1、第九章第九章 账务处理程序账务处理程序第一节 记账凭证账务处理程序第二节 汇总记账凭证账务处理程序第三节 科目汇总表账务处理程序账务处理程序账务处理程序账务处理程序又称会计核算程序或称会计核算形式，它是指账务处理程序又称会计核算程序或称会计核算形式，它是指账簿组织账簿组织、记账程序记账程序和和记账方法记账方法有机结合的形式和步骤。有机结合的形式和步骤。会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表记账凭证记账凭证通用通用专用专用明细账明细账(格式格式)总账总账(格式格式)日记账日记账(格式格式)利润表利润表 (格式格式) 资产负债表资产负债表(格式格式)现金流量表现金流量表(格式格式)会计核
2、算程序以账簿组织为核心，把会计会计核算程序以账簿组织为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和凭证、会计账簿和会计报表与记账程序和记账方法有机结合起来，形成严密的核算记账方法有机结合起来，形成严密的核算体系体系 是指会计凭证、会计账簿和会计报表是指会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式及会计凭证与会计账簿、的种类、格式及会计凭证与会计账簿、会计账簿与会计报表之间的关系。会计账簿与会计报表之间的关系。是指运用一定的记账方法，从填制和审是指运用一定的记账方法，从填制和审核会计凭证、登记会计账簿到编制会计核会计凭证、登记会计账簿到编制会计报表的工作程序，即对发生的经济业务报表的工作程序，即
3、对发生的经济业务利用会计凭证、会计账簿和会计报表进利用会计凭证、会计账簿和会计报表进行核算的步骤与过程。行核算的步骤与过程。是指登记总账的方法。是指登记总账的方法。账务处理程序的种类账务处理程序的种类 v1、记账凭证账务处理程序；、记账凭证账务处理程序；v2、科目汇总表账务处理程序；、科目汇总表账务处理程序；v3、汇总记账凭证账务处理程序；、汇总记账凭证账务处理程序；v4、多栏式日记账账务处理程序；、多栏式日记账账务处理程序；v5、日记总账账务处理程序；、日记总账账务处理程序；v6、凭单日记账账务处理程序。、凭单日记账账务处理程序。不同核算程序的根不同核算程序的根本区别在于登记总本区别在于登记
4、总分类账的依据不同。分类账的依据不同。一、记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类一、记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类 与格式与格式第一节第一节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿 格式：格式：借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式通用记账凭证通用记账凭证 格式：格式：收、付、余三栏式收、付、余三栏式 格式格式1：借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式 格式格式2：数量金额式数量金额式 格式格式3：多栏式多栏式总总 账账明细账明细账日记账日记账三、记账凭证核算程序的特点三、记账凭证核算程序
5、的特点 二、记账凭证核算程序的步骤二、记账凭证核算程序的步骤 总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账现现 金金 日日 记记 账账其特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。其特点是：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。四、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围四、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情总账能够比较详细地反映经济业
6、务的发生情况。况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。主体。优优点点缺点缺点适用适用范围范围一、汇总记账凭证核算程序下的凭证、账簿的种类与格式一、汇总记账凭证核算程序下的凭证、账簿的种类与格式会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账种种类类订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式格式格式格式格
7、式格式格式记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证格式格式专用记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证种种类类汇总记账凭证汇总记账凭证格式格式第二节第二节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序二、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤二、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤 库存现金库存现金转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总付款凭证汇总付款凭证总总 账账会计报会计报表表银行存款银行存款日记账日记账三、汇总记账凭证核算组织程序的特点三、汇总记账凭证核
8、算组织程序的特点 根据根据汇总记账凭证汇总记账凭证的汇总数字的汇总数字登记总账登记总账。四、汇总记账凭证的编制方法四、汇总记账凭证的编制方法 1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的按记账凭证上的借方科目借方科目（库存现金、银（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。次。 （见下图）（见下图）例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为： 汇
9、总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款应收账款 400 600 800 1 800 合合 计计 6 160 2 490 1 700 10 350按借方科目设置按借方科目设置按贷方科目汇总按贷方科目汇总月终合计，月终合计，记记入有关总账入有关总账记入记入“库存现库存现金金
10、”总账总账合计合计 借方借方 贷方贷方现收现收1 借：库存现金借：库存现金 300 贷：其他应收款贷：其他应收款 300 现收现收5借：库存现金借：库存现金 400 贷：应收账款贷：应收账款 400现收现收4借：库存现金借：库存现金 60 贷：其他应收款贷：其他应收款 60现收现收3借：库存现金借：库存现金 600 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 600现收现收2 借：库存现金借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 000现收现收6借：库存现金借：库存现金 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 现汇收字第 1 号 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在
11、编制收：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。贷，不要多借一贷或多借多贷。 多借一贷分录：多借一贷分录： 借：库存现金借：库存现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：库存现金借：库存现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇总收款凭证时，收汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容款凭证被反复使用，容易出错；账户
12、之间的对易出错；账户之间的对应关系不够清晰。应关系不够清晰。 在编制汇总收款凭证在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复时，收款凭证会被反复使用，容易出错。使用，容易出错。1 131现汇收1#131日汇总期初余额库 存 现 金借借千千借借 方方摘摘 要要凭证凭证 号数号数月月2010年年第第 1 页页日日百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千贷贷 方方百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分余余 额额百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分借或贷借或贷2 2 0 0 0 0 0 0 012 3 5 0 0 01 0 3 5 0 0 01 131现汇收1
13、#131日汇总期初余额其 他 应 收 款借借千千借借 方方摘摘 要要凭证凭证 号数号数月月2010年年第第 11 页页日日百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千贷贷 方方百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分余余 额额百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分借或贷借或贷2 7 0 0 0 013 0 0 0 01040 002.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出
14、每一个借方科目合计数，填入旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。汇总付款凭证的相应栏次。 （见下图）（见下图）例：例：某企业某月某企业某月110110日发生如下银行存款付款业务，付款凭证日发生如下银行存款付款业务，付款凭证上的分录为：上的分录为： 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费应交税费 4
15、 000 4 000 固定资产固定资产 53 200 53 200 短期借款短期借款 3 000 3 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款借：应付账款 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000银付银付4借：短期借款借：短期借款 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000银付银付3借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：银
16、行存款贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税费借：应交税费 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000银付银付6借：固定资产借：固定资产 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 200 银汇付字第 1 号 注意事项注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易
17、出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。填入汇总转账凭证的相应栏次。 （见下图）（见下图）转转1借：生产成本借：生产成本 2 500 贷：原材料贷：原材料 2 500转转5借：管理费用借：管理费用 4
18、00 贷：原材料贷：原材料 400转转4借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 000转转3借：销售费用借：销售费用 200 贷：原材料贷：原材料 200转转2借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：原材料贷：原材料 1 000转转6借：制造费用借：制造费用 200 贷：原材料贷：原材料 200汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本生产成本 5 500 4 500 6
19、000 16 000 制造费用制造费用 1 200 1 200 销售费用销售费用 200 200 管理费用管理费用 400 400 合合 计计 7 300 4 500 6 000 17 800 按贷方科目设置按贷方科目设置按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计 合计合计 借方借方 贷方贷方例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：录为： 汇转字第 1 号 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是
20、一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录： 借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 汇总转账凭证时，转账汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够；账户之间的对应关系不够清晰。清晰。 在编制汇总转账凭证时在编制汇总转账凭证时，转账
21、凭证会被反复使用，转账凭证会被反复使用，容易出错。容易出错。五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围范围在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。应关系。可大大减少登记总账的工作量。可大大减少登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。较多的会计主体。优优点点缺缺点点适用适用范围范围第三节第三节
22、 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表核算程序下的凭证、账簿的种类与格式一、科目汇总表核算程序下的凭证、账簿的种类与格式 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证格式格式专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证科目汇总表科目汇总表种种类类科目汇总表科目汇总表格式格式会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账种种类类订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片活页或卡片三栏式或三栏式或数量金额式或数量金额式或多栏式多栏式格式格式格式格式格式格式二、科目汇总表核算程序的步骤二、科目汇总表核算程序的步骤 总分类账总分类
23、账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行存款日记银行存款日记账账现现 金金 日日 记记 账账 科科目目汇汇总总表表 科目汇总表核算程序的特点：定期将科目汇总表核算程序的特点：定期将记账凭证记账凭证编编制成制成科目汇总表科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。，根据科目汇总表登记总分类账。1 1、编制科目汇总表、编制科目汇总表（1 1）将记账凭证中分录过入工作底稿）将记账凭证中分录过入工作底稿 （2）结计各账户借贷方发生额）结计各账户借贷方发生额 （3）填制科目汇总表）填制科目汇总表2、根据
24、科目汇总表登记总账、根据科目汇总表登记总账返回三、科目汇总表的填制方法三、科目汇总表的填制方法编制日期应根据实际情况填写，本例应编制日期应根据实际情况填写，本例应为为20082008年年1 1月月1 1日至日至1 1月月1010日。日。2008 1 1 1 101排列顺序应与总分类账上的顺序一致。排列顺序应与总分类账上的顺序一致。库存现金银行存款其他应收款 材料采购原 材 料固定资产短期借款应付账款应交税费应付职工薪酬其他应付款生产成本制造费用实收资本管理费用合 计每个会计科目应分别加计借方和贷方发每个会计科目应分别加计借方和贷方发生额，不能相互抵消。实际工作中，可生额，不能相互抵消。实际工作
25、中，可采用采用“科目汇总表工作底稿科目汇总表工作底稿”的方法进的方法进行。以现金和银行存款为例说明如下行。以现金和银行存款为例说明如下: :借 库存现金 贷 1,200 40 100,329 100,329 101,529 100,369 101,529 100,369 101,529 100,369 借 银行存款 贷 200,000 150,000 250,000 58,500 490,975 117,000 43,000 100,329 350,000 1,059,804 350,000 1,059,804 350,000 1,059,804 1,200 1,500 580,000 580
26、,000 580,000 442,000 758,500 250,000 150,000 43,000 70,200 98,175 112,560 112,560 12,231 510,880 36,950.4 900,000 23,948 3445,582.40 3445,582.40 加计借、贷方发生额，两者必须相等，加计借、贷方发生额，两者必须相等，否则说明科目汇总表编制存在错误，或否则说明科目汇总表编制存在错误，或记账凭证编制存在错误。记账凭证编制存在错误。科目汇总表编科目汇总表编制的依据是记制的依据是记账凭证（通用账凭证（通用记账凭证或专记账凭证或专用记账凭证），用记账凭证），应将其
27、编号及应将其编号及张数列示于科张数列示于科目汇总表上，目汇总表上，以便查对以便查对1 15 18每年自每年自1 1号连续编起，号连续编起，本例为本例为1 1号。号。 三、科目汇总表的填制方法三、科目汇总表的填制方法v1 1、优点、优点减少总账工作量减少总账工作量 可试算平衡可试算平衡实用范围较广实用范围较广v2 2、缺点、缺点无法反映账户间对应关系无法反映账户间对应关系科目汇总表工作量大科目汇总表工作量大v3 3、适用范围、适用范围任何企业任何企业l主要规模较大、经济业务量较多、凭证较多的会计主体）主要规模较大、经济业务量较多、凭证较多的会计主体）四、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围四、科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围 2425
