1、n长期股权投资减资由权益法转为成本法长期股权投资减资由权益法转为成本法n【例题【例题计算及会计处理题】计算及会计处理题】 要求：（要求：（1）确定东方公司收购）确定东方公司收购 A 公司股权公司股权交易中的交易中的 “股权转让日股权转让日”；（2）编制东方公司上述经济业务有关）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（的会计分录（“长期股权投资长期股权投资”科目要求科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示）万元表示）n 东方股份有限公司（以下简称东方公司）东方股份有限公司（以下简称东方公司）206年至年至209年投资业务的有关资料如下：年投资业务的
2、有关资料如下： n （l）206年年11月月1日，东方公司与日，东方公司与A股份有股份有限公司（以下简称限公司（以下简称A公司，公司，A公司为非上市公司）公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方东方公司收公司收 购购 A 公司股份总额的公司股份总额的30%，收购价格为，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为付；该股权协议生效日为206年年12月月31日。日。该股权转让协议于该股权转让协议于206年年12月月25日分别经日分别经东方公司和东方公司和A公司临时股东大
3、会审议通公司临时股东大会审议通 过，并依过，并依法报经有关部门批准。法报经有关部门批准。n （2）207年年1月月1日，日，A公司净资产的账面价公司净资产的账面价值和公允价值均为值和公允价值均为 800万元，其中股本为万元，其中股本为400万万元，资本公积为元，资本公积为100万元，未分配利润为万元，未分配利润为 300万万元（均为元（均为206年度实现的净利润）。年度实现的净利润）。n （3）207年年1月月1日，日，A公司董事会提出公司董事会提出206年利润分配方案。该方案如下年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利按实现净利润的润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的提取法定盈余公积
4、；按实现净利润的5%提取提取 任意盈余公积金；不分配现金股利。对任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为公司净资产总额仍为800万元，其中股本为万元，其中股本为400万元，资本公积为万元，资本公积为100万元，盈余公积为万元，盈余公积为 45万元，未分配利润为万元，未分配利润为255万万元。元。（4）207年年1月月1日，东方公司以银行存款支日，东方公司以银行存款支付收购股权价款付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权万元，并办理了相关的股权划转手续。划转手续。n答案：（答案：（1）东方公司收购）东方公司收购 A 公司股权交易中的公
5、司股权交易中的“股权转让日股权转让日”为为 207年年1月月1日。日。（2）206年年12月月31日日借借: 长期股权投资长期股权投资A公司（成本）公司（成本）240贷贷: 银行存款银行存款 220 营业外收入营业外收入 20n（5）207年年5月月8日，日，A公司股东大会通过公司股东大会通过206年度利润分配方案。该分配方案如下年度利润分配方案。该分配方案如下: 按实按实现净利润的现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利提取法定盈余公积；按实现净利润的润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。万元。n207年年5月月8日日借借: 应收股利应收股
6、利 60（20030%）贷贷: 长期股权投资长期股权投资A公司（成本）公司（成本）60n（6）207年年6月月5日，东方公司收到日，东方公司收到A公司分派公司分派的现金股利。的现金股利。n207年年6月月5日日借借: 银行存款银行存款 60贷贷: 应收股利应收股利 60n（7）207年年6月月12日，日，A公司持有的可供出售金融公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。万元，并进行了相应的会计处理。n207年年6月月12日日借借: 长期股权投资长期股权投资A 公司（其他权益变动）公司（其他权益
7、变动） 24 （ 8030% ） 贷贷: 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积24n（8）207年度，年度，A公司实现净利润公司实现净利润400万元。万元。n207年度实现净利润年度实现净利润400万元：万元：借借: 长期股权投资长期股权投资A 公司（损益调整）公司（损益调整） 120（40030%） 贷贷: 投资收益投资收益 120n（9）208年年5月月6日，日，A公司股东大会通公司股东大会通过过 207年度利润分配方案。该方案如下年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的按实现净利润的10%提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；按实现净利润的按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；提
8、取任意盈余公积金；不分配现金股利。不分配现金股利。（10）208年度，年度，A公司实现净利润公司实现净利润200万元。万元。n208年度实现净利润年度实现净利润200万元：万元：借借: 长期股权投资长期股权投资A 公司（损益调整）公司（损益调整） 60（20030%） 贷贷:投资收益投资收益 60n（11）208年年12月月31日，东方公司对日，东方公司对A公司投公司投资的预计可收回金额为资的预计可收回金额为250万元。万元。n208年年12月月31日日借借: 资产减值损失资产减值损失 134（240-60+24+120+60-250）贷贷: 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 134n
9、（12）209年年1月月1日，日，A公司增资扩股，因东公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降公司股份比例降为为15%，并不再对，并不再对A公司具有重大影响。公司具有重大影响。A公司董公司董事会提事会提 出出208年利润分配方案。该分配方案如年利润分配方案。该分配方案如下下: 按实现净利润的按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按提取法定盈余公积；按实现净利润的实现净利润的5%提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。n209年年1月月1日日借借: 长期股权投资长期股权投资A公司公司384贷贷: 长期股权投资长期股权投资A公司（成本）公司（成本）
10、180A公司（损益调整）公司（损益调整）180A公司（其他权益变动）公司（其他权益变动） 24n（13）209年年5月月8日，日，A公司股东大会通过公司股东大会通过 208年度利润分配方案。该方案如下年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利按实现净利润的润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。万元。n209年年5月月8日日 取得的现金股利或利润取得的现金股利或利润60015%90（万元），（万元），转换时被投资单位的账面未分配利润本企业享有的转换时被投资单位的账面未分配利润本企
11、业享有的份额份额= （300-30015%-200+400-40015%+200-20015%）15%=84.75（万元），则应冲减长（万元），则应冲减长期股权投资期股权投资84.75万万 元，超过部分元，超过部分90-84.75=5.25（万元）应该确认为投资收益。（万元）应该确认为投资收益。借：应收股利借：应收股利90贷：长期股权投资贷：长期股权投资84.75投资收益投资收益5.25n长期股权投资增资由成本法转为权益法长期股权投资增资由成本法转为权益法n【例题【例题计算及会计处理题】计算及会计处理题】A公司于公司于2008年年1月月1日取得日取得B公司公司10的股权，成本为的股权，成本为5
12、00万元，取得投资时万元，取得投资时B公司可辨认净资产公司可辨认净资产公允价值总额为公允价值总额为 6000万元万元(假定公允价值与假定公允价值与账面价值相同账面价值相同)。因对被投资单位不具有重。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，值，A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A公司按公司按照净照净 利润的利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。 n2009年年1月月1日，日，A公司又以公司又以1450万元的价万元的价格取得格取得B公司公司20的股权，当日的股权，当日B公司可辨公司可辨认净资产公允价值总额为认净资产公允价值总
13、额为7500万元。取得万元。取得该部分股权后，按照该部分股权后，按照B公司章程规定，公司章程规定，A公公司能够派人参与司能够派人参与B公司的生产经营决策，对公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定假定A公司在公司在 取得对取得对B公司公司10股权后至新股权后至新增投资日，增投资日，B公司通公司通 过生产经营活动实现过生产经营活动实现的净利润为的净利润为1000万元，未派发现金股利或万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投入资本公积的交易或事项。假定
14、不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。资单位和被投资单位的内部交易。 n要求：要求：（1）编制由成本法转为权益法核算对）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。录。对长期股权投资账面价值的调整对长期股权投资账面价值的调整对于原对于原l0股权的成本股权的成本500万元与原万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额允价值份额600万元万元(600010)之间的差之间的差额额100万元，该部分差额应调整长期股权投万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。资的账面价值和留存收益
15、。借：长期股权投资借：长期股权投资 100贷：盈余公积贷：盈余公积 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90n（2）编制）编制2009年年1月月1日日A公司以公司以1450万元万元的价格取得的价格取得B公司公司20的股权的会计分录。的股权的会计分录。n2009年年1月月1日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长公司的长期股权投资期股权投资对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1450万万元，与取得该投资时按照持股比例计算确元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额值的份额1500万元万元(7500
16、20)之间的差之间的差额额50万元，应调整长期股权投资成本和营万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。业外收入。 借：长期股权投资借：长期股权投资 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1450 营业外收入营业外收入 50 n对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分资后被投资单位实现净利润部分100万元万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面，应调整增加
17、长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认原因导致的可辨认 净资产公允价值的变动净资产公允价值的变动50万元，万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积入资本公积(其他资本公积其他资本公积)。针对该部分投资的。针对该部分投资的账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 150贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 50盈余公积盈余公积 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90n（3）若）若2009年年1月月1日日A公司支付公司支付1
18、650万元的价格取得万元的价格取得B公公司司20%的股权，编制相关会计分录。的股权，编制相关会计分录。n对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后万元，其中属于投资后 被投资单位实现净利润部分被投资单位实现净利润部分100万元万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因
19、导致的可辨认净资产公允价值的变动净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积其他资本公积)。针对该部。针对该部分投资的账务处理为：分投资的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 150贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 50盈余公积盈余公积 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 902009年年1月月1日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长期股权投公司的长期股权投资资借：长期股权投资借：长期股权投资 1650 贷：银行存款贷：银行存款 1650n2009年
20、年1月月1日支付日支付1650万元的会计分录万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对长期股权投资账面价值的调整 对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1650万元，与万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元万元 (750020)之间的差额之间的差额150万元属于包含在长万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长部分长期股权投资中确认留存收益期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合万元，所以综合考虑
21、考虑 体现在长期股权投资中的商誉为体现在长期股权投资中的商誉为50万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 90贷：长期股权投资贷：长期股权投资100n（4）若）若2009年年1月月1日日A公司支付公司支付1520万元的价格取得万元的价格取得B公公司司20%的股权，编制相关会计分录。的股权，编制相关会计分录。n对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后万元，其中属于投
22、资后 被投资单位实现净利润部分被投资单位实现净利润部分100万元万元(100010)，应调整增加长期股权投资的账面余额，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积其他资本公积)。针对该部。针对该部分投资的账务处理为：分投资的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 150贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 50
23、盈余公积盈余公积 10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 902009年年1月月1日，日，A公司应确认对公司应确认对B公司的长期股权投公司的长期股权投资资借：长期股权投资借：长期股权投资 1520贷：银行存款贷：银行存款 1520n2009年年1月月1日支付价格日支付价格1520万元的会计分录万元的会计分录对长期股权投资账面价值的调整对长期股权投资账面价值的调整 对于原对于原l0股权的成本股权的成本500万元与原投资时万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元万元(600010)之间的差额之间的差额100万元确认为万元确认为留存留存 收益；对于新取得的股权，其成本为收益；对于新取得的股权，其成本为1520万万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元万元 (750020)之间的差额之间的差额20万元确认为商誉，万元确认为商誉，所以综合考虑应确认留存收益所以综合考虑应确认留存收益100-20=80（万元）（万元）借：盈余公积借：盈余公积 2利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18贷：长期股权投资贷：长期股权投资20
