1、计度府详解与实务会制政2019财务培训政府会计制度账务处理一、一、 资产资产二、二、 负债负债三、三、 收入收入/ /预算收入预算收入四、四、 费用费用/ /预算支出预算支出五、五、 净资产净资产六、六、 预算结余预算结余七、七、 会计报表会计报表1 1 资资产产（3 35 5个个会会计计科科目）目） 1 10 00 01 1 库库存存现现金金 1 10 00 02 2 银银行行存存款款 1 10 01 11 1 零零余余额额账账户户用用款款额额度度 1 10 01 12 2 其其他他货货币币资资金金 1 10 02 21 1 财财政政应应返返还还额额度度 1 11 10 01 1 短短期期投
2、投资资（事事业）业） 1 12 21 11 1 应应收收票票据据（事事业）业） 1 12 21 12 2 应应收收账账款款 1 12 21 14 4 预预付付账账款款n1215 1215 应收股利（事业）应收股利（事业）n1216 1216 应收利息（事业）应收利息（事业）n1218 1218 其他应收款其他应收款n1219 1219 坏账准备坏账准备n1301 1301 在途物品在途物品n1302 1302 库存物品库存物品n1303 1303 加工物品加工物品n1401 1401 待摊费用待摊费用1 1 资资产产（3 35 5个个会会计计科科目）目） 1 15 50 01 1 长长期期股股
3、权权投投资资（事事业）业） 1 15 50 02 2 长长期期债债券券投投资资（事事业）业） 1 16 60 01 1 固固定定资资产产 1 16 60 02 2 固固定定资资产产累累计计折折旧旧 1 16 61 11 1 工工程程物物资资 1 16 61 13 3 在在建建工工程程 1 17 70 01 1 无无形形资资产产 1 17 70 02 2 无无形形资资产产累累计计摊摊销销 1 17 70 03 3 研研发发支支出出n1801 1801 公共基础设施公共基础设施n1802 1802 公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）n1811 1811 政府储备物资政府储备物
4、资n1821 1821 文物文化资产文物文化资产n1831 1831 保障性住房保障性住房n1832 1832 保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧n1891 1891 受托代理资产受托代理资产n1901 1901 长期待摊费用长期待摊费用n1902 1902 待处理财产损溢待处理财产损溢第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 一、一、会会计计科科目目 财财务务会会计计科科目：目： 库库存存现现金、金、银银行行存存款、款、其其他他货货币币资资金、金、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、财财政政应应返返还还额额度度 预预算算会会计计科科目目（预预算算结结余余类）类）： 资资金金结结存存（货货
5、币币资资金、金、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、财财政政应应返返还还额额度度）第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 二、二、主主要要账账务务处处理：理： （一一）财财政政直直接接支支付付业业务务 财财务务会会计：计： 借：借：业业务务活活动动费费用用/ /单单位位管管理理费费用用/ /库库存存物物品品等等 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入入/ /财财政政应应返返还还额额度度（财财政政直直接接支支付）付） 预预算算会会计：计： 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 （二）二
6、）其其他他资资金金收收付付 1 1、收收到到（授授权权支支付付额额度、度、销销售售等）等） 财财务务会会计：计： 借：借：零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、库库存存现现金、金、银银行行存存款款等等 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、事事业业收收入、入、应应收收票票据据等等 预预算算会会计：计： 借：借：资资金金结结存存相相关关明明细细 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入、入、事事业业预预算算收收入入等等第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 2 2、支支付付（购购货、货、费费用用等）等） 财财务务会会计：计： 借：借：业业务务活活动动费费用、用、单单位位管管理理费费用、用、库库存存
7、物物品品等等 贷：贷：零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、银银行行存存款款 预预算算会会计：计： 借：借：行行政政支支出、出、事事业业支支出出等等 贷：贷：资资金金结结存存相相关关明明细细第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 （三）三）受受托托代代理、理、代代管管的的现现金金或或银银行行存存款款 收收到到时时 借：借：库库存存现现金金/ /银银行行存存款款受受托托代代理理资资产产 贷：贷：受受托托代代理理负负债债 支支付付时时 借：借：受受托托代代理理负负债债 贷：贷：库库存存现现金金/ /银银行行存存款款受受托托代代理理资资产产 预预算算会会计：计：无无账账务务处处理理第第一一节节 资
8、资金金收收付付业业务务 （四）四）现现金金短短缺缺或或溢溢余余 现现金金溢溢余余 借：借：库库存存现现金金 贷：贷：待待处处理理财财产产损损溢溢 预预算算会会计：计： 借：借：资资金金结结存存货货币币资资金金 贷：贷：其其他他预预算算收收入入 第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 查查明明原原因因后后属属于于应应支支付付给给有有关关人人员员或或单单位位的的部部分分 财财务务会会计：计： 借：借：待待处处理理财财产产损损溢溢 贷：贷：其其他他应应付付款款 借：借：其其他他应应付付款款 贷：贷：库库存存现现金金 预预算算会会计：计： 借：借：其其他他预预算算收收入入 贷：贷：资资金金结结存存货货
9、币币资资金金 第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 属属于于无无法法查查明明原原因因的，的，报报经经批批准准后后 财财务务会会计：计： 借：借：待待处处理理财财产产损损溢溢 贷：贷：其其他他收收入入第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 现现金金短短缺缺 借：借：待待处处理理财财产产损损溢溢 贷：贷：库库存存现现金金 预预算算会会计：计： 借：借：其其他他支支出出 贷：贷：资资金金结结存存货货币币资资金金 第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 查查明明原原因因后后属属于于应应由由责责任任人人赔赔偿偿的的部部分分 财财务务会会计：计： 借：借：其其他他应应收收款款 贷：贷：待待处处理理财财产
10、产损损溢溢 借：借：库库存存现现金金 贷：贷：其其他他应应收收款款 预预算算会会计：计： 借：借：资资金金结结存存货货币币资资金金 贷：贷：其其他他支支出出 第第一一节节 资资金金收收付付业业务务 属属于于无无法法查查明明原原因因的，的，报报经经批批准准核核销销时时 财财务务会会计：计： 借：借：资资产产处处置置费费用用 贷：贷：待待处处理理财财产产损损溢溢第第二二节节 应应收收及及预预付付款款项项财财务务会会计计科科目：目： 应应收收票票据据 应应收收账账款款 预预付付账账款款 应应收收股股利利 应应收收利利息息 其其他他应应收收款款关注重点：关注重点：应收账款、预付账款、其他应应收账款、预
11、付账款、其他应收款的核算内容及账务处理。收款的核算内容及账务处理。坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法1 12 21 12 2 应应收收账账款款 一、一、核核算算事事业业单单位位提提供供服服务、务、销销售售产产品品等等应应收收取取的的款款项，项，以以及及单单位位出出租租资资产、产、出出售售物物资资等等应应收收取取的的款款项。项。 二、二、明明细细科科目：目：购购货、货、接接受受服服务务单单位位（或或个个人）人）。1 12 21 12 2 应应收收账账款款 三、三、主主要要账账务务处处理：理： （一）一）收收回回后后不不需需要要上上缴缴财财政政的的 单单位位发发生生应应收收账账款款时时 借：借：
12、应应收收账账款款 贷：贷：事事业业收收入、入、经经营营收收入、入、其其他他收收入入等等 收收回回应应收收账账款款时时 借：借：银银行行存存款款等等 贷：贷：应应收收账账款款借：资金结存借：资金结存 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等 1 12 21 12 2 应应收收账账款款 （二）二）收收回回后后需需要要上上缴缴财财政政的的 发发生生应应收收未未收收款款项项 借：借：应应收收账账款款 贷：贷：应应缴缴财财政政款款 收收回回应应收收账账款款时时 借：借：银银行行存存款款 贷：贷：应应收收账账款款 实实际际上上缴缴财财政政时时 借：借：应应缴缴财财政政款款 贷：贷：银银行行存存款款无预算会无预
13、算会计账务处计账务处理理1 12 21 12 2 应应收收账账款款 （三）三）应应上上缴缴财财政政的的应应收收账账款款发发生生坏坏账账 1 1、确确认认无无法法收收回，回，报报批批后后予予以以核核销销 借：借：应应缴缴财财政政款款 贷：贷：应应收收账账款款 核核销销的的应应收收账账款款应应在在备备查查簿簿中中保保留留登登记。记。 2 2、在在以以后后期期间间又又收收回回 借：借：银银行行存存款款等等 贷：贷：应应缴缴财财政政款款1 12 21 14 4 预预付付账账款款 一、一、本本科科目目核核算算单单位位按按照照购购货、货、服服务务合合同同或或协协议议规规定定预预付付给给供供应应单单位位（或
14、或个个人）人）的的款款项，项，以以及及按按照照合合同同规规定定向向承承包包工工程程的的施施工工企企业业预预付付的的备备料料款款和和工工程程款。款。 二、二、明明细细科科目：目：供供应应单单位位（或或个个人）人）及及具具体体项项目；目； 基基本本建建设设项项目目发发生生的的预预付付账账款：款：“预预付付备备料料款款”、“预预付付工工程程款款”、“其其他他预预付付款款”等。等。1 12 21 14 4 预预付付账账款款 三、三、主主要要账账务务处处理：理： （一）一）发发生生预预付付账账款款时时 借：借：预预付付账账款款 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、
15、银银行行存存款款等等 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存1 12 21 14 4 预预付付账账款款 （二）二）收收到到所所购购物物资、资、服服务务或或结结算算工工程程价价款款时时 借：借：库库存存物物品、品、固固定定资资产、产、在在建建工工程、程、业业务务活活动动费费用用等等 贷：贷：预预付付账账款款 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、银银行行存存款款等等（补补付）付） 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出等等（补补付付的的款款项）项） 贷：贷：财财政政拨拨款款预
16、预算算收收入入/ /资资金金结结存存1 12 21 14 4 预预付付账账款款 （三）三）发发生生预预付付账账款款退退回回的的 借：借：财财政政拨拨款款收收入入 当当年年度度直直接接支支付付 财财政政应应返返还还额额度度 以以前前年年度度直直接接支支付付 零零余余额额账账户户用用款款额额度度/ /银银行行存存款款等等 贷：贷：预预付付账账款款 借：借：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存 当当年年退退回回 贷：贷：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出等等 借：借：资资金金结结存存 以以后后年年度度退退回回 贷：贷：财财政政拨拨款款结结余余年年初初余余额额调调整整等等 1 1
17、2 21 18 8 其其他他应应收收款款 一、一、本本科科目目核核算算单单位位除除以以外外的的其其他他各各项项应应收收及及暂暂付付款款项。项。如如职职工工预预借借的的差差旅旅费、费、已已偿偿还还报报销销的的公公务务卡卡欠欠款、款、备备用用金、金、各各种种垫垫付付款款项、项、订订金金或或押押金、金、应应收收的的上上级级补补助助和和附附属属单单位位上上缴缴款款项项等。等。 二、二、明明细细科科目：目：类类别，别，债债务务单单位位（或或个个人）人）1 12 21 18 8 其其他他应应收收款款 三、三、主主要要账账务务处处理：理： （一）一）各各种种暂暂付付款款项项 1 1、支支付付时时（无无预预算
18、算会会计计处处理理） 借：借：其其他他应应收收款款 贷：贷：银银行行存存款、款、库库存存现现金金等等 2 2、收收回回时时 借：借：库库存存现现金、金、银银行行存存款款等等 贷：贷：其其他他应应收收款款1 12 21 18 8 其其他他应应收收款款 3 3、报报销销时时 借：借：业业务务活活动动费费用用/ /单单位位管管理理费费用用等等 贷：贷：其其他他应应收收款款 借借或或贷：贷：库库存存现现金金等等 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出等等（实实际际报报销销金金额）额） 贷：贷：资资金金结结存存货货币币资资金金 1 12 21 18 8 其其他他应应收收款款 （二）二）其其他他各
19、各种种应应收收款款项项 借：借：其其他他应应收收款款 贷：贷：上上级级补补助助收收入入/ /附附属属单单位位上上缴缴收收入入/ /其其他他收收入入等等 收收到到时时 借：借：银银行行存存款款/ /库库存存现现金金等等 贷：贷：其其他他应应收收款款 借：借：资资金金结结存存 贷：贷：上上级级补补助助预预算算收收入入/ /附附属属单单位位上上缴缴预预算算收收入入/ /其其他他预预算算收收入入等等 1 12 21 19 9 坏坏账账准准备备 一、一、核核算算事事业业单单位位对对应应收收款款项项提提取取的的坏坏账账准准备。备。 二、二、事事业业单单位位年年度度终终了，了，对对应应收收账账款、款、其其他
20、他应应收收款款预预计计可可能能产产生生的的坏坏账账损损失失计计提提坏坏账账准准备、备、确确认认坏坏账账损损失失并并计计入入当当期期资资产产损损失。失。 三、三、坏坏账账准准备备计计提提方方法：法：应应收收款款项项余余额额百百分分比比法、法、账账龄龄分分析析法、法、个个别别认认定定法法等。等。1 12 21 19 9 坏坏账账准准备备 四、四、坏坏账账准准备备金金额额的的计计算：算： 当当期期应应计计提提或或冲冲减减坏坏账账准准备备 = =按按期期末末应应收收款款项项和和其其他他应应收收款款计计算算应应计计提提的的坏坏账账准准备备金金额额 本本科科目目贷贷方方余余额额 或或 + +本本科科目目借
21、借方方余余额额1 12 21 19 9 坏坏账账准准备备 五、五、主主要要账账务务处处理：理： （一）一）提提取取坏坏账账准准备备时时 借：借：其其他他费费用用 贷：贷：坏坏账账准准备备 冲冲减减坏坏账账准准备备时时 借：借：坏坏账账准准备备 贷：贷：其其他他费费用用1 12 22 21 1 坏坏账账准准备备 （二）二）确确认认无无法法收收回，回，按按规规定定报报批批后后 借：借：坏坏账账准准备备 贷：贷：应应收收账账款、款、其其他他应应收收款款 已已转转销销在在以以后后期期间间又又收收回回的的 借：借：银银行行存存款款等等 贷：贷：坏坏账账准准备备借：资金结存借：资金结存货币资金等货币资金等
22、 贷：非财政拨款结转等贷：非财政拨款结转等第第三三节节 存存货货 一、一、存存货货的的定定义义 指指政政府府会会计计主主体体在在开开展展业业务务活活动动及及其其他他活活动动中中为为耗耗用用或或出出售售而而储储存存的的资资产，产，如如材材料、料、产产品、品、包包装装物物和和低低值值易易耗耗品品等，等，以以及及未未达达到到固固定定资资产产标标准准的的用用具、具、装装具、具、动动植植物物等。等。 政政府府储储备备物物资，资，应应通通过过政政府府储储备备物物资资核核算。算。 单单位位随随买买随随用用的的零零星星办办公公用用品，品，可可以以在在购购进进时时直直接接列列作作费费用，用，不不通通过过本本科科
23、目目核核算。算。 在在建建工工程程购购买买和和使使用用的的材材料料物物资，资，应应当当通通过过工工程程物物资资科科目目核核算。算。第第三三节节 存存货货二、二、会会计计科科目目1 13 30 01 1 在在途途物物品：品：核核算算单单位位采采购购材材料料等等物物资资时时货货款款已已付付但但尚尚未未验验收收入入库库的的在在途途物物品品的的采采购购成成本。本。明明细细科科目：目：按按供供应应单单位位和和物物资资品品种种设设置。置。1 13 30 03 3 加加工工物物品：品：核核算算单单位位自自制制或或委委托托外外单单位位加加工工的的各各种种物物资资及及未未完完成成测测绘、绘、地地质质勘勘察、察、
24、设设计计成成果果的的实实际际成成本。本。新增的两个会计科目新增的两个会计科目第第三三节节 存存货货1 13 30 02 2 库库存存物物品：品：核核算算单单位位在在开开展展业业务务活活动动及及其其他他活活动动中中为为耗耗用用或或出出售售而而储储存存的的各各种种材材料、料、产产品、品、包包装装物、物、低低值值易易耗耗品、品、以以及及达达不不到到固固定定资资产产标标准准的的用用具、具、装装具、具、动动植植物，物，以以及及已已完完成成测测绘、绘、地地质质勘勘察、察、设设计计成成果果等等的的成成本。本。明明细细科科目：目：种种类、类、规规格、格、保保管管地地点点等。等。低低值值易易耗耗品、品、包包装装
25、物物较较多多的，的，可可设设“在在库库”、“在在用用”和和“摊摊销销”等。等。第第三三节节 存存货货p三、三、存存货货的的计计量量及及主主要要账账务务处处理：理：（一）一）存存货货的的取取得得( (按按照照取取得得成成本本进进行行初初始始计计量）量） 取取得得方方式：式：外外购购 自自制制 委委托托加加工工 置置换换换换入入 接接受受捐捐赠赠 无无偿偿调调入入重点关注：重点关注：取得成本的构取得成本的构成成置换、接受捐置换、接受捐赠、无偿调入的赠、无偿调入的账务处理账务处理第第三三节节 存存货货 1 1外外购购 成成本：本：买买价、价、相相关关税税费、费、运运输输费、费、装装卸卸费、费、保保险
26、险费费以以及及其其他他使使库库存存物物品品到到达达目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的支支出。出。 借：借：库库存存物物品品/ /在在途途物物品品 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、 银银行行存存款、款、应应付付账账款款等等 借：借：事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：资资金金结结存、存、财财政政拨拨款款预预算算收收入入等等 实实际际支支付付的的金金额额 第第三三节节 存存货货 2 2自自制制 成成本本包包括：括：耗耗用用的的直直接接材材料料费费用、用、直直接接人人工工费费用用和和按按照照一一定定方方法法分分配配的的与与库库存存
27、物物品品加加工工有有关关的的间间接接费费用用。 3 3委委托托加加工工 成成本本包包括：括：加加工工前前发发出出物物资资的的成成本本和和支支付付的的加加工工费费、相相关关税税费费等）等）第第三三节节 存存货货 4 4置置换换换换入入 其其成成本：本： 换换出出资资产产的的评评估估价价值值 加：加：支支付付的的补补价价（或或减：减：收收到到的的补补价）价） 加：加：为为换换入入库库存存物物品品支支付付的的其其他他费费用用第第三三节节 存存货货 （1 1）不不涉涉及及补补价、价、支支付付补补价价的的 借：借：库库存存物物品品 换换出出资资产产的的评评估估价价+ +相相关关支支出出 资资产产处处置置
28、费费用用 差差额额 贷：贷：相相关关资资产产科科目目 换换出出资资产产的的账账面面余余额额 银银行行存存款款等等 支支付付的的补补价价和和其其他他相相关关支支出出 其其他他收收入入 差差额额 借：借：其其他他支支出出 实实际际支支付付的的补补价价和和其其他他相相关关支支出出 贷：贷：资资金金结结存存 例例第第三三节节 存存货货 （2 2）收收到到补补价价的的 借：借：库库存存物物品品 换换出出资资产产的的评评估估价价- -补补价价+ +相相关关支支出出 银银行行存存款款 收收到到的的补补价价 资资产产处处置置费费用用 差差额额 贷：贷：相相关关资资产产科科目目 换换出出资资产产的的账账面面余余
29、额额 银银行行存存款款等等 发发生生的的其其他他相相关关支支出出 应应缴缴财财政政款款 补补价价扣扣减减相相关关支支出出后后的的净净收收入入 其其他他收收入入 差差额额 例例第第三三节节 存存货货 预预算算会会计：计： 借：借：其其他他支支出出 相相关关支支出出大大于于收收到到的的补补价价的的差差额额 贷：贷：资资金金结结存存 例例第第三三节节 存存货货 5 5接接受受捐捐赠赠的的 按按以以下下四四个个顺顺序序确确定定成成本：本： 按按照照有有关关凭凭据据注注明明的的金金额额加加上上相相关关税税费、费、运运输输费费等；等； 按按照照评评估估价价值值加加上上相相关关税税费、费、运运输输费费等；等
30、； 比比照照同同类类或或类类似似市市场场价价格格加加上上相相关关税税费、费、运运输输费费等；等； 按按名名义义金金额额入入账，账，相相关关税税费、费、运运输输费费等等计计入入当当期期费费用。用。第第三三节节 存存货货 接接受受捐捐赠赠的的库库存存物物品品验验收收入入库库 借：借：库库存存物物品品 贷：贷：银银行行存存款款等等 相相关关税税费、费、运运输输费费等等 贷：贷：捐捐赠赠收收入入 差差额额 借：借：其其他他支支出出 相相关关税税费、费、运运输输费费等等 贷：贷：资资金金结结存存 第第三三节节 存存货货 按按照照名名义义金金额额入入账账的的 借：借：库库存存物物品品 贷：贷：捐捐赠赠收收
31、入入 相相关关税税费、费、运运输输费费等等 借：借：其其他他费费用用 贷：贷：零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、银银行行存存款款等等 借：借：其其他他支支出出 贷：贷：资资金金结结存存第第三三节节 存存货货 6. 6. 无无偿偿调调入入的的库库存存物物品品 成成本：本：调调出出方方账账面面价价值值+ +相相关关税税费、费、运运输输费费等等 借：借：库库存存物物品品 贷：贷：银银行行存存款款等等 相相关关税税费、费、运运输输费费等等 贷：贷：无无偿偿调调拨拨净净资资产产（差差额）额） 借：借：其其他他支支出出 相相关关税税费、费、运运输输费费等等 贷：贷：资资金金结结存存 第第三三节节 存
32、存货货 （二）二）存存货货的的发发出出 计计价价方方法：法：个个别别计计价价法、法、先先进进先先出出法、法、加加权权平平均均法。法。 性性质质和和用用途途相相似似的的存存货，货，应应当当采采用用相相同同的的成成本本计计价价方方法法 不不能能替替代代使使用、用、为为特特定定项项目目专专门门的，的，通通常常用用个个别别计计价价法法。 1 1开开展展业业务务活活动动领领用用或或加加工工发发出出 借：借：业业务务活活动动费费用、用、单单位位管管理理费费用、用、经经营营费费用、用、加加工工物物品品等等 贷：贷：库库存存物物品品第第三三节节 存存货货 2 2经经批批准准处处置置发发出出对对外外出出售售(
33、(不不以以出出售售为为目目的的的）的）无无偿偿调调出出对对外外捐捐赠赠置置换换换换出出 盘盘盈、盈、盘盘亏、亏、毁毁损损和和报报废废先先通通过过“待待处处理理财财产产损损益益”科科目目第第三三节节 存存货货 2 2经经批批准准处处置置发发出出 对对外外出出售售( (不不以以出出售售为为目目的的的）的） 借：借：资资产产处处置置费费用用 贷：贷：库库存存物物品品 借：借：银银行行存存款款等等（收收到到的的价价款款） 贷：贷：银银行行存存款款等等（处处置置过过程程中中发发生生的的相相关关费费用用） 贷：贷：应应缴缴财财政政款款（差差额额） 第第三三节节 存存货货 无无偿偿调调出出 借：借：无无偿偿
34、调调拨拨净净资资产产 贷：贷：库库存存物物品品 支支付付的的费费用用 借：借：资资产产处处置置费费用用 支支付付的的相相关关费费用用 贷：贷：银银行行存存款款等等 借：借：其其他他支支出出 支支付付的的相相关关费费用用 贷：贷：资资金金结结存存 第第三三节节 存存货货 对对外外捐捐赠赠 借：借：资资产产处处置置费费用用 贷：贷：库库存存物物品品 银银行行存存款款 归归属属于于捐捐出出方方的的相相关关费费用用 借：借：其其他他支支出出 归归属属于于捐捐出出方方的的相相关关费费用用 贷：贷：资资金金结结存存 置置换换换换出出 （略）略）第第四四节节 固固定定资资产产一、一、固固定定资资产产的的定定
35、义义 固固定定资资产，产，是是指指政政府府会会计计主主体体为为满满足足自自身身开开展展业业务务活活动动或或其其他他活活动动需需要要而而控控制制的，的，使使用用年年限限超超过过1 1年年（不不含含1 1年）年）、单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上，上，并并在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原有有物物质质形形态态的的资资产，产，一一般般包包括括房房屋屋及及构构筑筑物；物；专专用用设设备；备；通通用用设设备；备；文文物物和和陈陈列列品；品；图图书、书、档档案；案；家家具、具、用用具、具、装装具具及及动动植植物物等，等，六六大大类。类。 政府会计准则第3号 固定资产政府会计准则第3号
36、固定资产应用指南中小学校固定资产折旧年限表第第四四节节 固固定定资资产产第第四四节节 固固定定资资产产 三、三、会会计计科科目目 1 16 60 01 1 固固定定资资产产 核核算算单单位位固固定定资资产产的的原原价。价。 明明细细科科目：目：按按类类别别和和用用途途设设置。置。 1 16 60 02 2 固固定定资资产产累累计计折折旧旧 核核算算单单位位计计提提的的固固定定资资产产累累计计折折旧。旧。 明明细细科科目：目：按按照照所所对对应应固固定定资资产产的的分分类类设设置。置。第第四四节节 固固定定资资产产1 16 61 11 1 工工程程物物资资 核核算算单单位位为为在在建建工工程程准
37、准备备的的各各种种物物资资的的成成本，本，包包括括工工程程用用材材料、料、设设备备等。等。 明明细细科科目：目：“库库存存材材料料”、“库库存存设设备备”等。等。1 16 61 13 3 在在建建工工程程第第四四节节 固固定定资资产产 四、四、固固定定资资产产的的计计量量及及主主要要账账务务处处理理 （一）一）取取得得时时应应当当按按照照成成本本进进行行初初始始计计量量 1 1、外外购购的的固固定定资资产产 借：借：固固定定资资产产/ /在在建建工工程程 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、 银银行行存存款、款、应应付付账账款款等等 借：借：行行政政支支
38、出出/ /事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存第第四四节节 固固定定资资产产 扣扣留留质质量量保保证证金金的的 借：借：固固定定资资产产/ /在在建建工工程程 成成本本 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、 应应付付账账款、款、银银行行存存款款等等 贷：贷：其其他他应应付付款款 扣扣留留期期在在1 1年年以以内内（含含1 1年）年） 长长期期应应付付款款 扣扣留留期期超超过过1 1年年 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预
39、预算算收收入入/ /资资金金结结存存第第四四节节 固固定定资资产产 质质保保期期满满支支付付质质量量保保证证金金时时 借：借：其其他他应应付付款、款、长长期期应应付付款款 贷：贷：财财政政拨拨款款收收入、入、零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、 银银行行存存款款等等 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存第第四四节节 固固定定资资产产 2 2、自自行行建建造造的的固固定定资资产产 成成本：本：包包括括至至交交付付使使用用前前所所发发生生的的全全部部必必要要支支出。出。 在在建建工工程程完完工工
40、交交付付使使用用时时 借：借：固固定定资资产产 贷：贷：在在建建工工程程第第四四节节 固固定定资资产产 3 3、改改建、建、扩扩建、建、修修缮缮后后的的固固定定资资产产 其其成成本本按按照照原原账账面面价价值值加加上上改改建、建、扩扩建、建、修修缮缮发发生生的的支支出，出，再再扣扣除除被被替替换换部部分分的的账账面面价价值值后后的的金金额额确确定。定。为为建建造造固固定定资资产产借借入入的的专专门门借借款款的的利利息，息，属属于于建建设设期期间间发发生生的，的，计计入入在在建建工工程程成成本。本。已已交交付付使使用用但但尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算手手续续的，的，估估价价入入账，账，待待办
41、办理理竣竣工工决决算算后后再再调调整。整。 第第四四节节 固固定定资资产产 4 4、融融资资租租赁赁取取得得的的固固定定资资产产 成成本：本：租租赁赁价价款、款、相相关关税税费、费、交交付付使使用用前前相相关关费费用。用。 跨跨年年度度分分期期付付款款购购入，入，参参照照融融资资租租入入固固定定资资产。产。 准准则则：融融资资租租赁赁取取得得的的固固定定资资产，产，其其成成本本按按照照其其他他相相关关政政府府会会计计准准则则确确定。定。第第四四节节 固固定定资资产产 5 5、接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产（同同“库库存存物物品品”） 成成本：本：按按照照四四个个顺顺序序确确定定 如如受受
42、赠赠系系旧旧的的固固定定资资产，产，入入账账时时应应当当考考虑虑新新旧旧程程度。度。 6.6.无无偿偿调调入入的的固固定定资资产产（同同“库库存存物物品品”） 7.7.置置换换取取得得的的固固定定资资产产（参参照照 “库库存存物物品品” ” ）第第四四节节 固固定定资资产产 （二）二）固固定定资资产产的的折折旧旧 1 1、折折旧旧的的定定义义和和范范围围 折折旧，旧，是是指指在在固固定定资资产产的的预预计计使使用用年年限限内，内，按按照照确确定定的的方方法法对对应应计计的的折折旧旧额额进进行行系系统统分分摊。摊。 下下列列各各项项固固定定资资产产不不计计提提折折旧：旧： 文文物物和和陈陈列列品
43、；品；动动植植物；物； 图图书、书、档档案；案； 单单独独计计价价入入账账的的土土地；地； 以以名名义义金金额额计计量量的的固固定定资资产。产。第第四四节节 固固定定资资产产 2 2、按按月月计计提提固固定定资资产产折折旧旧时时 借：借：业业务务活活动动费费用、用、单单位位管管理理费费用、用、经经营营费费用用等等 贷：贷：固固定定资资产产累累计计折折旧旧第第四四节节 固固定定资资产产 （三）三）与与固固定定资资产产有有关关的的后后续续支支出出 1.1.符符合合固固定定资资产产确确认认条条件件的的后后续续支支出出 将将固固定定资资产产转转入入改改建、建、扩扩建建时时 借：借：在在建建工工程程 借
44、：借：固固定定资资产产累累计计折折旧旧 贷：贷：固固定定资资产产 改改建、建、扩扩建建过过程程中中涉涉及及到到替替换换（或或拆拆除）除）的的 借：借：待待处处理理财财产产损损溢溢 贷：贷：在在建建工工程程第第四四节节 固固定定资资产产 发发生生的的改改建、建、扩扩建建等等后后续续支支出出 借：借：在在建建工工程程 贷：贷： 零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、银银行行存存款款等等 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存 改改建、建、扩扩建建完完成成交交付付使使用用时时 借：借：固固定定资资产产
45、 贷：贷：在在建建工工程程第第四四节节 固固定定资资产产 2.2.不不符符合合固固定定资资产产确确认认条条件件的的后后续续支支出出 借：借：业业务务活活动动费费用、用、单单位位管管理理费费用用等等 贷：贷：零零余余额额账账户户用用款款额额度、度、银银行行存存款款等等 借：借：行行政政支支出出/ /事事业业支支出出/ /经经营营支支出出等等 贷：贷：财财政政拨拨款款预预算算收收入入/ /资资金金结结存存第第四四节节 固固定定资资产产 （四）四）固固定定资资产产处处置置 1 1、出出售、售、转转让让 2 2、对对外外捐捐赠赠 3 3、无无偿偿调调出出 4 4、置置换换换换出出 参参照照“库库存存物
46、物品品”第第四四节节 固固定定资资产产 （五）五）固固定定资资产产清清查查 1 1、盘盘盈盈固固定定资资产产 制制度度计计量：量：按按照照有有关关凭凭据据注注明明的的金金额额确确定；定；按按照照评评估估价价值值确确定；定；按按照照重重置置成成本本确确定；定；按按照照名名义义金金额额（人人民民币币1 1元）元）入入账。账。 准准则则计计量：量： 评评估估价价值；值；重重置置成成本本第第四四节节 固固定定资资产产 （1 1）盘盘盈盈转转入入待待处处理理资资产产时时 借：借：固固定定资资产产 贷：贷：待待处处理理财财产产损损溢溢 （2 2）按按照照规规定定报报经经批批准准后后处处理理时时 如如属属于
47、于本本年年度度取取得得的，的，按按新新取取得得进进行行账账务务处处理理 如如属属于于以以前前年年度度取取得得的，的，按按照照前前期期差差错错处处理理 借：借：待待处处理理财财产产损损溢溢 贷：贷：以以前前年年度度盈盈余余调调整整第第四四节节 固固定定资资产产 2.2.盘盘亏、亏、毁毁损损或或报报废废 借：借：待待处处理理财财产产损损益益 固固定定资资产产累累计计折折旧旧 贷：贷：固固定定资资产产第第五五节节 在在建建工工程程 一、一、本本科科目目核核算算单单位位在在建建的的建建设设项项目目工工程程的的实实际际成成本。本。 单单位位在在建建的的信信息息系系统统项项目目工工程、程、公公共共基基础础
48、设设施施项项目目工工程、程、保保障障性性住住房房项项目目工工程，程，也也通通过过本本科科目目核核算。算。 二、二、明明细细科科目：目：“建建筑筑安安装装工工程程投投资资”、“设设备备投投资资”、“待待摊摊投投资资”、“其其他他投投资资”、“待待核核销销基基建建支支出出”、“基基建建转转出出投投资资”等。等。 第第五五节节 在在建建工工程程 （一）一）“建建筑筑安安装装工工程程投投资资”明明细细科科目目 构构成成建建设设项项目目实实际际支支出出的的建建筑筑工工程程和和安安装装工工程程的的实实际际成成本，本，不不包包括括被被安安装装设设备备本本身身的的价价值值以以及及按按合合同同规规定定支支付付给
49、给施施工工单单位位的的预预付付备备料料款款和和预预付付工工程程款。款。 明明细细科科目：目：“建建筑筑工工程程”和和“安安装装工工程程”，单单项项工工程程和和单单位位工工程。程。第第五五节节 在在建建工工程程 （二）二）“设设备备投投资资”明明细细科科目目 核核算算构构成成建建设设项项目目实实际际支支出出的的各各种种设设备备的的实实际际成成本。本。 包包括：括：交交付付安安装装的的需需要要安安装装设设备；备；不不需需要要安安装装设设备；备；为为生生产产准准备备的的不不够够固固定定资资产产标标准准的的工工具、具、器器具。具。 明明细细科科目：目：“在在安安装装设设备备”、“不不需需安安装装设设备
50、备”和和“工工具具及及器器具具”单单项项工工程程和和设设备、备、工工具、具、器器具具的的类类别、别、品品名、名、规规格格等。等。第第五五节节 在在建建工工程程 （三）三）“待待摊摊投投资资”明明细细科科目目 核核算算构构成成建建设设项项目目实实际际支支出出的、的、按按照照规规定定应应当当分分摊摊计计入入有有关关工工程程成成本本和和在在安安装装设设备备成成本本的的各各项项间间接接费费用用和和税税费费支支出。出。第第五五节节 在在建建工工程程 （四）四）“其其他他投投资资”明明细细科科目目 构构成成建建设设项项目目实实际际支支出出的的房房屋屋购购置置支支出，出，基基本本畜畜禽、禽、林林木木等等购购
