1、第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n第一节第一节 实物资产管理会计制度设计概述实物资产管理会计制度设计概述n一、实物资产概述一、实物资产概述n实物资产包括存货和固定资产，库存商品、产成品、实物资产包括存货和固定资产，库存商品、产成品、在产品和原材料以及低值易耗品都属于存货在产品和原材料以及低值易耗品都属于存货 n二、实物资产管理会计制度设计的意义二、实物资产管理会计制度设计的意义n会计制度不仅要保证企业的资产安全完整，还要保证会计制度不仅要保证企业的资产安全完整，还要保证资产能够发挥应有的作用和效率，使生产经营活动得资产能够发挥应有的作用和效率，使生产经营活动得以正
2、常运转，经营管理目标得以实现以正常运转，经营管理目标得以实现 第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n三、实物资产管理会计制度设计的目标三、实物资产管理会计制度设计的目标 存货：规范存货收发手续流程，保护财产的安全和完整；存货：规范存货收发手续流程，保护财产的安全和完整；n正确计量和考核存货资金，记录企业生产经营活动；正确计量和考核存货资金，记录企业生产经营活动；n正确反映存货使用情况，防止缺货和存货超正确反映存货使用情况，防止缺货和存货超储储积压；积压；n确保存货相关人员相互独立，定期进行账实核对确保存货相关人员相互独立，定期进行账实核对固定资产：规范固定资产管理行为
3、；固定资产：规范固定资产管理行为；n纠正固定资产业务中的各种差错，防范舞弊行为；纠正固定资产业务中的各种差错，防范舞弊行为；n规范固定资产流转手续，保护固定资产安全完整；规范固定资产流转手续，保护固定资产安全完整；n提高固定资产使用效率。提高固定资产使用效率。 第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n四、实物资产管理会计制度设计的原则四、实物资产管理会计制度设计的原则n严格的职责分离制度严格的职责分离制度 ；n专人保管，实行定期轮岗轮休；专人保管，实行定期轮岗轮休； n贵重的实物资产应由两人以上共同保管贵重的实物资产应由两人以上共同保管 ；n凭证单据应连续编号并妥善保管
4、凭证单据应连续编号并妥善保管 ；n实物资产的盘点采用永续盘存制实物资产的盘点采用永续盘存制 ；n公益性的实物资产，要制定特别的监管制度公益性的实物资产，要制定特别的监管制度 第八章实物资产管理会计制度设计第八章实物资产管理会计制度设计n第二节第二节 实物资产内部控制的要点实物资产内部控制的要点n 一、实物资产会计控制的弊端一、实物资产会计控制的弊端 n存货：超储积压存货：超储积压 ；职责不分明；职责不分明 ；处置滞后；处置滞后 n固定资产：购置盲目固定资产：购置盲目 ；资本性支出；资本性支出收益化收益化 ；存在账外资产变动业务存在账外资产变动业务 ；折旧和修理过程；折旧和修理过程中中，随意调节
5、成本费用随意调节成本费用 ；账实不符；账实不符 第八章实物资产管理会计制度设计第八章实物资产管理会计制度设计n二、实物资产内部控制要点二、实物资产内部控制要点n固定资产内控要点固定资产内控要点n1. 1. 卡住固定资产购置、验收关；卡住固定资产购置、验收关；n2. 2. 把好固定资产价值计量关；把好固定资产价值计量关；n3. 3. 卡住固定资产内部转移、对外租赁、报废处卡住固定资产内部转移、对外租赁、报废处理关；理关；n4. 4. 卡住固定资产修理、修缮关；卡住固定资产修理、修缮关；n5. 5. 把好固定资产清查关把好固定资产清查关. .第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制
6、度设计 二、二、实物资产内部控制要点实物资产内部控制要点存货控制要点：存货控制要点： 1. 1. 存货收、发、存环节的单证控制；存货收、发、存环节的单证控制； 2. 2. 存货收、发、存环节单证的稽核检查；存货收、发、存环节单证的稽核检查； 3. 3. 加强存货仓储、运输等环节的人员素质控加强存货仓储、运输等环节的人员素质控制制. .第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n第三节第三节 实物资产内部控制的内容与措施实物资产内部控制的内容与措施n一、实物资产管理基本控制制度一、实物资产管理基本控制制度 n11职务分离和授权审批制度；职务分离和授权审批制度； n22预算与取
7、得控制制度；预算与取得控制制度；n33使用与保管控制制度；使用与保管控制制度；n44存货计价控制制度存货计价控制制度 ；n55处置和转移控制制度处置和转移控制制度 ；n66监督内控制度监督内控制度 ；n77财产保险控制制度财产保险控制制度第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n第三节第三节 实物资产内部控制的内容与措施实物资产内部控制的内容与措施n二、实物资产核算制度设计二、实物资产核算制度设计 n回忆中级财务会计，注意账户对应关系回忆中级财务会计，注意账户对应关系n三、实物资产核算程序设计三、实物资产核算程序设计 n见教材程序图见教材程序图材料发料程序设计材料发料程序
8、设计432领料单1材料吊卡1、2、3审核材料明细账材料库存月报费用账大类账材料汇总表431、221322、3领用部门领用部门 仓库仓库 供应部门供应部门 会计部门会计部门负责负责 保管保管 负责负责 记账记账 填表填表 负责负责 记账记账 编表编表 委托加工材料发料程序设计委托加工材料发料程序设计 5 4生产计划部生产计划部门门运输部运输部门门仓库仓库供应部门供应部门会计部门会计部门负责负责 制单制单负责负责 领领料料保管保管负责负责 记帐记帐 编表编表负责负责 记帐记帐 编表编表 3 2委托加工1领料单审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报232材料发出汇总表
9、明细帐明细帐14委托加工材料完工验收、付款程序设计委托加工材料完工验收、付款程序设计供应部门供应部门仓库仓库会计部门会计部门 负责负责 记帐记帐 编表编表 保管保管负责负责 出纳出纳 记帐记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单 材料库存月报表材料明细帐材料卡收料汇总表322 32 3 41明细帐4审核交出纳员付款3设备更新申请批准程序设计设备更新申请批准程序设计 4 3 2 2 4 3 2 总工程师室总工程师室 设备部门设备部门 财会部门财会部门 总工程师总工程师 负责负责 编制编制 负责负责 分管分管 1自制设备制造任务书2 3设备购买通知单141审核设备更新计划1合同1辅
10、助生产部门供货单位2 、3、22 、413设备采购、验收、付款程序设计设备采购、验收、付款程序设计厂内运输部门厂内运输部门设备部门设备部门财会部门财会部门 负责负责 负责负责 开单开单 记帐记帐 负责负责 出纳出纳 记帐记帐供货单位 车站（码头）提货单 通知提货到货清单提货单发票设备购买通知单合同 3 2设备入1库单核对设备库存帐验货货到后验货后发票21、2设备购买通知单合同(副本) B支票A备查簿2核对核对AB银行日记帐明细帐明细帐1 发票B设备报废清理程序设计设备报废清理程序设计申请部门申请部门设备部门设备部门财会部门财会部门 负责负责 制单制单 负责负责 记帐记帐 审核审核 负责负责 记
11、帐记帐固定资产卡片设备提货申请单清理部门411固定资产卡片固定资产登记簿审核3固定资产明细卡片固定资产增减登记簿大类帐22第八章第八章 实物资产管理会计制度设计实物资产管理会计制度设计n补充：实物资产会计控制的方法补充：实物资产会计控制的方法n 包括：不相容职务分离控制、财产保全控制、会计包括：不相容职务分离控制、财产保全控制、会计系统控制、电子信息技术控制等系统控制、电子信息技术控制等n财产保全控制指单位必须限制未经授权的人员对财产财产保全控制指单位必须限制未经授权的人员对财产的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、的直接接触，要采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保
12、各种财产的安全完整。财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。n财产保全控制与其他控制方法既有紧密联系，由有其财产保全控制与其他控制方法既有紧密联系，由有其独到之处。是一种综合的控制方法独到之处。是一种综合的控制方法n独到之处（自身特色）：财产保险独到之处（自身特色）：财产保险第八章实物资产管理会计制度设计第八章实物资产管理会计制度设计n具体案例：具体案例：9.11事件后全球保险公司的事件后全球保险公司的“惨惨”状状n据人民网消息：据人民网消息：.事件不仅造成了大量人员伤亡事件不仅造成了大量人员伤亡及财产损失，而且把一些承保这些人员及财产的国际及财产损失，而且把一些承保这些人员及财产的国际知名人
13、寿保险公司和财产保险公司托下了深渊，甚至知名人寿保险公司和财产保险公司托下了深渊，甚至到了破产的边缘。到了破产的边缘。n在美国，由于经济的高度发达，各种新生事物及产业在美国，由于经济的高度发达，各种新生事物及产业也不断涌现，其中伴随着大量的风险因素，为规避损也不断涌现，其中伴随着大量的风险因素，为规避损失，保险业渗透到了社会的各个领域。如果没有发生失，保险业渗透到了社会的各个领域。如果没有发生大的事故或灾害，保险公司的收益一向是很好的，可大的事故或灾害，保险公司的收益一向是很好的，可一旦出现了不可测的天灾人祸，其赔付额也是十分惊一旦出现了不可测的天灾人祸，其赔付额也是十分惊人的。人的。n本章案例设计：见教材本章案例设计：见教材180页案例页案例
