1、会计的存货管理内容1 存货的分类与计价2 存货的收发和清查1 存货的分类与计价 1.1 存货的概念 特征： 第一，存货是有形资产。 第二，存货具有较强的流动性。 第三，存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。 条件：1.该存货包含的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。1.2 存货的分类 1. 按不同行业存货的经济用途分类 1）制造业存货的分类 2）商品流通业存货的分类 3）建筑业存货的分类 2. 按存货存放地点分类 1.3 存货的计价1. 存货入账价值的确定1）存货取得的计价原则（1）购入的存货 （2）自制的存货 （3）委托外单位加工完成的存货 （4）投资者投入的存货 （5）
2、接受捐赠的存货 （6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 （7）以非货币性交易换入的存货 （8）盘盈的存货 2）存货期末的计价原则 成本与可变现净值孰低 期末应提取的存货跌价准备额=期末可变现净值低于成本的金额存货跌价准备贷方余额2 .存货发出的计价方法 1）先进先出法 发出存货成本=（发出某种存货数量较先的单位存货成本） 【例例61】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司A材料本月进出的材料本月进出的实际成本资料如表所示，实际成本资料如表所示，12月月31日按先进先出法计日按先进先出法计算本月发出算本月发出A材料的实际成本额。材料的实际成本额。20042004年年摘要摘要收收
3、入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量数数量量单价单价数量数量单单价价金金额额数量数量单价单价金额金额1111121212121212121230306 6101020202525结存结存购入购入发出发出购入购入发出发出20002000250025002.2.1 11.1.9 94200420047504750150015003000300010001000300030001500150040004000100010002.002.002000200012123131合计合计450045008950895045004500 100010001.901.9012月10日发出存货的实际成本=1
4、0002.005002.10=3 050元12月25日发出存货的实际成本=1 5002.101 5001.90= 6 000元本月发出甲材料实际成本合计=3 050+6 000=9 050元12月31日结存存货的实际成本=1 0001.90=1 900元2）后进先出法 发出存货成本=（发出某种存货数量较后的单位存货成本） 【例62】光大科工贸有限公司根据上表资料，按后进先出法计算发出存货成本：12月10日发出存货的实际成本=1 5002.10=3 150元12月10日结存存货情况：1 000千克的单价为2.00元，500千克的单价为2.10元。12月25日发出存货的实际成本=2 5001.90
5、5002.10=5 800元本月发出甲材料成本=3 150+5 800=8 950元月末结存存货的实际成本=1 0002.00=2 000元3）加权平均法 加权平均单位成本=（ 期初结存存货的实际成本本期收入存货的实际成本）（期初结存存货的数量本期收入存货的数量） 发出存货的成本发出存货的数量加权平均单位成本 期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本【例63】光大科工贸有限公司根据上表资料，按加权平均法计算发出存货成本： 加权平均单位成本=（2 0008 950）（1 0004 500）1.99元/千克 期末结存存货成本=1 0001.99=1 990元发出存货的成本2 000+8 9
6、50-1 990=8 960元4）移动加权平均法 移动平均单位成本= （本次收入前结存存货总成本本次收入存货的实际成本）（本次收入前结存存货的数量本次收入存货的数量） 发出存货实际成本=发出存货实际数量最近一次移动平均单位成本【例64】光大科工贸有限公司根据上表的资料，按移动加权平均法计算发出存货成本：12月6日购入后计算移动加权平均单位成本=（2 0004 200）（1 0002 000） 2.07元12月10日发出存货的实际成本=1 5002.07=3 105元12月10日结存存货的实际成本=6 2003 105=3 095元12月20日购入后计算移动加权平均单位成本=（3 0954 75
7、0）（1 5002 500）1.96元12月25日发出存货的实际成本=3 0001.96=5 880元5）个别计价法 发出存货成本=（发出某批存货数量该批存货单位成本） 【例65】光大科工贸有限公司仓库转来出库单，内列12月份发出角钢两批，其中，第一批发出数量100吨，每吨实际成本为1 800元，第二批发出数量为160吨，每吨实际成本为1 850元；发出槽钢三批，其中，第一批发出数量50吨，每吨实际成本为2 000元，第二批发出80吨，每吨实际成本为1 960元，第三批发出120吨，每吨实际成本为2 010元。按个别计价法计算发出存货成本：1）发出角钢实际成本=1001 800+1601 85
8、0=476 000元（2）发出槽钢实际成本=502 000+801 960+1202 010=498 000元2 存货的收发和清查2.1 存货类账户的设置1 .一般存货账户 “原材料” 、“在途物资”、 “物资采购” 、“库存商品” 2 .调整存货账户 “材料成本差异”、“商品进销差价”、“存货跌价准备” 2.2 存货按实际成本计价收、发的核算 1. 存货按实际成本收进的核算1）外购存货收进的核算【例例66】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司12月月6日以银行存款日以银行存款支付购入材料款，取得对方开来的增值税专用发票，支付购入材料款，取得对方开来的增值税专用发票，内列材料价款内列材料价款2
9、 000元，增值税款元，增值税款340元，运杂费元，运杂费200元，材料月末验收入库。元，材料月末验收入库。借：在途物资借：在途物资2200应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）340贷：银行存款贷：银行存款2540同时同时借：原材料借：原材料2200 贷：在途物资贷：在途物资 2200 【例例67】光大科工贸有限公司于光大科工贸有限公司于12月月8日收到红星日收到红星工厂发来的种材料吨，当日验收入库，发票尚未工厂发来的种材料吨，当日验收入库，发票尚未收到，货款尚未支付，月终先按合同价格收到，货款尚未支付，月终先按合同价格1 750元暂元暂估入账。估入账。 12月末估价入
10、账时月末估价入账时借：原材料借：原材料1750贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂1750下年下年1月日企业红字冲账时月日企业红字冲账时借：原材料借：原材料1750（红字）（红字）*贷：应付账款贷：应付账款1750（红字）（红字）若下年若下年1月日购材料发票到达，货款月日购材料发票到达，货款1800元，增元，增值税款值税款306元元借：在途物资借：在途物资1800*应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）306贷：银行存款贷：银行存款2106同时同时借：原材料借：原材料1800*贷：在途物资贷：在途物资1800【例例68】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司12月月9日
11、向某供应单日向某供应单位购入材料位购入材料2 000公斤，每公斤不含税采购成本为公斤，每公斤不含税采购成本为5元，不含税采购成本总额为元，不含税采购成本总额为10 000元，进项税额为元，进项税额为1 700元。款已付出。元。款已付出。12月月16日验收时发现短缺日验收时发现短缺100公公斤，不含税采购成本金额为斤，不含税采购成本金额为500元。元。12月月20日查明短日查明短缺缺100公斤由供应单位少发所致。公斤由供应单位少发所致。 支付价款时支付价款时借：在途物资借：在途物资10000应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款11700材料
12、验收入库时材料验收入库时借：原材料借：原材料9500待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢585贷：在途物资贷：在途物资10000应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85查明原因属供货单位少发时查明原因属供货单位少发时借：其他应收款借：其他应收款585贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5852）自制存货收进的核算）自制存货收进的核算【例例69】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司12月月5日仓库转来材料日仓库转来材料入库单，自制乙材料一批验收入库，实际成本额为入库单，自制乙材料一批验收入库，实际成本
13、额为50 000元。元。 借：原材料借：原材料B材料材料50000贷：生产成本贷：生产成本50000【例例610】光大科工贸有限公司光大科工贸有限公司12月月3日完工一批日完工一批产品，实际生产成本为产品，实际生产成本为3 000元，办理验收入库手元，办理验收入库手续。续。借：库存商品借：库存商品3000贷：生产成本贷：生产成本30003）吸收投入存货的核算）吸收投入存货的核算 【例例611】12月月10日光大科工贸有限公司在增资过日光大科工贸有限公司在增资过程中，吸收后来的投资人以原材料入股，取得投程中，吸收后来的投资人以原材料入股，取得投资人开来增值税专用发票，内列材料款资人开来增值税专用
14、发票，内列材料款400 000元，元，增值税款增值税款68 000元。但投资双方评估确认价为元。但投资双方评估确认价为420 000元。元。 借：原材料借：原材料400000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）68000贷：实收资本贷：实收资本420000资本公积资本公积480004）委托加工存货的核算）委托加工存货的核算【例例612】12月月19日，光大科工贸有限公司委托外协日，光大科工贸有限公司委托外协单位加工丙材料一批加工完毕验收入材料库，该批材单位加工丙材料一批加工完毕验收入材料库，该批材料的实际加工成本为料的实际加工成本为58 000元。元。借：原材料借：原材
15、料58000贷：委托加工物资贷：委托加工物资58000 2 .存货按实际成本发出的核算存货按实际成本发出的核算【例例613】光大科工贸有限公司于光大科工贸有限公司于12月末编制发出月末编制发出材料汇总表如表所示材料汇总表如表所示 领用部领用部门门用途用途材料类别材料类别合合 计计原料及主原料及主要材料要材料辅助材辅助材料料燃料燃料生产成生产成本本甲产甲产品品173 000173 0004 0004 0003 0003 000180 180 00000000乙产乙产品品115 000115 0003 0003 0002 0002 000120 000120 000车间车间一般一般消耗消耗2500
16、25001 5001 5004 0004 000厂部厂部一般一般消耗消耗2 4002 4002 4002 400销售科销售科销售销售8 0008 0002000200010 00010 000合计合计296 000296 00011 50011 5008 9008 900316 400316 400借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 180 000 -乙产品乙产品 120 000 制造费用制造费用 4 000 管理费用管理费用 2 400 其他业务支出其他业务支出 10 000 贷：原材料贷：原材料 316 400【例例614】12月月9日，光大科工贸有限公司销售产品日，光大科工贸有限公司销
17、售产品一批，获得含税价款一批，获得含税价款159 120元存入银行。同时，随货元存入银行。同时，随货销售包装箱获得含税价款销售包装箱获得含税价款2 808元，该包装箱的实际成元，该包装箱的实际成本为本为2 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 161 928 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 136 000 其他业务收入其他业务收入 2 400 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23 528同时同时借：其他业务支出借：其他业务支出 2 000 贷：包装物贷：包装物 2 000【例例615】12月月25日，光大科工贸有限公司将一批自日，光大科工贸有限公司将一批自制的
18、产成品用于基本建设项目，该批产成品实际成本制的产成品用于基本建设项目，该批产成品实际成本为为300 000元，正常对外出售的不含税售价为元，正常对外出售的不含税售价为350 000元，元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%。 借：在建工程借：在建工程359500贷：库存商品贷：库存商品300000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59500【例例616】12月月23日，光大科工贸有限公司将一批实日，光大科工贸有限公司将一批实际成本为际成本为10 000元的产成品用于捐赠给抗灾抢险前线，元的产成品用于捐赠给抗灾抢险前线，该批产成品已提取存货跌价准备金该批产成品已提取
19、存货跌价准备金1 000元，该批产成元，该批产成品正常对外售价为品正常对外售价为13 000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17%。 借：营业外支出借：营业外支出12210贷：库存商品贷：库存商品10000应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）22101. 存货按计划成本收进的核算存货按计划成本收进的核算1）外购存货的核算）外购存货的核算【例例617】阳光设备制造公司购入甲材料阳光设备制造公司购入甲材料70吨，每吨，每吨吨150元，计元，计10 500元，增值税元，增值税1 785元，当即用银行存元，当即用银行存款付清价款，材料入库时，按每吨计划单位成本款付清价款，材
20、料入库时，按每吨计划单位成本155元办理。元办理。借：物资采购借：物资采购10500应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）1785贷：银行存款贷：银行存款12285借：原材料借：原材料10850贷：物资采购贷：物资采购10850期末或随时计算结转验收入库材料的成本差异时期末或随时计算结转验收入库材料的成本差异时借：物资采购借：物资采购350贷：材料成本差异贷：材料成本差异3502）自制存货的核算）自制存货的核算【例例618】阳光设备制造公司自制完工材料一批，阳光设备制造公司自制完工材料一批，实际成本为实际成本为45 000元元 ，仓库转来入库单，已按计划，仓库转来入库单，
21、已按计划成本成本40000元验收入库。元验收入库。 借：原材料借：原材料40000材料成本差异材料成本差异5000贷：生产成本贷：生产成本450003）接收投入存货的核算）接收投入存货的核算【例例619】 阳光设备制造公司接受投入材料一批，阳光设备制造公司接受投入材料一批，双方确认的价值为双方确认的价值为10 000元，增值税为元，增值税为1 700元，其元，其计划成本为计划成本为9 500元。元。借：原材料借：原材料9500材料成本差异材料成本差异500应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：实收资本贷：实收资本117004）委托加工存货的核算）委托加工存货的
22、核算【例例620】阳光设备制造公司委托外协单位加工的阳光设备制造公司委托外协单位加工的材料加工完毕验收入库，该批材料实际加工成本为材料加工完毕验收入库，该批材料实际加工成本为20 000元，仓库按元，仓库按23 000元的计划成本入库。元的计划成本入库。 借：原材料借：原材料23000贷：委托加工物资贷：委托加工物资20000材料成本差异材料成本差异30005）接收捐赠存货的核算）接收捐赠存货的核算【例例621】阳光设备制造公司接受国内关系单位捐赠阳光设备制造公司接受国内关系单位捐赠材料材料100 000元，并按计划成本元，并按计划成本98 000元验收入库，该元验收入库，该企业适用的企业所得
23、税率为企业适用的企业所得税率为30%。 借：原材料借：原材料98000材料成本差异材料成本差异2000贷：待转资产价值贷：待转资产价值1000002 .存货按计划成本发出的核算存货按计划成本发出的核算 本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）异本月收入材料成本差异）（月初结存材料（月初结存材料计划成本本月收入材料的计划成本）计划成本本月收入材料的计划成本）100% 本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额=本月本月发出材料的计划成本额发出材料的计划成本额本月材料成本差异率本月材料成本差异率【例例622】
24、阳光设备制造公司发出材料计划成本为阳光设备制造公司发出材料计划成本为10 000元委托外协单位加工，应负担的材料成本差异元委托外协单位加工，应负担的材料成本差异为超支差为超支差200元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资10200贷：原材料贷：原材料10000材料成本差异材料成本差异200【例例623】阳光设备制造公司接受投资人以其产成阳光设备制造公司接受投资人以其产成品对本企业投资，该批产成品本企业不能继续加工，品对本企业投资，该批产成品本企业不能继续加工，只能直接对外出售，投资人开来发票账单，内列产只能直接对外出售，投资人开来发票账单，内列产成品货款成品货款400 000元，增值税款元，
25、增值税款68 000元，投资人在元，投资人在本企业享有所有者权益份额为本企业享有所有者权益份额为450 000元，企业按计元，企业按计划成本划成本420 000元将该批产成品验收入库。元将该批产成品验收入库。借：库存商品借：库存商品 420 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 450 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 18 000 产品成本差异产品成本差异 20 000【例例624】阳光设备制造公司生产产品领用包装物一阳光设备制造公司生产产品领用包装物一批，计划成本为批，计划成本为2 000元，
26、材料成本差异率为元，材料成本差异率为-5%。 借：生产成本借：生产成本2000贷：包装物贷：包装物2000同时同时借：生产成本借：生产成本100（红字）（红字）贷：材料成本差异贷：材料成本差异100（红字）（红字）2.4 存货清查及其结果的处理存货清查及其结果的处理1 .存货的清查存货的清查盘亏、毁损、盘盈、积压盘亏、毁损、盘盈、积压 2 . 存货盘盈、盘亏的处理存货盘盈、盘亏的处理 【例例625】12月月31日，光大科工贸有限公司盘点发现日，光大科工贸有限公司盘点发现原材料溢余原材料溢余200元，报批处理同时调整账面价值。元，报批处理同时调整账面价值。发生盘盈时发生盘盈时借：原材料借：原材料
27、200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200按照规定程序批准转销时按照规定程序批准转销时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：管理费用贷：管理费用200【例例626】12月月31日，光大科工贸有限公司盘点发现日，光大科工贸有限公司盘点发现包装物毁损进价成本为包装物毁损进价成本为200元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢234贷：包装物贷：包装物200应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34批准转销转为管理费用时批准转销转为管理费用时借：管理费用借：管理费用234贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢234【例例627】12月月26日，光大科工贸有限公司由于发生日，光大科工贸有限公司由于发生自然灾害，损失原材料的价值自然灾害，损失原材料的价值50 000元，进项增值税元，进项增值税为为8 500元。查明原因处理结果为由保险公司赔偿元。查明原因处理结果为由保险公司赔偿40 000元，余下的损失转为营业外支出。元，余下的损失转为营业外支出。
