1、重难点重难点 商品期货的核算与管理；商品期货的核算与管理； 期货经纪公司会计核算。期货经纪公司会计核算。金融企业会计随书课件：金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。第一节 期货公司业务概述一、概念及相关制度（一）概念（一）概念期货经纪公司是依法设立的、接受期货经纪公司是依法设立的、接受客户委托、按照客户的指令、以自客户委托、按照客户的指令、以自己的名义代理客户从事期货交易并己的名义代理客户从事期货交易并从中收取交易手续费的企业法人或从中收取交易手续费的企业法人或有企业法人设立的分支机构。有企业法人设立的分支机构。（二）与期货交易所
2、相关的会计制度（二）与期货交易所相关的会计制度 1.保证金制度保证金制度 2.每日结算无负债制度每日结算无负债制度 3.违约处理制度违约处理制度（三）与客户相关的会计制度（三）与客户相关的会计制度 1.账户分立制度账户分立制度 2.保证金制度保证金制度 3.每日结算制度每日结算制度 4.强制平仓制度强制平仓制度 5.手续费制度手续费制度二、核算内容分类 （一）与期货交易所相关的业务核算（一）与期货交易所相关的业务核算 （二）对客户业务的核算（二）对客户业务的核算 （三）其他业务的核算（三）其他业务的核算第二节 商品期货的核算与管理 一、会计科目设置“期货保证金存款期货保证金存款”科目、科目、
3、“应收货币保证金应收货币保证金”科目、科目、“应收质押保证金应收质押保证金”科目、科目、“应收结算应收结算担保金担保金”科目、科目、“应收风险损失款应收风险损失款”科目、科目、“应收佣金应收佣金”科目、科目、“期货会员资格投资期货会员资格投资”科科目、目、“应付货币保证金应付货币保证金”科目、科目、“应付质押保应付质押保证金证金”科目、科目、“应付手续费应付手续费”科目、科目、“应付佣应付佣金金”科目、科目、“期货风险准备金期货风险准备金”科目、科目、“应付应付期货投资者保障基金期货投资者保障基金”科目、科目、“一般风险准备一般风险准备”科目、科目、“手续费收入手续费收入”科目、科目、“佣金收
4、入佣金收入”科科目目 、“佣金支出佣金支出”科目、科目、“提取期货风险准备金提取期货风险准备金”科目科目二、会计核算（一）“期货保证金存款”核算 1.与客户及非结算会员保证金往来 2.期货保证金账户核算（二）“应收货币保证金”核算 1.与结算机构保证金往来 2.与客户及非结算会员合约损益核算 3.代客实物交割核算 4.手续费及其他费用核算（三）（三）“应收质押保证金应收质押保证金”核算核算 1.全员结算制度全员结算制度 2.分级结算制度分级结算制度（四）（四）“应收结算担保金应收结算担保金”核算核算 1.结算会员与期货交易所结算担保金往来结算会员与期货交易所结算担保金往来 2.结算担保金的使用
5、结算担保金的使用（五）（五）“应收风险损失款应收风险损失款”核算核算 1.代垫罚款处理代垫罚款处理 2.客户风险抵补客户风险抵补 3.冲抵冲抵（六）（六）“应收佣金应收佣金”核算核算 1.佣金确认佣金确认 2.实际收到佣金实际收到佣金（七）（七）“期货会员资格投资期货会员资格投资”核算核算 1.交纳会员资格费交纳会员资格费 2.退还会员资格费退还会员资格费（八）（八）“应付货币保证金应付货币保证金”核算核算 1.与客户及非结算会员货币保证金往来与客户及非结算会员货币保证金往来 2.损益核算损益核算 3.代客实物交割代客实物交割 4.错单损益核算错单损益核算 5.手续费手续费（九）（九）“应付质
6、押保证金应付质押保证金”核算核算 1.全员结算制度全员结算制度 2.分级结算制度分级结算制度（十）（十）“应付手续费应付手续费”核算核算 1.收取手续费收取手续费 2.代收手续费代收手续费 (十一十一)“应付佣金应付佣金”核算核算 1.期货公司应付佣金期货公司应付佣金 2.实际支付佣金实际支付佣金（十二）（十二）“期货风险准备金期货风险准备金”核算核算 1.提取期货风险准备金提取期货风险准备金 2.期货公司因自身原因造成的损失期货公司因自身原因造成的损失 3.核销风险损失款核销风险损失款（十三）（十三）“应付期货投资者保障基金应付期货投资者保障基金”核算核算 1.规定提取期货投资者保障基金规定
7、提取期货投资者保障基金 2.实际缴纳期货投资者保障基金实际缴纳期货投资者保障基金(十四十四)“一般风险准备一般风险准备”科目科目 1.提取一般风险准备提取一般风险准备 2.风险准备弥补亏损风险准备弥补亏损 （十五）（十五）“手续费收入手续费收入”核算核算1.收取手续费收取手续费2.返还的手续费核算返还的手续费核算3.减收的手续费核算减收的手续费核算（十六）（十六）“佣金收入佣金收入”核算核算1.确认佣金收入确认佣金收入2.实际收到佣金实际收到佣金（十七）（十七）“佣金支出佣金支出”核算核算（十八）（十八）“提取期货风险准备金提取期货风险准备金”核算核算第三节 期货经纪公司账务处理 一、会员资格
8、费（一）概念及科目（一）概念及科目 期货经纪公司开办期货代理业务，首先要期货经纪公司开办期货代理业务，首先要取得会员资格。会员资格的取得方式为向取得会员资格。会员资格的取得方式为向期货交易所认缴会员资格费，作为长期股期货交易所认缴会员资格费，作为长期股权投资核算。权投资核算。（二）会计核算（1）支付会员资格费 借：长期股权投资借：长期股权投资期货会员资格投资期货会员资格投资 贷：银行存款贷：银行存款 （2）申请退会或取消会员资格 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资期货会员资格投资期货会员资格投资（3）转让会员资格 借：银行存款借：银行存款 或或 借：期货损益借：期货损益
9、 贷：长期股权投资贷：长期股权投资期货会员资格投资期货会员资格投资 二、交纳席位占用费二、交纳席位占用费（一）概念（一）概念 席位占用费是会员在基本席位以外另外占席位占用费是会员在基本席位以外另外占用交易席位，按既定标准向交易所一次性用交易席位，按既定标准向交易所一次性交纳的占用费。交纳的占用费。（二）会计核算（二）会计核算（1）缴纳席位占用费：）缴纳席位占用费： 借：应收席位费借：应收席位费 贷：银行存款贷：银行存款 （2）退还席位占用费：）退还席位占用费： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收席位费贷：应收席位费三、缴纳年会费 期货经纪公司应按期货交易所的规定期货经纪公司应按期货交易所的规定
10、,定期定期一般是每年向期货交易所缴纳年会费一般是每年向期货交易所缴纳年会费,以维以维持交易所为会员服务所必需的费用开支。持交易所为会员服务所必需的费用开支。交纳的年会费按实际支付的款项，计入交纳的年会费按实际支付的款项，计入“管理费用管理费用”科目。科目。 借：管理费用借：管理费用期货年会费期货年会费 贷：银行存款贷：银行存款 四、保证金的核算（一）期货经纪公司与交易所的保证金核算（一）期货经纪公司与交易所的保证金核算（1）期货公司向期货保证金账户存入资金时：）期货公司向期货保证金账户存入资金时： 借：期货保证金存款借：期货保证金存款 贷：银行存款贷：银行存款期货公司从期货保证金账户划回资金时
11、，按划回的资金金额，期货公司从期货保证金账户划回资金时，按划回的资金金额，做相反操作。做相反操作。（2）期货公司向期货结算机构划出货币保证金时：）期货公司向期货结算机构划出货币保证金时： 借：应收货币保证金借：应收货币保证金 贷：期货保证金存款贷：期货保证金存款期货公司从期货结算机构划回货币保证金时，按划回的货币期货公司从期货结算机构划回货币保证金时，按划回的货币保证金金额，做相反操作。保证金金额，做相反操作。（二）期货经纪公司与客户的保证金核算（1）期货公司收到客户或分级结算制度下全面结算会员收到非结算会员划入的货币保证金时： 借：期货保证金存款借：期货保证金存款 贷：应付货币保证金贷：应付
12、货币保证金（2）期货公司向客户或分级结算制度下全面结算会员向非结算会员划出货币保证金时，按划出的货币保证金金额，做相反操作。 五、平仓盈亏的核算五、平仓盈亏的核算1.盈利盈利 借：应收货币保证金借：应收货币保证金 贷：应付货币保证金贷：应付货币保证金2.亏损亏损 借：应付货币保证金借：应付货币保证金 贷：应收货币保证金贷：应收货币保证金 六、结算差异的核算 1.由于交易所是按时间顺序平仓，而经纪公司是由于交易所是按时间顺序平仓，而经纪公司是根据客户的交易价位进行平仓，两者计算的平仓根据客户的交易价位进行平仓，两者计算的平仓因盈亏不同而出现差额。由于这一原因形成的结因盈亏不同而出现差额。由于这一
13、原因形成的结算差异一般数额较小。算差异一般数额较小。 2.结算差异形成的另一原因是因为交易所与经济结算差异形成的另一原因是因为交易所与经济公司的结算方式不同而形成的，又称浮动盈亏。公司的结算方式不同而形成的，又称浮动盈亏。 七、手续费的核算七、手续费的核算 经纪公司向客户收取交易手续费、交割手经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时，按实际划转的款项，借记续费时，按实际划转的款项，借记“应付应付保证金保证金”科目，按实际划转的款项中属于科目，按实际划转的款项中属于经纪公司收入的部分，贷记经纪公司收入的部分，贷记“手续费收入手续费收入”科目，属于为交易所代收代付的部分，贷科目，属于为交易所代收
14、代付的部分，贷记记“应付账款应付账款代收手续费代收手续费”科目。科目。 向交易所支付的手续费，应按结算单据列向交易所支付的手续费，应按结算单据列明的金额，借记明的金额，借记“应付账款应付账款代收手续代收手续费费”科目，贷记科目，贷记“应收保证金应收保证金”科目。科目。 八、实物交割的核算 1.代理多头进行实物交割代理多头进行实物交割 2.交割货款的划转交割货款的划转 3.代理空头进行实物交割代理空头进行实物交割 4.交割违约的处理交割违约的处理 九、提取和使用期货风险准备1.计提标准计提标准 由于期货行业的高风险性，国家允许经纪由于期货行业的高风险性，国家允许经纪公司提取风险准备金，来应付随时
15、可能出公司提取风险准备金，来应付随时可能出现的风险。按现行制度规定，经纪公司应现的风险。按现行制度规定，经纪公司应按向客户收取的手续费收入的按向客户收取的手续费收入的20%的比例的比例提取。当风险准备金达到交易所注册资本提取。当风险准备金达到交易所注册资本10倍时，可不再提取。倍时，可不再提取。2.会计处理会计处理 （1）经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风）经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备金时，按实际提取的金额，借记险准备金时，按实际提取的金额，借记“营业费用营业费用提提取期货风险准备金取期货风险准备金”科目，贷记科目，贷记“风险准备风险准备”科目。科目。 （2）经纪公
16、司代理客户进行期货交易，发生错单的事）经纪公司代理客户进行期货交易，发生错单的事情是不可避免的，如下单员向计算机输入客户指令时，输情是不可避免的，如下单员向计算机输入客户指令时，输错了方向，将买单下成了卖单，输错数量、价格等。按现错了方向，将买单下成了卖单，输错数量、价格等。按现行财务制度规定，错单合约平仓产生的亏损，按结算单据行财务制度规定，错单合约平仓产生的亏损，按结算单据列明的金额，借记列明的金额，借记“风险准备风险准备”科目，贷记科目，贷记“应付保证金应付保证金”科目；错单平仓实现的盈利，做相反的会计分录。科目；错单平仓实现的盈利，做相反的会计分录。 （3）经纪公司出现风险事故应分清责
17、任）经纪公司出现风险事故应分清责任十、质押保证金的处理 质押是指会员单位提出申请并经交易所批准，将质押是指会员单位提出申请并经交易所批准，将持有的权利凭证移交交易所，作为会员履行保证持有的权利凭证移交交易所，作为会员履行保证金债务的担保行为。质押只可应用于会员保证金金债务的担保行为。质押只可应用于会员保证金的担保，会员发生的交易亏损、费用、税金等，的担保，会员发生的交易亏损、费用、税金等，只能用货币资金结算。只能用货币资金结算。 对于质押品的核算，可以不单独设置一级科目，对于质押品的核算，可以不单独设置一级科目，而是作为报表补充资料予以披露，对于质押品完而是作为报表补充资料予以披露，对于质押品
18、完整的业务过程，可以通过质押品备查登记簿做出整的业务过程，可以通过质押品备查登记簿做出全面、完整的反映。对于获取的质押品额度通过全面、完整的反映。对于获取的质押品额度通过结算部门来掌握，不进行单独的会计核算。结算部门来掌握，不进行单独的会计核算。 第四节 金融期货业务的核算 一、概述及核算（一）概念及种类（一）概念及种类以外汇、利率和股票价格指数等金融工具为以外汇、利率和股票价格指数等金融工具为标的物的期货合约的交易活动，称为金融标的物的期货合约的交易活动，称为金融期货交易，具体包括：期货交易，具体包括： 1.外汇期货外汇期货 2.利率期货利率期货 3.股票指数期货股票指数期货（二）科目及核算 在资产类科目中设在资产类科目中设“衍生金融工具衍生金融工具金金融期货融期货”科目，并按债券、外汇、股指等科目，并按债券、外汇、股指等设明细科目。设明细科目。 在资产类科目中设在资产类科目中设“金融期货保证金金融期货保证金”科科目，并按债券、外汇、股指等设明细科目。目，并按债券、外汇、股指等设明细科目。 在负债类科目中设在负债类科目中设“应付金融期货款应付金融期货款”并并按债券外汇、股指等设明细科目。按债券外汇、股指等设明细科目。
