1、第一节 首期合并报表的编制（一）消除母子公司之间反映投资与被投（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目资关系的相应而相反项目1 1、同一控制下合并、同一控制下合并 全资子公司全资子公司 非全资子公司非全资子公司2 2、非同一控制下合并、非同一控制下合并 全资子公司全资子公司 非全资子公司非全资子公司 第一节 首期合并报表的编制一、按权益法调整对子公司一、按权益法调整对子公司的长期股权投资的长期股权投资调整分录n（1）成本法改为权益法n（2）账面价值调整为公允价值n（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制 1.母公司对子公司权益性资本投资母公司对子公司权益性资本投资项目与
2、子公司所有者权益项目的抵销项目与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资长期股权投资 股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润借借记记贷记贷记商誉或商誉或33号准则n条：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。n在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示；商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。3.内部存货交易的抵销进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司销价销价1500元元A公司：公司：借：银行存款借：
3、银行存款 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300借：银行存款借：银行存款 1500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1500借：主营业务成本借：主营业务成本 1300 贷：库存商品贷：库存商品 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：主营
4、业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：库存商品 1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300 借：营业成本借：营业成本 300 贷：贷： 存货（库存商品）存货（库存商品）300 进价进价1000元元A公司公司销价销价1300元元B公司公司30%未售出未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1300借：主营业务成本借：主营业务成本 1000 贷：库存商品贷：
5、库存商品 1000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300 借：营业成本借：营业成本 90 贷：贷： 存货（库存商品）存货（库存商品）90甲公司甲公司20072007年销售年销售100100件件A A产品给乙公产品给乙公司，每件售价司，每件售价3 3万元，每件成本万元，每件成本2 2万元，万元，乙公司乙公司20072007年对外销售年对外销售6060件件借：营业收入 300 贷：营业成本 300借：营业成本 40 贷：存货 40内部存货交易的消除内部存货交易的消除
6、n当期全部售出集团外当期全部售出集团外抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 （销售方的销售收入）（销售方的销售收入） 贷：营业成本贷：营业成本 (销售方的销售收入）销售方的销售收入）n当期全部未售出集团外当期全部未售出集团外抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 （销方收入）（销方收入） 贷：营业成本贷：营业成本 （销方成本）（销方成本） 存货（库存商品）（销方利润）存货（库存商品）（销方利润）公司间交易未实现利润 5.内部往来业务的抵销内部往来业务的抵销n债权、债务的抵销债权、债务的抵销内部利息收入与利息支出内部利息收入与利息支出n坏账准备坏账准备 A公司公司B公司公司1300元元
7、赊销赊销 A公司公司借：应收账款借：应收账款 1300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1300B公司公司借：库存商品借：库存商品 1300 贷：应付账款贷：应付账款 1300抵销分录抵销分录借：应付账款借：应付账款 1300（B公司）公司） 贷：应收账款贷：应收账款 1300（A公司）公司）坏账准备的抵销：A公司按按10%计提计提坏账准备坏账准备A公司公司借：资产减值损失借：资产减值损失130 贷：坏账准备贷：坏账准备130集团抵消集团抵消借：借：坏账准备坏账准备130 贷：资产减值损失贷：资产减值损失130应付票据应付票据预收账款预收账款 其他应付款其他应付款应付股利应付股利应收票据应收票
8、据预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应收股利应收股利抵销抵销借记借记贷记贷记A公司公司发行债券发行债券B公司公司购买债券购买债券发行价发行价5000万万利率利率10%A公司公司借：银行存款借：银行存款5000贷：应付债券贷：应付债券5000B公司公司借：持有至到期投资借：持有至到期投资5000贷：银行存款贷：银行存款 5000抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 50005000（A A公司）公司） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资50005000（B B公司）公司）准则33号n第第15条（二）：母公司与子公司、子公条（二）：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互
9、司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。债券投资的减值准备。n母公司与子公司、子公司相互之间的债母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入差额应当计入投资收益投资收益项目。项目。持有至到期投资应付债券借记贷记 投资收益内部利息收入与利息支出抵销内部利息收入与利息支出抵销抵消分录抵消分录借：借：投资收益投资收益 500500（B B公司）公司） 贷：贷：财务费用财务费用 500 500 （A A公司公司）A公司公司借：财务费用借：财务费用 50
10、0 贷：应付债券贷：应付债券 500B公司借：持有至到期投资500 贷：投资收益 5006.固定资产交易的抵销固定资产交易的抵销n企业内部固定资产交易可分为三类：企业内部固定资产交易可分为三类：n（1）企业将自身生产的产品销售给企业）企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用；集团内其他企业作为固定资产使用；n（2）企业将自身使用的固定资产变卖给）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为固定资产使用。企业集团内其他企业作为固定资产使用。n(3)企业将自身使用的固定资产变卖给企业企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为集团内其他企业作为存货存货使用。使用
11、。公司间固定资产交易公司间固定资产交易P56交易类型：交易类型： 商品商品固定资产（固定资产（以此为例以此为例） 固定资产固定资产固定资产（固定资产（以此为例以此为例） 固定资产固定资产商品（商品（少少） 第一类固定资产交易第一类固定资产交易 固定资产中包含的内部销售利润的抵销固定资产中包含的内部销售利润的抵销l按销售企业的销售收入借记按销售企业的销售收入借记“营业收入营业收入”项目项目l按销售企业的销售成本贷记按销售企业的销售成本贷记“营业成本营业成本”项目项目l按未实现内部销售利润贷记按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价固定资产原价”项目项目A公司公司出售产品出售产品B公司公司购进固定资
12、产购进固定资产5年折旧期年折旧期成本成本30000售价售价40000A公司：公司：借：银行存款借：银行存款40000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000借：主营业务成本借：主营业务成本30000 贷：库存商品贷：库存商品 30000B B公司：公司：借：固定资产借：固定资产 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000未实现内部销售未实现内部销售利润利润10000抵销：抵销：借：营业收入借：营业收入 40000 贷：营业成本贷：营业成本 30000 固定资产原价固定资产原价 10000第二类固定资产交易 A公司的固定资产销售给B公司作为固定资产使用应如何抵消呢?
13、借：营业外收入 贷：固定资产原价固定资产折旧的抵销，即抵销未实现内部销售利润计提的折旧抵销未实现内部销售利润计提的折旧B公司（400005）借：管理费用 8000 贷：累计折旧 8000应提折旧:300005=6000借：管理费用 6000 贷：累计折旧 6000抵消:借:累计折旧 2000 贷:管理费用 2000B B公司公司 固定资产40000累计折旧8000净值:32000可收回金额30000借:资产减值损失2000 贷:固定资产减值准备2000集团集团:固定资产固定资产30000累计折旧累计折旧6000账面价值账面价值24000可收回金额可收回金额30000无减值无减值抵消:借借:固定
14、资产减值准备固定资产减值准备2000 贷贷:资产减值损失资产减值损失 20007.无形资产内部交易按销售价高于账面价的差额：按销售价高于账面价的差额：借：营业外收入借：营业外收入 贷：无形资产贷：无形资产 3.以后各期内部存货交易的抵销A公司公司进价进价4000040000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A A公司公司销售销售给给B B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为5000050000元，元，成本为成本为4000040000元。元。 2.母公司投资收益、子公司期初未母公司投资收益、子公司期初未
15、分配利润与子公司本期利润分配、分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销期末未分配利润的抵销 子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润母公司投资收益母公司投资收益子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司分配给投资者的利润子公司分配给投资者的利润借记借记贷记贷记 借：投资收益借：投资收益（母公司）（母公司） 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初（子公司）（子公司） 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积（子公司）（子公司） 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 （子公司）（子公司） 未分配利润未分配利润年末年末（子公司）（子公司）
