方案2单位：万元项目项目 单证收齐单证收齐当月出口当月出口进项税额进项税额 征税率征税率 退税率退税率应纳应纳应退应退2月 月0 020020020 2017%17%13%13%0 00 03月 月2002005005008 817%17%13%13%0 00 0合计合计20020070070028 280 00 010-4、进料加工实耗法和购进法1 1）实耗法可能提前退税）实耗法可能提前退税, ,也可能提前交税也可能提前交税. .2 2）购进法与之相反）购进法与之相反: :可能延迟纳税可能延迟纳税, ,也可能延迟也可能延迟退税退税. . 3) 税收
39、收入进度影响税收收入进度影响: :购进改实耗购进改实耗 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc10-5、非自产产品退税筹划与风险国税函20021170号.doc国税发(2002)152号.doc国税函2006945号.doc国税函(2004)955号.doc外商投资商业领域管理办法.doc工贸一体的出口退税问题10-6、视同内销征税政策变迁 1 1、国税发、国税发20031392003139号号 国税发(2003)139号.doc 2 2、财税、财税20041162004116号号 财税(2004)116号.doc 3 3、财税、财税20061022006102号
40、号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc视同内销货物5大类：(一)国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 财税(2004)116号.doc (二)出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc（90天，180天） (三)出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 国税发(2004)64号.doc(四)出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物； 第一次正面提到，06年7月1号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc(五)生
41、产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。国税函20021170号.doc总结总结1、内销公式是否要换算不含税：139；直接乘税率116：倒算总结总结2、进料内销公式：-139：不能递减-116-116：递减进口料件：如何递减？先减后：递减进口料件：如何递减？先减后除还是先除后减）除还是先除后减）-102-102：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率-进料加工视同内销利益测算.xls-增值税暂行条例：小规模征收率统一为3%，进料加工征收率何去何从？ 财税（2009）9号.doc总结： 3、一般贸易：计提销项，同时。 进料加工：简易征收，进项转出，同时。-征退差
42、转回 4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理：国税函（2008）265号.doc进料加工的视同内销征税102解析1、征收率实际就是一个税负，生产就是6%，贸易企业4%，2、全额计征，税基太大。（没有减掉进口料件）3、退税退的是国内料件进项，征也应该征国内料件的才合理4、举例：7212200000, 7212300000电镀锌的铁或非合金钢(15%-13%-11%-8%-0)10-6、取消退税企业的利益测算一般贸易： 退税与内销利益比较.xls10-6、取消退税企业的变革思路1、取消退税与加工贸易 财税(2006)139号,财税(2006)145号.doc2、取消退税与出口关税中华人民共和国海关
43、总署公告中华人民共和国海关总署公告 2008年第年第1,3号号.doc关于原粮与制粉出口关税关于原粮与制粉出口关税 -如何突围退税率为退税率为0的的3种情况种情况商品商品商品编码商品编码征税征税率率退税退税率率退（免）退（免）税政策税政策一次性其他木一次性其他木制圆签制圆签442190219017%17%0 0征税征税其他未去壳花其他未去壳花生生120210900013%13%0 0出口免税出口免税不退税不退税规定为免税的规定为免税的其他油渣饼和其他油渣饼和固体残渣固体残渣23069000001230690000010 00 0出口免税出口免税不退税不退税10-610-6、退税率取消的企业筹划
44、思路、退税率取消的企业筹划思路1 1、一般纳税人改小规模、一般纳税人改小规模 -?(116-?(116号号) )2 2、与外贸关联交易、与外贸关联交易 -?(116-?(116号号) )3 3、进料改来料、进料改来料 -?-?（116116） 财税(2004)116号.doc 取消退税率的进料加工与来料加工利益取消退税率的进料加工与来料加工利益 比较比较 进料来料进料来料0 0退税利测算退税利测算.xls.xls4 4、编码归类、编码归类 -?-?5 5、征税的计税依据：、征税的计税依据：FOBFOB1、外贸出口退税原理外贸出口退税原理2 2、外贸出口退税实务政策、外贸出口退税实务政策3 3、
45、外贸出口退税帐务处理和增值税申报、外贸出口退税帐务处理和增值税申报4 4、外贸出口退税筹划和风险控制、外贸出口退税筹划和风险控制11-111-1、外贸出口退税原理外贸出口退税原理“单票对应法”，是指在出口与进货的关联号内进货数据和出口数据配齐申报，对进货数据实行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算出每笔出口的实际退税额。它是出口退税二期网络版审核系统中设置的一种退税基本方法。在一次申报的同关联号的同一商品代码下应保持进货数量和出口数量完全一致，进货、出口均不结余。对一笔进货分批出口的，应到主管税务机关开具进货分批申报单。企业在申报退税时，按照进货与出口关联对应申报，同一关联下的进货数量与出
46、口数量必须相等。 11-111-1、外贸出口退税原理外贸出口退税原理四种进货出口对应方式：一票出口对应一票进货多票出口对应一票进货一票出口对应多票进货多票出口对应多票进货外贸企业的贸易方式外贸企业的贸易方式外贸企业自营一般贸易出口1）收购出口 （商业购进货退税政策）商业购进货退税政策）2）委托加工出口（WT）3）WT的应用可以扩展到以下几种开具增值税发票：包装物、辅料、补差价、分割单、配套产品等。进料加工出口1）进料作价2）进料不作价来料加工出口：外贸企业代理出口：外贸企业可以为其他外贸企业外贸企业可以为其他外贸企业或生产企业代理出口货物或生产企业代理出口货物退税退税外贸企业的经营方式外贸企业
47、的经营方式自营出口自营进口代理出口代理进口样品出口政策样品出口政策退关退运退关退运11-211-2、外贸出口企业申报出口退税十、外贸出口企业申报出口退税十大误区大误区误区一、先出口后认定。国税发2006102号.doc进出口经营权认定一般纳税人认定退税认定11-211-2、外贸出口企业申报出口退税十、外贸出口企业申报出口退税十大误区大误区误区二、一般纳税人认定和新办外贸企业的辅导期问题国税发明电200462号.doc国税发明电200437号.doc增值税暂行条例实施细则.doc11-211-2、外贸出口企业申报出口退税十、外贸出口企业申报出口退税十大误区大误区误区三、一般纳税人和小规模纳税人进
48、货取舍国税函2005248号.doc小规模纳税人与一般纳税人货物采购价格比较.xls11-211-2、外贸出口企业申报出口退税、外贸出口企业申报出口退税十大误区十大误区误区四、误区四、4 4个时间限定个时间限定出口日期、报关日期30天：认证国税发(2004)64号.doc90天：收齐及特殊规定国税发2004113号.doc 国税函(2007)1150号.doc 风险：新办企业180天：核销单国税发(2004)64号.doc 纸质核销单：国税发（2008）26号.doc 210天：国税发（2008）47号.doc3个月:特殊情况:补单改单国税发(2004)113号.doc远期结汇:国税发(200
49、4)64号.doc 国税发2006168.docLOGO生产企业：生产企业：当月出口当月必须申报。进料，出口没有报关单，估价也要报。-决定进项转出的多少，涉及应纳税额。LOGO90天收齐申报的理解：天收齐申报的理解：1、举例：在09年6月1日出口的货物若为生产企业，在09年6月1日出口的货物可以在9月月1日日15日申报；若为外贸企业，随时申报随时受理，需要在9月月1日日15日申报退税退税.在09年6月18日出口的货物若为生产企业，在09年6月18日出口的货物可以在10月月1日日15日；若为外贸企业，随时申报随时受理，需要在10月月1日日15日申报退税申报退税.LOGO90天收齐申报的理解：天收
50、齐申报的理解：2、单证收齐，不代表一定核销老企业核销时间210天新企业核销时间90天开具远期收汇证明的例外3、单证收齐，不代表一定有信息（两大信息）信息的齐，不是企业能控制的了的一、决定于电子口岸的上传二、决定于总局要清到市局三、决定于各分局要到市局取数四、决定于外汇管理局的传输在规定的申报日期前上报的纸质单证可以无电子信息。但是要关注电子信息异常11-211-2、外贸出口企业申报出口退税十大、外贸出口企业申报出口退税十大误区误区误区五、退税技巧-匹配，合理-配单、（缩小申报单元）缩小申报单元）-商品编码、（4602192000 玉米皮编织的篮筐及其他制品）-单位、（发票和出口报关单单位必须有
