1、3.13.1 固定资产概述固定资产概述3.23.2 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量3.33.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量3.43.4 固定资产处置固定资产处置第三章第三章 固定资产固定资产一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，国际目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。和国内的表述并不完全相同。 特征：特征： （1 1）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。 （2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。 （3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。 （4 4）具有可衡量的未来经济利益。）具有
2、可衡量的未来经济利益。3 3.1 .1 固定资产概述固定资产概述国际会计准则16号 “不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”我国的企业会计准则第4号固定资产 “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分二、固定资产的分类类 除基除基本分类外，固定资产还可按其他本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类标准进行分类。如。如按固定资产的所有按固定资产的所有权权、性性能能、来源渠道来源渠道分类分类
3、。 在会计实务中，企业往往采用综合的在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。 企企业应当根据固定资产的定义，结合业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的
4、计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。的价值额。 （一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/ /历史成本历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。卸费、安装费、专业人员服务费和其他税
5、费等。固定资产的基本计价标准 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时
6、，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值 （三）净值（三）净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。额，也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售
7、、报废、毁损等溢余或损失的依据一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件： （1 1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。3 3.2 .2 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认
8、为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。的高价周转件，应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。资产。固定资产确认应注意的问题二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产的初始
9、计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本成本 包括实际支付的买价包括实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接
10、受捐赠、实物投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。最新规定相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。1.购入不需要安装的固定资产【例【例3-13-1】华联实业股份有限公司购入一台不需要安华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款装的设备，发票上注明设备价款30 00030 000元，应交增元，应交增值税值税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账
11、务处理如下：借：固定资产借：固定资产 31 200 31 200 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61【例【例3-23-2】20201 1年年1 1月月1 1日，甲公司购入一台不需要安装日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元，万元，发生运输费发生运输费50005000元元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。，款项全部付清。假定
12、不考虑其他相关税费。甲公司购置设备的成本甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 =1 000 000+5 000-5 000 000-5 000 7%=7%=1 004 6501 004 650（元）（元）其账务处理如下：其账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 1 004 650 1 004 650 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 350 170 350 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 1 175 000000先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等付的价款、运输费和安装
13、成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将再将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次科目归集的固定资产成本一次转入转入“固定资产固定资产”科目科目2.购入需要安装的固定资产【例【例3-33-3】华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款用设备，发票上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税8 8 500500元，支付运输费、装卸费等合计元，支付运输费、装卸费等合计2 1002 100元，支付安装元，支付安装费费20002000元。以上款项均通过银行
14、支付。其账务处理如下：元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：借：在建工程在建工程 52 100 52 100 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 60 600 60 600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借
15、：固定资产借：固定资产54 10054 100 贷：在建工程贷：在建工程 54 100 54 100采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。产的入账价值。3. 外购固定资产的特殊考虑之一【例【例3-43-4】华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金备和厂房，共计支付现金390 000390 000元。经评估，
16、上述三项资产的公允元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 000
17、0.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62购买固定资产的价款超过正常信用条件延期购买固定资
18、产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。确认为财务费用，计入当期损益。3. 外购固定资产的特殊考虑之二 （二）自行建造的固定资
19、产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算。科目进行核算。在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营自行建造的固
20、定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。 1.1.自营工程自营工程 成本成本 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资不分配计入固定资产建造工程成本产建造工程成本。 在确定自营工程成本时还需要注意以下在确定自营工程成本时还需要注意以下八八个方面的个方面的问题：问题： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P170170 企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料
21、购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。材料购入时的进项税额转出。银行存款等工程物资在建工程固定资产购入工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬分配工程人员工资原材料工程项目领用生产用材料【例【例3-53-5】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：台设备。在建造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资9
22、3 60093 600元，其中价款元，其中价款80 80 000000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；领用元；领用库存材料一批，实际成本库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库存产成品若干件，实际元；领用库存产成品若干件，实际成本成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 1 870870元；辅助生产部门为
23、工程提供水、电等劳务支出共计元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元，元，工程应负担直接人工费工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93
24、600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应
25、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870例64B（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工
26、程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态时，日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230例64C 2.2.出包工程出包工程 出
27、包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 如果如果建筑工程、建筑安
28、装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下
29、：方法如下：在建工程在建工程工程工程在建工程在建工程待摊支出待摊支出工程物资工程物资预付账款预付账款银行存款银行存款固定资产固定资产【例【例3-63-6】华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额同总金额1 500 0001 500 000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款司需事前支付工程款1 000 1 000 000000元，剩余工程款于工程完工结算时元，剩余工程款于工程完工结算时补付。补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定
30、时间预付工程款1 000 1 000 000000元。元。借：预付账款借：预付账款1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 1 000 000000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：
31、固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000例65甲公司经当地有关部门批准甲公司经当地有关部门批准, ,新建一个火电厂。新建一个火电厂。建造的火电厂由建造的火电厂由3 3个单项工程组成个单项工程组成, ,包括建造发电包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。车间、冷却塔以及安装发电设备。20208 8年年2 2月月1 1日日, ,甲公司与乙公司签订合同甲公司与乙公司签订合同, ,将该项目出包给乙将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同公司承建。根据双方签订的合同, ,建造发电车间建造发电车间的价款为的价款为1 0
32、001 000万元万元, ,建造冷却塔的价款为建造冷却塔的价款为600600万万元元, ,安装发电设备需支付安装费用安装发电设备需支付安装费用100100万元。建造万元。建造期间发生的有关事项如下期间发生的有关事项如下( (假定不考虑相关税费假定不考虑相关税费) )：例65补A(1)20(1)208 8年年2 2月月1010日日, ,甲公司按合同约定向乙公司预甲公司按合同约定向乙公司预付付10%10%备料款备料款160160万元万元, ,其中发电车间其中发电车间100100万元万元, ,冷却冷却塔塔6060万元。万元。(2)20(2)208 8年年8 8月月2 2日日, ,建造发电车间和冷却塔
33、的工程建造发电车间和冷却塔的工程进度达到进度达到50%,50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算甲公司与乙公司办理工程价款结算800800万元万元, ,其中发电车间其中发电车间500500万元万元, ,冷却塔冷却塔300300万元。万元。甲公司抵扣了预付备料款后甲公司抵扣了预付备料款后, ,将余款用银行存款付将余款用银行存款付讫。讫。(3)20(3)208 8年年1010月月8 8日日, ,甲公司购入需安装的发电设备甲公司购入需安装的发电设备, ,价款总计价款总计700700万元万元, ,已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。例65补B(4)20(4)209 9年年3 3月月1010日日, ,建筑
34、工程主体已完工建筑工程主体已完工, ,甲公甲公司与乙公司办理工程价款结算司与乙公司办理工程价款结算800800万元万元, ,其中其中, ,发发电车间电车间500500万元万元, ,冷却塔冷却塔300300万元。甲公司向乙公万元。甲公司向乙公司开具了一张期限司开具了一张期限3 3个月的商业票据。个月的商业票据。(5)20(5)209 9年年4 4月月1 1日日, ,甲公司将发电设备运抵现场甲公司将发电设备运抵现场, ,交乙公司安装。交乙公司安装。(6)20(6)209 9年年5 5月月1010日日, ,发电设备安装到位发电设备安装到位, ,甲公司甲公司与乙公司办理设备安装价款结算与乙公司办理设备
35、安装价款结算100100万元万元, ,款项已款项已支付。支付。例65补C(7)(7)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计费、监理费共计5858万元万元, ,已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。(8)20(8)209 9年年5 5月月, ,进行负荷联合试车领用本企业材进行负荷联合试车领用本企业材料料2020万元万元, ,发生其他试车费用发生其他试车费用1010万元万元, ,用银行存款用银行存款支付支付, ,试车期间取得发电收入试车期间取得发电收入4040万元。万元。(9)20(9)209 9年年6 6月月1 1日日, ,完成试车完成试车, ,
36、各项指标达到设计各项指标达到设计要求。要求。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。例65补D(1)20(1)208 8年年2 2月月1010日日, ,预付备料款预付备料款 借：预付账款借：预付账款 160 160 贷：银行存款贷：银行存款 160 160(2)20(2)208 8年年8 8月月2 2日日, ,办理建筑工程价款结算办理建筑工程价款结算 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) 300) 300 在建工程在建工程建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) ) 500 500贷：银行存款贷：银行存款 640 640 预付账款预付账款
37、 160 160(3)20(3)208 8年年1010月月8 8日日, ,购入发电设备购入发电设备借：工程物资借：工程物资发电设备发电设备 700 700 贷：银行存款贷：银行存款700700例65补E(4)20(4)209 9年年3 3月月1010日日, ,办理建筑工程价款结算办理建筑工程价款结算 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) ) 300 300 在建工程在建工程建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) ) 500 500 贷：应付票据贷：应付票据 800 800(5)20(5)209 9年年4 4月月l l日日, ,将发电设备交乙公司安装将发电设备交乙公司安
38、装借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备( (发电设备发电设备) ) 700 700 贷：工程物资贷：工程物资发电设备发电设备 700 700(6)20(6)209 9年年5 5月月1010日日, ,办理安装工程价款结算办理安装工程价款结算 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程( (发电设备发电设备) ) 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100例65补F(7)(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费理费 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 58 58 贷：银行存款贷：银行存款 58 58(8)(8)
39、进行负荷联合试车进行负荷联合试车 借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 30 30 贷：原材料贷：原材料 20 20 银行存款银行存款 10 10借：银行存款借：银行存款 40 40 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 40( 40(不能确认收入不能确认收入) )例65补J(9)(9)结转在建工程计算分配待摊支出结转在建工程计算分配待摊支出 待摊支出分配率待摊支出分配率=(58+30-40)=(58+30-40)(1 (1 000+600+100+700)=2% 000+600+100+700)=2% 发电车间应分配的待摊支出发电车间应分配的待摊支出=1 =1 0000002%=20
40、(2%=20(万元万元) ) 冷却塔应分配的待摊支出冷却塔应分配的待摊支出=600=6002%=12(2%=12(万元万元) )发电设备应分配的待摊支出发电设备应分配的待摊支出=(700+100)=(700+100)2%=16(2%=16(万元万元) ) 例65补K结转在建工程：结转在建工程：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) ) 20 20 建筑工程建筑工程( (冷却塔冷却塔) 12) 12 安装工程安装工程( (发电设备发电设备) ) 2 2 在安装设备在安装设备( (发电设备发电设备) ) 14 14 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出 48 48计算
41、已完工的固定资产的成本：计算已完工的固定资产的成本： 发电车间的成本发电车间的成本=1 000+20=1 020(=1 000+20=1 020(万元万元) ) 冷却塔的成本冷却塔的成本=600+12=612(=600+12=612(万元万元) ) 发电设备的成本发电设备的成本=(700+100)+16=816(=(700+100)+16=816(万元万元) ) 借：固定资产借：固定资产发电车间发电车间 1 020 1 020 冷却塔冷却塔 612 612 发电设备发电设备 816 816贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程( (发电车间发电车间) ) 1 020 1 020 建筑工程建筑
42、工程( (冷却塔冷却塔) ) 612 612 安装工程安装工程( (发电设备发电设备) ) 102 102 在安装设备在安装设备( (发电设备发电设备) ) 714 714例65补L （三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定资产为投资转入的固定资产。 成本成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的
43、除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本股本固定资产【例【例3-73-7】华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中方的投资中A A股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为确认价值为1 200 0001 200 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1
44、000 1 000 000000股股票的股权。股股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为评估确认价值为200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元，按协议可折换元，按协议可折换成每股面值为成每股面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股权。此项设备需要安股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本装才能使用，公司支付设备安装成本3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定
45、资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 1 000 000000 资本公积资本公积 200 000200 000例66A（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 160 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款
46、支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 000例66B （四）租入的固定资产（四）租入的固定资产 租赁租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动
47、产）权利的一种协议。或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租赁两大两大类。类。 如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。赁；反之，则为经营性租赁。 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较细比较经营性租入的固定资产经营性
48、租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点特点具体内容详见教材P173具体内容详见教材P174会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用
49、最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即规定，即 如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；赁内含利率作为折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；同规
50、定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。折现率。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并按我国会计准则的规定作为未确认融资费用入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费用。用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。法加以计算。 实际利率法实际利率法（分摊未确认融资费用时分摊未确认融资费用时） 直线
