1、第三章第三章 生产费用在各种产品之生产费用在各种产品之间的归集与分配（间的归集与分配（P16P16）1l3.13.1各项要素费用的归集与分配（各项要素费用的归集与分配（P16P16）l3.1.13.1.1概述概述l1.1.直接费用的归集直接费用的归集l按成本项目直接记入按成本项目直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”明细明细账：直接材料、直接人工、燃料及动力等成本项目。账：直接材料、直接人工、燃料及动力等成本项目。l若共同耗用，先分配再计入若共同耗用，先分配再计入l2.2.间接费用的归集间接费用的归集l（1 1）对直接用于产品生产而没有专设成本项目的）对直接用于产品生产而没有专设
2、成本项目的生产费生产费用（如基本生产车间的机器设备的折旧费）用（如基本生产车间的机器设备的折旧费）l先计入先计入“制造费用制造费用”总账及所属明细账有关的费用项目总账及所属明细账有关的费用项目l月末，再分配转入月末，再分配转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”l（2 2）对于直接或间接用于辅助生产的费用（）对于直接或间接用于辅助生产的费用（P17P17）l应先记入应先记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户及其明细账，账户及其明细账，分配后记入分配后记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户2l（二）材料费用的归集与分配（二）材料费用的归集与分配（P17P1
3、7）l直接用于产品生产，按产品领用，根据领料凭证直接计入该直接用于产品生产，按产品领用，根据领料凭证直接计入该种产品的种产品的“生产成本生产成本- -基本生产成本基本生产成本” ” 明细帐的明细帐的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；l几种产品共同耗费的，采用适当的分配方法，分配后计入各几种产品共同耗费的，采用适当的分配方法，分配后计入各产品成本明细帐的产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。 l材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（P17P17）3分配标准总额待分配费用合计额费用分配率 费用分配率对象的分配标准该产品或分配对象应分配的费用某产品或分配材料费用的核算（无）
4、材料费用的核算（无）l（1 1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费材料费用分配表用分配表进行的。进行的。l（2 2）帐务处理）帐务处理 ：l直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产基本生产成本成本”总帐及其所属明细帐的总帐及其所属明细帐的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；l用于辅助生产的原材料费用，用于辅助生产的原材料费用， 应记入应记入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；l基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入基本
5、生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用制造费用”总帐及其所属明细帐；总帐及其所属明细帐；l厂部管理耗用的原材料费用，记入厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用管理费用”帐户；帐户；l产品销售耗用的原材料费用，记入产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用销售费用”帐户。帐户。4l根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-X-X产品产品 -基本生产成本基本生产成本-Y-Y产品产品 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本- XX- XX车间车间 - -辅助生产成本辅助生产成本- XX- XX车间车间 制造费用制造
6、费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料5l例例3-13-1：某企业：某企业5 5月生产甲、乙两种产品，共同耗用月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料费用原材料费用4312043120元。甲、乙两种产品的产量分别是元。甲、乙两种产品的产量分别是34753475和和32403240件，甲、乙两种产品的单位定额消耗量件，甲、乙两种产品的单位定额消耗量分别是分别是8 8千克和千克和5 5千克。请以材料定额消耗量作为分千克。请以材料定额消耗量作为分配标准分配材料费用。配标准分配材料费用。6l计算产品定额消耗量：计算产品定额消耗量：4400016200532402780083475合
7、计乙产品等额消耗量甲产品等额消耗量98. 04400043120原材料费用分配率431201587698. 0162002724498. 027800合计乙产品分配材料费用甲产品分配材料费用l分配的材料费用：分配的材料费用：l在实际工作中，上述材料费用的分配是通过编在实际工作中，上述材料费用的分配是通过编制制“材料费用分配表材料费用分配表”进行的。进行的。7应记账户应记账户成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计分配标准分配标准分配率分配率金额金额基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接材料直接材料36000278000.982724463244乙产品乙产品直接
8、材料直接材料19500162000.981587635376小计小计55500440004312098620辅助辅助生产生产成本成本运输运输直接材料直接材料1200012000机修机修直接材料直接材料24002400小计小计1440014400制造费用制造费用机物料机物料38003800管理费用管理费用机物料机物料42004200销售费用销售费用其他其他50005000合计合计8290043120126020l根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 6324463244 -基本生产成本基本生产成本-乙产品
9、乙产品 3537635376 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本- - 运输车间运输车间 1200012000 - -辅助生产成本辅助生产成本- - 机修车间机修车间 24002400 制造费用制造费用 38003800 管理费用管理费用 42004200 销售费用销售费用 50005000 贷：原材料贷：原材料 1260201260208练习练习P44P44：自测题：自测题3-13-1练习：练习：l（1 1）A A企业生产甲、乙两种产品，本月领用企业生产甲、乙两种产品，本月领用A A材料材料10531053千千克，实际单位成本克，实际单位成本2 2元，材料费用为元，材料费用为2106
10、2106元。本月甲产品元。本月甲产品完工完工400400件，乙产品完工件，乙产品完工300300件；甲产品每件消耗量定额件；甲产品每件消耗量定额1.21.2千克，乙产品每件消耗量定额千克，乙产品每件消耗量定额1.11.1千克。千克。l（2 2）B B企业生产甲、乙两种产品，本月领用材料的费用合企业生产甲、乙两种产品，本月领用材料的费用合计为计为38003800元，其中甲产品的重量为元，其中甲产品的重量为215215千克，乙产品的重千克，乙产品的重量为量为165165千克。千克。l（3 3）C C企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用原材料费用企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用原材料费用116640
11、116640元。本月甲产品完工元。本月甲产品完工12001200，乙产品完工，乙产品完工850850件，丙件，丙产品完工产品完工15001500件，甲、乙、丙三种产品的单位材料费用定件，甲、乙、丙三种产品的单位材料费用定额分别为额分别为2525元、元、4545元、元、19.319.3元。元。l要求：根据以上资料，分别采用相应的方法，将材料费用要求：根据以上资料，分别采用相应的方法，将材料费用在各种产品之间进行分配。在各种产品之间进行分配。93.1.53.1.5外购动力费用的归集和分配（外购动力费用的归集和分配（P20P20）2.2.会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基
12、本生产成本甲产品甲产品 - -乙产品乙产品 - -辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 运输车间运输车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）* * *10用途用途举例举例计入科目计入科目分配方法分配方法外外购购动动力力直接用于产品生产直接用于产品生产生产工艺用电生产工艺用电产品成本产品成本1.1.仪表记录仪表记录2.2.生产工时比例、生产工时比例、机器工时比例或定机器工时比例或定额消耗量比例等进额消耗量比例等进行分配行分配间接用于产品生产间接用于产品生产生产车间照明用电生产车间照明用电制造费用制造费用企业经营管理企业经
13、营管理行政管理部门照明行政管理部门照明用电用电管理费用管理费用1.1.外购动力含义：外购动力含义：包括外购电力、蒸汽等。包括外购电力、蒸汽等。 3.3.产品成本明细账的设置（无）产品成本明细账的设置（无）11比重大小比重大小“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目外购动力费、外购动力费、燃料费占产品燃料费占产品成本的比重成本的比重较大较大单设单设较小较小不需不需单设单设燃料费记入燃料费记入“直接材料直接材料”成本项目成本项目* * *外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用”成本项目成本项目* *l例例3-23-2：某企业某企业5 5月生产甲、乙两种产品，共耗用动力月生产甲、乙两种产品，
14、共耗用动力费用费用2000020000元。没有分产品安装电表，规定按产品的生元。没有分产品安装电表，规定按产品的生产工时比例进行分配，甲、乙两种产品的生产工时分产工时比例进行分配，甲、乙两种产品的生产工时分别是别是2700027000和和1300013000小时，动力分配如下：小时，动力分配如下：125 . 0130002700020000分配率65005 .013000135005 .027000乙耗用动力费甲耗用动力费l借：生产成本借：生产成本-基本生产基本生产-甲甲 1350013500 - -乙乙 65006500 生产成本生产成本- -辅助生产辅助生产- -机修车间机修车间50005
15、000 - -运输车间运输车间20002000 制造费用制造费用 35003500 管理费用管理费用 45004500 销售费用销售费用 20002000 贷：应付账款贷：应付账款 3700037000l外购动力费用分配表（外购动力费用分配表（P21P21）13应记账户应记账户成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计分配标准分配标准分配率分配率金额金额基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品燃料及动燃料及动力力270000.51350013500乙产品乙产品燃料及动燃料及动力力130000.565006500小计小计400002000020000辅助辅助生产生产成本
16、成本机修机修直接材料直接材料50005000运输运输直接材料直接材料20002000小计小计70007000制造费用制造费用机物料机物料35003500管理费用管理费用机物料机物料45004500销售费用销售费用其他其他20002000合计合计1700020000370003.1.63.1.6工资及工资性支出的归集与分配（工资及工资性支出的归集与分配（P21P21） 1.1.工资费用的归集与分配（工资费用的归集与分配（6 6个）个）计时工资计时工资按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬报酬计件工资计件工资分个人计件和集体计件分个人计件和集体计件奖金
17、奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬报酬津贴和补贴津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴加班加点工资加班加点工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资l（2）工资费用分配工资费用分配各种工资各种工资计入账户计入账户及所属明细账及所属明细账基本生产车间直接从事产品生产的工基本生产车间直接从事产品生产的工人工资人工资生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本直接人工或工资及直接人工或工资及福利成本项目福利成本项目个人的计件工
18、资，属于直接费用的个人的计件工资，属于直接费用的某种产品成本的成本项目某种产品成本的成本项目工人的计时工资、奖金、加班工资、工人的计时工资、奖金、加班工资、津贴及补贴，若分不清负担情况津贴及补贴，若分不清负担情况按产品的生产工时比例分配计入各产品成本的按产品的生产工时比例分配计入各产品成本的成本项目成本项目基本生产车间非直接从事产品生产的基本生产车间非直接从事产品生产的人员工资人员工资制造费用制造费用辅助生产车间工人的工资辅助生产车间工人的工资生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直接人工或工资及直接人工或工资及福利成本项目福利成本项目行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资管理费用管理
19、费用专设销售机构销售人员的工资专设销售机构销售人员的工资销售费用销售费用分配方法（分配方法（P21P21）16工资费用分配率（实际或定额）该产品生产工时工资费用某产品应分配（实际或定额）总数时该车间各种产品生产工某车间间接工资合计额工资分配率 l例例3-33-3：某企业：某企业5 5月生产了甲、乙两种产品，生产工人月生产了甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为计件工资分别为2000020000元和元和1600016000元；甲、乙两种产品元；甲、乙两种产品计时工资共计计时工资共计128000128000元。甲、乙两种产品的生产工时元。甲、乙两种产品的生产工时分别是分别是2700027000小时
20、和小时和1300013000小时，小时，职工养老保险费按工职工养老保险费按工资的资的10%10%提取（后面）。提取（后面）。工资费用分配如下：工资费用分配如下：172 . 31300027000128000工资费用分配率27000 3.28640013000 3.241600128000甲产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用合计l工资费用分配表：工资费用分配表：18应记账户应记账户成本（费成本（费用）项目用）项目直接计直接计入入分配计入分配计入合计合计分配标准分配标准分配率分配率金额金额基本基本生产生产成本成本甲产品甲产品直接人工直接人工200002000027000270003.23.
21、28640086400106400106400乙产品乙产品直接人工直接人工160001600013000130003.23.241600416005760057600小计小计36000360004000040000128000128000164000164000辅助辅助生产生产成本成本运输运输直接人工直接人工8000800080008000机修机修直接人工直接人工5000500050005000小计小计13000130001300013000制造费用制造费用工资工资6500650065006500管理费用管理费用工资工资21500215002150021500销售费用销售费用工资工资40004
22、00040004000合计合计8100081000128000128000209000209000l编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 106400106400 -基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 5760057600 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本- - 运输车间运输车间 80008000 - -辅助生产成本辅助生产成本- - 机修车间机修车间 50005000 制造费用制造费用 65006500 管理费用管理费用 2150021500 销售费用销售费用 40004000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资
23、20900020900019l2.工资性支出的归集与分配（工资性支出的归集与分配（P22P22）l“五险一金五险一金”、社会保险费、职工教育经费、工会经、社会保险费、职工教育经费、工会经费、非货币性福利费费、非货币性福利费各种各种工资性支出工资性支出计入账户计入账户及所属明细账及所属明细账生产工人的生产工人的生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本直接直接人工成本人工成本项目项目车间管理人员的车间管理人员的制造费用制造费用行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资管理费用管理费用专设销售机构销售人员的工资专设销售机构销售人员的工资销售费用销售费用l职工养老保险费分配表（职工养老保险费分配表（
24、P23P23）21应记账户应记账户成本（费用）项目成本（费用）项目合计合计计提保险费计提保险费基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品直接人工直接人工1064001064001064010640乙产品乙产品直接人工直接人工576005760057605760小计小计1640001640001640016400辅助生产成本辅助生产成本运输运输直接人工直接人工80008000800800机修机修直接人工直接人工50005000500500小计小计130001300013001300制造费用制造费用保险费保险费65006500650650管理费用管理费用保险费保险费215002150021502150销
25、售费用销售费用保险费保险费40004000400400合计合计2090002090002090020900l编制会计分录：编制会计分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 1064010640 -基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 57605760 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本- - 运输车间运输车间 800800 - -辅助生产成本辅助生产成本- - 机修车间机修车间 500500 制造费用制造费用 650650 管理费用管理费用 21502150 销售费用销售费用 400400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 2090
26、02090022P44P44自测题自测题3-23-2lD D企业生产甲乙丙三种产品。本月共耗用生产工时企业生产甲乙丙三种产品。本月共耗用生产工时50505050小时，其中甲产品耗用小时，其中甲产品耗用14001400小时，乙产品耗小时，乙产品耗用用11501150小时，丙产品耗用小时，丙产品耗用25002500小时。本月的应付小时。本月的应付工资总额为工资总额为180000180000元，其中基本生产车间工人工元，其中基本生产车间工人工资资138370138370元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的工资1163011630元，厂部元，厂部管理人员的工资管理人员的工资2670026700元，销售机构人员的工资元，销售机构人员的工资33003300元。要求：根据以上资料，将生产工人的工元。要求：根据以上资料，将生产工人的工资在各产品之间进行分配（并做出分配工资的会资在各产品之间进行分配（并做出分配工资的会计分录），并按工资总额的计分录），并按工资总额的10%10%计提职工养老保险计提职工养老保险费，按费，按4%4%计提医疗保险费（并做出会计分录，养计提医疗保险费（并做出会计分录，养老保险和医疗保险可以合成一个科目）。老保险和医疗保险可以合成一个科目）。 23
