1、管理会计经营决策分析需管理会计经营决策分析需要考虑成本要考虑成本CUMTCUMT第六章 经营决策分析需要考虑的“成本”概念 第一节 “成本”概念的特点 第二节 差别成本与边际成本 第三节 机会成本与假计成本 第四节 沉没成本与现金支出成本 第五节 历史成本与重置成本 第六节 可避免成本与可延缓成本 第七节 相关成本与无关成本CUMTCUMT第一节 “成本”概念的特点 管理会计中的“成本”具有以下特点 ：1管理会计的“成本”概念是面对未来的 ；2管理会计的“成本”概念是用于决策的 ；3管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。 针对不同的决策问针对不同的决策问题，需要使用不同的
2、成题，需要使用不同的成本概念本概念CUMTCUMT第二节 差别成本与边际成本 一、差别成本（differential cost）广义的差别成本是指可供选择的不同被选方案之间预计成本的差额。例：自制100个零部件和外购100个零部件，两方案之间的成本差额。狭义的差别成本又称增量成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差额。例：自制100个零部件和自制120个零部件，两方案之间的成本差额。CUMTCUMT第二节 差别成本与边际成本例：某企业拟购入一批零部件的相关成本如下表所示 购入量固定成本变动成本总成本固定成本增量变动成本增减差别成本单件差别成本1 5004 00045 00049 00
3、02 0004 00060 00064 00015 00015 000302 5004 00075 00079 00015 00015 000303 0008 00075 00083 0004 00004 00083 5008 00087 50095 50012 50012 50025差别成本差别成本变动成本变动成本 CUMTCUMT第二节 差别成本与边际成本 二、边际成本（Marginal Cost）产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。xxfxxfMCx)(lim0)()1()(lim0 xfxfxxfxxfMCx 当业务量的增量为当业务量的增量为一个单位时一个单位时:差别成本差别成本=
4、边际成本边际成本CUMTCUMT第二节 差别成本与边际成本边际成本在经营决策中的应用：平均成本边际成本时，平均成本最低；边际收入边际成本时，利润最大；例：假设以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本最低时和利润最大时的产量。20.016X100TC(X)XCUMTCUMT成本函数：边际成本： 平均成本： 当边际成本=平均成本时，即：此时，平均成本为：0.02X6)( XCTXXXXTCXAC01. 06100)()()(10001. 061000.02X6件XXX)8(1
5、000.016100100100AC元20.016X100TC(X)X平均成本边际成本时，平均成本最低；平均成本边际成本时，平均成本最低；CUMTCUMT成本函数：边际成本： 总收入：边际收入： 当边际收入=边际成本时，即：此时，利润为：0.02X6)( XCT20.016X100TC(X)X边际收入边际成本时，利润最大；边际收入边际成本时，利润最大；XXTS12)(12)( XST件）300(X0.02X612)(008 (300)0.013006100-12300TP(150)2元CUMTCUMT第三节 机会成本与假计成本 一、机会成本(opportunity cost)在经济决策中由于选
6、择最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。例：某企业有一条生产线，现有两种互斥的生产方案。如果用于生产甲产品可得收益10万元，如果用于生产乙产品则可得收益8万元。甲产品的机会成本：8万元乙产品的机会成本：10万元因此，选择生产甲产品。注意！注意！机会成本并不在任何会机会成本并不在任何会计账户中予以登记。计账户中予以登记。CUMTCUMT第三节 机会成本与假计成本 二、假计成本(imputed cost)又称估算成本(estimated cost)，是指使用某种经济资源的代价。机会成本的特殊形式。凡是与某项经济活动相关联需要经过假定推断才能确定的机会成本就是假计成本。CUMTCUMT第四节 沉没
7、成本与现金支出成本 一、沉没成本（sunk cost）过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者只需考虑旧设备的账面价值。CUMTCUMT第四节 沉没成本与现金支出成本 二、现金支出成本（out-of-pocket cost）又叫“付现成本”，是指由于某项决策而引起的需要在未来用现金支付的成本，是一种未来成本。现金为王现金为王 CUMTCUMT第五节 历史成本与重置成本 一、历史成本（historical cost）企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。历史成本是过去发生的支出，
8、对于目前决策分析大多无关。 二、重置成本（replacement cost）按照现行的市场价格重新购置目前所持有的某项资产所要花费的全部支出。CUMTCUMT第五节 历史成本与重置成本 例：一存货历史单位成本为60元，售价68元；现因原料市场价格的变化，该类货物的市场价格为75元。从历史成本的角度考虑，每单位按68元售出，可获得8元的利润；从重置成本考虑，重新购买该存货每单位要花费75元，若以68元价格出售，每单位亏损7元。CUMTCUMT第六节 可避免成本与可延缓成本 一、按照成本的可避免性可分为：1. 可避免成本（avoidable cost）通过某项决策行动可以改变其数额的成本。 2.
9、不可避免成本（unavoidable cost）某项决策行动不能改变其数额的成本。 一个方案的一个方案的取舍，主要看可避取舍，主要看可避免成本。免成本。CUMTCUMT第六节 可避免成本与可延缓成本 例：假定企业的零件生产成本如表所示。一家企业愿以每件8元供应此种零件。企业应选择自制还是外购？ 总成本： 每件 每1000件直接材料、直接人工、变动性制造费用 2 2000直接的固定性制造费用 4 4000间接的、经分配的固定性制造费用 5 5000 11 11000可避免成本： 直接材料、直接人工、变动性制造费用 2直接的固定性制造费用 4 6外购单价 8应当应当自制！自制！CUMTCUMT第六
10、节 可避免成本与可延缓成本 二、按照成本的递延性可分为：1可延缓成本（deferrable cost）某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对企业全局影响不大，因此，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。2不可延缓成本（undeferrable cost）如果已选定了某一决策方案就必须立即实施，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可延缓成本。CUMTCUMT第七节 相关成本与无关成本 一 、相关成本(relevant cost)与决策有关的未来成本，在决策中需要考虑的成本。常见的相关成本有：差别成本、边际成本、机会成本、假计成本、重置成本、现金支付成本、可避免成本、可延缓成本、不可延缓成本。 二、无关成本(irrelevant cost)过去已发生，与某一特定决策方案无直接联系，或在决策中不需要考虑的成本。常见的无关成本有：沉没成本、不可避免成本、历史成本。 注意：相关成本与注意：相关成本与无关成本是相对的。无关成本是相对的。CUMTCUMT谢谢！
