1、第三章 我国审计的组织形式内部审计机构民间审计组织第四节 我国审计的组织形式 政府审计机关注册会计师职业道德和法律责任一、一、 政府审计机关政府审计机关 http:/ http:/ http:/ 政府审计针对国民经济的全面经济监督。目的在于维护政府和全体人民的利益。政府审计是最高层次的经济监督 财政财税法律法规和政策的监督 税务纳税监督 金融金融业监督 工商行政管理市场监督 民间审计社会中介监督机构（无强制性） 内部审计单位内部监督（范围狭窄）二、内部审计机构 1.部门内部审计机构 2.单位内部审计机构CIA（国际注册内部审计师） 国际审计界唯一公认的职业资格。 报考条件（需具备下列条件之）：
2、 1、具有本科及本科以上学历； 2、具有中级及中级以上专业技术资格； 3、持有注册会计师证书； 4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间是三年级，考试期间升为四年级的学生）CIA考试科目 内部审计在治理、风险和控制中的作用 实施内部审计业务 经营分析和信息技术 经营管理技术 CIA CIA考试每年一次，在11月第3周的周六、周日举行。 更多信息参考：更多信息参考： http:/ 三、 民间审计组织 http:/ 报名条件：具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 考试科目：u会计u审计u财务成本管理u经济法u税法u公司战略与风险管理民间审计的业务范
3、围1、鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证业务民间审计的业务范围2、相关服务业务代编财务信息税务咨询管理咨询银广夏事件弥天大谎中国安然事件 1999年和2000年广夏（银川）实业股份有限公司创造了令人瞠目的业绩（两年创造出了7.45亿元的利润）和股价神话。专家意见认为，广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。2001年3月1日，银广夏发布公告，称与德国诚信公司（Fidelity Trading GmBH）签订连续三年总金额为60亿元的萃取产品订货总协议。这是个灿烂的未来，但并不是所有人都为之目眩。证券行业内部，相信银广夏神话的人并没有想像的那么多。-一位基金经理说
4、：“（银广夏的业绩）好虽好，但不符合常识。”造假：（疑点）（1）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称
5、为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。 法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元； 以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年
6、零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。（七）中天勤冤吗？（1）天勤：被冤枉的另一半？（2）中天勤冤不冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的骗！中天勤其实并不冤。（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法
7、执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了独立审计具体准则第5号一审计证据的相关要求。为什么不冤（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反独立审计基本准则和独立审计具体准则第3号审计计划的相关要求。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两
8、种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）。第三章 注册会计师的职业道德和法律责任基本原则诚信独立客观和公正专业胜任能力保密良好的职业行为第一节 注册会计师的职业道德独立性拓展：对遵循独立性产生不利影响的因素1.自身利益2.自我评价3.过度推介4.密切关系5.外在压力30 例题8简答题X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2012年度的会计报表。双方于2012年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成
9、员与X银行存在下列情况 要求：分别针对下述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否受到影响。 （1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书：审计费用为150000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。31 （2）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事 （3）ABC会计师事务所的主要收费来源于X银行 （4）审计小组负责人B注册会计师2011年曾担任X银行的审计部经理 （5）审计小组成员C注册会计师自2011年以来一直协助X银行编制会计报表 （6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2
10、004年度起一直担任X银行的打字员 32 解析： （1）或有收费（自身利益） （2）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人（密切关系） （3）收入主要来源于某一客户（自身利益） （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响（自我评价） （5）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象（自我评价） （6）不属于关键管理人员专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力和应有的关注，要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。2.如果注册会计师在缺乏足够的知识技能和
11、经验的情况下，提供专业服务，那实际上就构成了一种欺诈。保密保密原则要求注册快经济师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或者法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师要警惕无意泄密的可能性。注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）根据法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权。（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为。（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。（4）接受注册
12、会计师协会或者监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。（5）法律法规、执业准则和职业道德规范的其他情形35二、注册会计师的业务能力和技术守则专业教育水平和专业工作经历1继续教育2胜任、按时按质完成业务3助理人员指导、监督和检查436虚假、舞弊、不实1会计错误2不正当的授意、阻挠审计3不确定性问题4技术守则37三、对委托单位的责任按时按质完成委托业务保密标准收费，不得以或有收费方式38四、对同业的责任相互尊重，团结协作不得排斥竞争前后任相互支持与合作39五、业务承接中的职业道德五、业务承接中的职业道德自由选择会计师事务所2不能支付/收取介绍费、佣金、手续费和回扣4不能以个人名义承接业务3 1不
13、能做广告3 340不能降低收费不能进行收益分成式的合作不得允许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务41 【例题1单选题】甲公司为一家珠宝企业，ABC会计师事务所承接了其2012年度财务报表审计业务，但是据了解，ABC会计师事务所从没有审计过珠宝行业，也没有熟悉珠宝行业的人员，则以下说法中正确的是（）。 A.这种情况构成了欺诈，应解除业务约定 B.ABC会计师事务所可以聘请鉴定珠宝方面的专家 C.ABC会计师事务所应当与甲公司管理层讨论 D.ABC会计师事务所应当重点审查其账簿记录及其原始凭证，确定珠宝的价值42 【正确答案】：A 【答案解析】：甲公司为一珠宝企业，ABC会计师事务
14、所没有熟悉珠宝行业的人员就不应当承接该业务，如果承接了，会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供该专业服务，就构成了一种欺诈。43 【例题2单选题】以下对保密要求的说法中不正确的是（）。 A.注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密 B.在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息 C.如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息 D.接受注册会计师协会或监管机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露44 【正确答案】：B 【答案解析】：在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职
15、业关系和商业关系中获知的信息保密，选项B不正确。45 【例题3单选题】在下列情形中，注册会计师不被视为违反保密职业道德的是（） A.发现被审计单位在相当长时期内无任何支付能力，将此告诉正在与被审计单位洽谈一笔大额短期借款事项的银行，以避免银行遭受损失 B.发现被审计单位中层管理人员舞弊后直接向监察部门打举报电话，请其出面查处 C.司法部门调查被审计单位，依法要求注册会计师出庭作证时注册会计师透露被审计单位的有关情况 D.因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍被审计单位的有关情况 答案：C46 【例题4多选题】注册会计师对客户的责任包括（） A.按时、按质完成约定业务 B.帮助被审
16、计单位建立、健全各项内部控制 C.保守商业秘密 D.不得采取或有收费的方式收取审计费用 答案：ACD47 【例题5多选题】注册会计师职业道德规范要求注册会计师不得有（）等有损职业形象的行为 A.注册会计师以个人名义承接业务 B.注册会计师对其能力进行广告宣传 C.注册会计师从一家事务所转入另一家事务所 D.注册会计师跨地区执业 答案：AB48 【例题7多选题】会计师事务所对同行的责任包括（） A.不得以任何方式或任何理由对到本地区、本行业执业的会计师事务所进行阻挠和排斥 B.前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料 C.不诋毁同行，不损害同行
17、利益 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 答案：ABCD3.4.2 注册会计师的法律责任1.注册会计师应承担的法律责任注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的。经营失败审计失败注册会计师只对审计失败负有法律责任。经营失败：由于经济或者经营条件的变化而无法实现投资者的预期。审计失败：注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了不恰当的审计意见。注册会计师审计失败，没有提供合格的服务，应当承担对客户的责任，在某些情况下，还要向“可预见”的其他人承担责任。2.不断加重的注册会计师法律责任（1）注册会计师法律责任不断加重的原因：消费者保护主义兴起有关审
18、计保险论的运用注册会计师日益拓展在商业领域的业务（2）注册会计师法律责任不断加重的表现诉讼爆炸保险危机 “诉讼爆炸”1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元的赔偿。2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。3.对注册会计师法律责任的认定责任含义例释例释违约注册会计师未能履行合同条款规定的义务没有在商
19、定的期间提交审计报告过失普通过失没有保持职业上应有的谨慎没有完全按照准则要求重大过失连最起码的谨慎都没有保持完全没有按照准则要求欺诈或者舞弊以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为具有不良动机推定欺诈存在极端或异常的过失没有故意欺诈或者坑害他人的不良动机4.注册会计师承担法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任这三种责任可单处，也可以并处5.被审计单位的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。6.注册会计师法律责任的预防1.严格遵循职业道德和专业标准的要求CPA承担法律责任的关键在于是否有过失或欺诈行为是否有过失的关键在于是否遵循了专业标准2.谨慎选择委托单位3.招收合格的注册会
20、计师助理人员4.严格签订审计业务约定书5.深入了解委托单位的业务6.聘请懂行的律师55 例例10在审计中，注册会计师严格按照审在审计中，注册会计师严格按照审计计 准则执行了必要的程序，并且保持了应有准则执行了必要的程序，并且保持了应有的的 职业谨慎，仍未能发现现金等资产短缺，职业谨慎，仍未能发现现金等资产短缺，此此 时应认定注册会计师负有（）责任。时应认定注册会计师负有（）责任。 A.违约违约B.没有过失没有过失C.重大过失重大过失D.普通过失普通过失 答案：答案：B56【例例11】注册会计师未能遵循审计准则的要求执注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务，属于（单选）行审计业务，属于（单选）A.错误错误B.责任责任C.欺诈欺诈D.过失过失答案：答案：D D（P70P70）57【例例12】以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于（单选）（单选）A.A.玩忽职守玩忽职守B.B.过失过失C.C.诈骗诈骗D.D.欺诈欺诈答案：答案：D D（P70P70）58【例例1313】注册会计师不发生过失的前提是严格遵注册会计师不发生过失的前提是严格遵守各项审计准则和（单选）守各项审计准则和（单选）A.A.审计约定审计约定B.B.审计计划审计计划C.C.职业道德职业道德D.D.审计程序审计程序答案：答案：C（P70）
