1、农经专业中级财务会计农经专业中级财务会计全册全册配套完整课件配套完整课件中级财务会计II教材及推荐书目 教材 中级财务会计(第3版)，杜兴强、桑士俊编，辽宁人民出版社 推荐书目 2015年度注册会计师全国统一考试辅助教材-会计，中国财政经济出版社 企业会计准则讲解2006，财政部会计司编写组，人民出版社 企业会计准则-应用指南2006，中国财政经济出版社课程安排中级财务会计中级财务会计IIII教学内容教学内容学时学时第9章 流动负债与或有负债9第10章 长期负债9第11章 所有者权益4第12章 收入、费用与利润的确定9第13章 资产负债表、利润表与所有者权益变动表4第14章 现金流量表5第15
2、章 会计调整3第16章 财务报表附注及企业其他报告2 合计45课程考核课堂考勤5%课后作业（3次）15%课堂测验（2次）20%期末考试60%公共邮箱 邮箱：kejian_ 密码：accounting 文件夹：中级财务会计II第九章 流动负债与或有负债陈艳艳本章内容 负债的定义、特征及其分类 流动负债 或有负债第一节负债的定义、特征及其分类 负债的定义 指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债的特征 负债必须是过去的交易或事项形成的 一种强制性义务（法定义务&推定义务） 负债的履行通常会导致经济利益的流出 负债所代表的债务责任必须能够以货币进行可靠计量或者合理估
3、计第一节 负债的定义、特征及其分类 负债的分类 流动负债：将在1年或者超过1年的一个营业周期内，以流动资产或举借新的流动负债来偿还的债务 可确定性流动负债 或有负债 长期负债第二节 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款一、短期借款 “短期借款”账户：只核算借款本金，利息作为财务费用处理。 取得借款 借款利息的处理 实际支付时，直接计入“财务费用” 采用预提方式 借：财务费用 贷：应付利息 归还借款或借款本息二、应收票据 带息票据的会计处理 按期计算应付利息，并增加应付票据账面价值 借：财务费用 贷：应付票据 到期支付票款时，尚
4、未计提的利息直接计入当期财务费用 借：财务费用 应付票据 贷：银行存款二、应收票据 不带息票据的会计处理 赊购出具票据 到期付款 票据到期无力还款 对商业承兑汇票：转为“应付账款” 对银行承兑汇票：转为“短期借款”三、应付账款 是企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务等形成的债务 入账时间 理论上，应以所购货物的所有权转移或接受劳务已经发生的时间为入账时间 实务中，一般以收到发票账单的时间为入账时间；若货物已到或劳务已经接受但发票账单等凭证尚未到达，企业应于月末估计入账三、应付账款 入账金额 一般以发票账单等凭证上记载的应付金额入账；对月末估计入账的，应于下月收到发票账单等凭证后根据实际应付
5、金额重新入账三、应付账款 带有现金折扣的应付账款 总价法（我国准则要求） 按现金折扣之前的发票价格入账 折扣期内付款，视为理财收益 净价法 按扣除最大现金折扣的金额入账 超过折扣期未付款，视为理财损失四、预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款 处理： 单设“预收账款”账户反映； 将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”账户的贷方五、应付职工薪酬 职工薪酬的内容 职工薪酬的确认与计量 辞退福利的会计处理 以现金结算的股份支付形成的职工薪酬1、职工薪酬的内容 职工薪酬的含义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相
6、关支出 职工 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等1、职工薪酬的内容 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员1、职工薪酬的内容 职工薪酬的主要内容 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括企业为职工购买的商业保险） 住房公积金 工会经费和职工教育经费1、职工薪酬的内容 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利) 其他与获得职工提供的服务相关的支
7、出（股份支付）2、职工薪酬的确认和计量 一般原理 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益2、职工薪酬的确认和计量 货币性职工薪酬的计量 具有明确计提标准的货币性薪酬 “五险一金” 工会经费和职工教育经费（2%、1.5%） 没有明确计提标准的货币性薪酬 企业自行确定2、职工薪酬的确认和计量 非货币性职工薪酬的计量 以自产产品发放给职工作为福利 计提非货币性福利 借：成本费用账户 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放 视同销售处理（确认收入、结转成本）2、职工薪酬
8、的确认和计量 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用 根据受益对象，将住房每期应计提的折旧或每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬2、职工薪酬的确认和计量 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 规定服务年限的，将企业补贴金额在年限内平均摊销，根据收益对象分别计入资产成本或当期损益 未规定服务年限的，将企业补贴金额直接计入出售住房当期损益3、辞退福利的会计处理 辞退福利的含义（与正常退休养老金区分） 在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 在
9、职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职3、辞退福利的会计处理 辞退福利的确认 同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债(应付职工薪酬辞退福利),同时计入当期管理费用 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议3、辞退福利的会计处理 辞退福利的计量 无选择权的，根据拟辞退的职工数量、每位的辞退补偿等计提应付职工薪酬 有选择权的，预计会接受裁减建议的职工数量 辞退一年内实施完毕，但款项超过一年支付的，以折现后的金额计入当期管理费用，金额与实
10、际支付福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期支付时计入财务费用4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 股份支付概述 是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 股份支付的种类 以权益结算的股份支付：指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以现金结算的股份支付：指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 以现金结算的股份支付的确认和计量 授予日 可立即行权的股份支付，以公允价值计量计
11、入相关资产成本或费用，同时计入负债 存在等待期的股份支付，不做处理 等待期内每个资产负债表日 按照资产负债表日的公允价值重新计量4、以现金结算的股份支付形成的薪酬 可行权日之后 不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益） 行权日 实际行权时，按照行权的数量以及行权日公允价值确定的负债金额，借记“应付职工职工薪酬”，贷记“银行存款”六、应交税费 增值税 所得税 其他应交税费1、增值税 基本内容 纳税义务人：在境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 一般纳税人 基本税率17% 低税率13% 零税率 小规模纳税人 实行简易征收，3%征收
12、率1、增值税 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 增值税扣税凭证 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 增值税计算抵扣 农产品买价*13%（农产品收购发票和销售发票）1、增值税 视同销售货物 八种情形（P337） 进项税额不得抵扣 购入货物时即能认定进项税额不能抵扣 进项税计入购入货物及接受劳务的成本 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣 其进项税先计入“应交税费-应交增值税（进项税）” 以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，通过“应交税费-应交增值税（进项税额转出）转出2、所得税 计交： 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税 交纳： 借：应交税费-应交所
13、得税 贷：银行存款3、其他应交税费 营业税 对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的流转税 一般计提应交的营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 房地产开发企业以外的其他企业销售不动产： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税3、其他应交税费 消费税 是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 产品销售的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税3、其他应交税费 委托加工应税消费品的会计处理（P367） 进出口应税消费品的会计处理 进口应税消费品，消费税进入消费品的成本 出
14、口应税消费品，一般免征消费税3、其他应交税费 土地增值税 是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权、取得增值性收入的单位和个人征收的一种税 主营房地产业务的企业 记入“营业税金及附加” 兼营房地产业务的企业 记入“其他业务成本” 非房地产企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物 记入“固定资产清理”3、其他应交税费 资源税 对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税 销售物资 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税 自产自用的物资应交的资源税 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应交资源税3、其他应交税费
15、收购未税矿产品代扣代缴的资源税 借：材料采购/在途物资（原材料） 贷：应交税费-应交资源税 外购液体盐加工固体盐，资源税可抵扣： 购入液体盐时 借：原材料 应交税费-应交资源税（允许抵扣的资源税） 贷：应付账款（银行存款） 加工成固体盐后销售时，计交销售固体盐的资源税 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交资源税3、其他应交税费 房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交税费应交土地使用税 应交税费车船使用税 印花税 借：管理费用 贷：银行存款 3、其他应交税费 城市维护建设税 对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税 借：营业税金及附
16、加 贷：应交税费应交城市维护建设税七、应付利息 企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息 资产负债表日，按实际利率法计算的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”，差额计入“长期借款利息调整”八、应付股利 根据利润分配方案 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际支付现金股利 借：应付股利 贷：银行存款九、其他应付款 售后回购方式融入资金 实际收到款项 借：银行存款 贷：其他应付款 回购价格与原销售价格之间的差额，售后回购期内按期计提利息 借：财务费用 贷：其他应付款九、其他应付款
17、回购该商品时 借：其他应付款 贷：银行存款 企业发生的其他各种应付、暂收款项 发生时 借：管理费用 贷：其他应付款 支付时 借：其他应付款 贷: 银行存款第三节 或有负债 或有事项概述 预计负债的确认与计量 或有事项的披露一、或有事项概述 或有事项的概念 过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 或有事项的特征 因过去的交易或者事项形成的 结果具有不确定性 结果须由未来事项决定一、或有事项概述 常见的或有事项 未决诉送或未决仲裁 债务担保 产品质量保证（含产品安全保证） 亏损合同 重组义务 承诺 环境污染整治一、或有事项概述 或有资产 过去的交易或事项形
18、成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 基于稳健原则，会计上不确认或有资产一、或有事项概述 或有负债 过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量一、或有事项概述 判断经济利益流出的可能性 基本确定：（95%，100%） 很可能：（50%，95% 可能 ：（5%，50% 极小可能 ：（0，5%二、预计负债的确认与计量 预计负债的确认 该义务是企业承担的现时义务 履行该义务很可能（50%，95%导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠
19、地计量二、预计负债的确认与计量 预计负债的初始计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 不存在连续范围，涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定 不存在连续范围，涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定二、预计负债的确认与计量 预计负债的后续计量 资产负债表日：对预计负债账面价值进行复核 有确凿证据表明其账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整二、预计负债的确认与计量 预计负债的计量需考虑的因素 风险和不确定性 货
20、币时间价值 未来事项二、预计负债的确认与计量 亏损合同 待执行合同：指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同 亏损合同：指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同二、预计负债的确认与计量 亏损合同的会计处理 待执行合同变为亏损合同，如与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债 如与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债二、预计负债的确认与计量 合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常
21、不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债 合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债二、预计负债的确认与计量 重组义务 含义：企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为 属于重组的事项 出售或终止企业的部分义务； 对企业的组织结构进行较大调整； 关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区二、预计负债的确认与计量 承担重组义务的判断 有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等 该重组计划已对外公告二、预计负债
22、的确认与计量 重组义务的会计处理 企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 直接支出：是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出三、或有事项的披露 在附注中披露与或有事项有关的信息 预计负债 或有负债（不包括较小可能的或有负债） 企业通常不应当披露或有资产，但对于很可能的或有资产，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等第十章 长期负债陈艳艳本章内容 长期负债概述 长期借款 应付债券 债务重组第一节 长期负债概述 长期负债概念 偿付期超过1年或1个经营周期的负
23、债 长期负债的优点 维持股东对企业的控制权 杠杆收益 税收收益第一节 长期负债概述 长期负债的缺点 利息费用的支付具有刚性，可能会减少股东的经济利益 影响财务灵活性 增加财务风险 长期负债的分类 长期借款 应付债券 长期应付款等第二节 长期借款 长期借款概念 指企业向金融机构等借入的、偿还期限在1年以上的各种借款 长期借款分类 有无担保标准 担保借款 ：保证借款、抵押借款和质押借款 信用借款 借款的币种 人民币借款 外币借款第二节 长期借款 付息方式与本金偿还方式 分期付息到期还本借款 到期一次还本付息借款 分期偿还本息借款第二节 长期借款 长期借款的会计处理 账户 长期借款-本金 -利息调整
24、 利息的处理 按期计提（实际利率法），计入“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”或“财务费用” 实际利率与合同利率差异较小的，可以采用合同利率确定利息费用第二节 长期借款 取得长期借款 借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金 资产负债表日，计提利息（实际利率法） 借：在建工程/制造费用/财务费用 贷：应付利息(本金合同利率) 借或贷：长期借款利息调整第二节 长期借款 归还借款 借：长期借款-本金 贷：银行存款 借或贷：在建工程/制造费用/财务费用 借或贷：长期借款-利息调整（利息调整余额） 第三节 应付债券 公司债券概述 公司债券发行的会计处理 利息调整的摊销 分期偿还公司债的
25、处理 可转换债券一、公司债券概述 公司债的内容 公司依照法定程序发行，约定在1年以上期限内还本付息的有价证券 债券面值 票面利率 付息期 偿还期一、公司债券概述 债券的分类 有保证公司债&无保证公司债 记名公司债和无记名公司债 定期偿还公司债和分期偿还公司债 可赎回债券、可转换债券、以商品偿付的债券、收益债券和收入债券二、公司债券发行的会计处理 基本业务 发行计息（溢折价摊销）到期(初始确认) (后续计量) (终止确认) 账户设置 应付债券面值 利息调整 应付债券应计利息（针对一次到期还本付息） 应付利息（针对分期付息、到期还本）二、公司债券发行的会计处理 债券发行价格的确定 未来现金流入的现
26、值 债券发行的价格形式： 票面利率市场利率，溢价发行 票面利率市场利率，折价发行 票面利率=市场利率，平价发行二、公司债券发行的会计处理 基本分录： 借：银行存款 贷：应付债券面值 借或贷：应付债券利息调整二、公司债券发行的会计处理 发行费用的处理： 若发行费用发行期间冻结资金利息收入 其差额，视同发行债券折价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本 若发行费用发行期间冻结资金利息收入 其差额，视同发行债券溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本三、利息调整的摊销 利息费用的处理 实际摊销法 借：在建工程/制造费用/财务费用 贷：应付
27、债券应计利息/应付利息 借或贷：应付债券-利息调整四、分期偿还公司债的处理 分期偿还债券相当于若干偿还期不同的定期偿还债券的组合。 见书本例题五、可转换债券 可转换债券的定义 指发行公司依法发行、在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 可转换债券的特征 利率一般低于普通债券 合同中通常包括赎回条款五、可转换债券 可转换债券的会计处理 账户设置 应付债券-可转换公司债券(面值) -可转换公司债券(利息调整)股本资本公积-其他资本公积五、可转换债券 可转换债券的售价 与债券相关的未来现金流的现值 转换权价值 会计处理 方法1：不确认转换权价值 发行的会计处理与一般债券相同 方法2：确认
28、转换权价值 将债券价值和转换权价值单独入账 转换权价值计入“资本公积其他资本公积”五、可转换债券 方法2的具体处理 拆分可转换公司债券：负债成分与权益成分 负债成分（债券价值）：未来现金流量的现值 权益成分（转换权价值）：发行价格-债券价值 发行可转换债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 资本公积-其他资本公积（股份权转换） 借或贷：应付债券-可转换公司债券（利息调整）五、可转换债券 可转换债券的转换 账面价值法（新准则） 将被转换债券的账面价值(面值未摊销溢折价),作为换发股票的价值,按股票的面值贷
29、记“股本”,超额部分贷记“资本公积股本溢价”账户,不确认转换损益 若在发行日确认了转换权价值，则在转换日应把代表转换权价值的“资本公积其他资本公积”予以转销，计入“资本公积股本溢价”五、可转换债券 市价法 股东权益应按转换日普通股的市价或债券当前市价入账，将股票或债券当前市价与债券账面价值的差额，确认为转换损益第四节 债务重组 债务重组概述 债务重组的会计处理 债务重组的披露一、债务重组概述 债务重组的含义 债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决做出让步的事项 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 混合重组一、债务重组概述 债务重组日的
30、确定 以资产清偿债务：债权人收到了相关资产并办理有关债务的解除手续 债务转为资本：债务人办妥增资批准手续并向债权人出具了出资证明 修改其他债务条件：已修改后的偿债条件开始执行的日期二、债务重组的会计处理 债务重组中涉及的主要会计问题 在以非现金资产偿还债务的情况下，是以非现金资产的公允价值来衡量重组收益，还是以非现金资产的账面价值来衡量重组收益？ 在债务转为资本重组方式下，债务人增加的所有者权益是以股票的公允价值来衡量，还是以应付债务的账面价值来衡量？二、债务重组的会计处理 重组损益是计入当期损益，还是绕过收益表直接进入资产负债表中的所有者权益？ 在修改债务条件重组方式下，重组后的债务是否应以
31、未来现金流量的贴现值计量？二、债务重组的会计处理 以资产清偿债务 以现金清偿债务 债务人：将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认债务重组利得，计入“营业外收入” 债权人：将差额确认为债务重组损失，计入“营业外支出”二、债务重组的会计处理 以非现金资产清偿债务 债务人的处理 区分债务重组利得与资产转让损益 重组债务的账面价值与抵债的非现金资产公允价值之差，确认为“债务重组利得”，计入“营业外收入” 抵债的非现金资产公允价值与其账面价值之差，确认为“资产转让损益”，计入当期损益 债权人的处理 重组债权：按账面价值结转 接受的非现金资产：按其公允价值入账 两者之差，确认为“债务重组损失”
32、，计入“营业外支出”二、债务重组的会计处理 以存货偿债 债务人 转让的存货作为销售处理，计交增值税（销项税） 存货的公允价值和存货账面价值之差，确认为当期“资产转让损益” 重组债务的账面价值与存货公允价值和存货销项税之差，确认为“债务重组利得” 债权人 存货入账价值：公允价值+进项税 重组债权的账面价值与存货公允价值和支付的相关税费之差，确认为“债务重组损失”二、债务重组的会计处理 以固定资产偿债 债务人 作为“固定资产清理”处理 固定资产清理净损益为“转让资产损益”，计入 “营业外收入（支出）非流动资产处置利得（损失）” 重组债务的账价值与固定资产公允价值之差，确认为“债务重组利得” 债权人
33、 接受的固定资产：公允价值+支付的安装成本等费用 重组债权的账面价值与固定资产公允价及支付的相关税费之差，确认为“债务重组损失”二、债务重组的会计处理 以债务转为资本 债务人 将债权人因放弃债权而享有股权份额或股份面值作为“股本”或“实收资本”，股权的公允价值与股份面值的差额计入“资本公积” 债务重组利得：为应付债务的账面价值与股权的公允价值的差额 发生的税费直接计入当期损益 债权人 债权转股权的投资成本：为股权的公允价值加上应支付的相关税费 债务重组损失：股权的公允价值与债权的账面价值之差二、债务重组的会计处理 修改其他债务条件 不附或有条件的债务重组 债务人 重组后债务的入账价值：将来应付
34、金额的公允价值 债务重组利得：为重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之差 债权人 重组后债权的入账价值：将来应收金额的公允价值 债务重组损失：重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之差二、债务重组的会计处理 附或有条件的债务重组 或有应付金额 指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额,而且该未来事项的出现具有不确定性 或有应收金额 指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额,而且该未来事项的出现具有不确定性二、债务重组的会计处理 债务人 若或有应付金额符合“预计负债”确认条件的，应将其确认为“预计负债” 重组后债务的入账价值：将来应付金额的公允价值 债务重组利得：重组债务的账面价值减去
35、重组后债务的公允价值和预计负债的差额；若或有应付金额没有发生，则于债务结清时确认为当期重组利得 债权人 债权人不应确认“或有应收金额”。 “或有应收金额”将来实际发生时计入当期损益。二、债务重组的会计处理 以组合方式清偿债务 债务人和债权人在进行账务处理时，应依据债务清偿的顺序，一般情况，应先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件三、债务重组的披露 见书本P425第十一章 所有者权益陈艳艳本章内容 所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益第一节 所有者权益概述 企业的组织形式 个人独资企业 合伙企业 公司制企业 有限责任公司 股份有限公司第一
36、节 所有者权益概述 所有者权益的不同表现形式 独资企业和合伙企业 所有者权益分别以“业主权益”、“合伙人权益”的形式出现 法律法规没有要求独资企业和合伙企业把投资资本与盈利区别开来。因此其账户设置 “资本”、“提款”，用于记录有关所有者的投资、从企业提取的款项以及企业损益的增减变动情况第一节 所有者权益概述 公司制企业 与独资、合伙企业的差异 法律明确要求公司制企业将投入资本和盈利区分开 对公司制企业的利润分配和清算以及股份有限公司回购股份等有关事宜作出严格的限制 有限责任公司和股份有限公司的差别 有限责任公司：“实收资本”、资本公积 股份有限公司：“股本”、资本公积第一节 所有者权益概述 所
37、有者权益的定义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的特征 所有者权益是所有者对投入企业享有的一种剩余权益 在计量方面,所有者权益不能也不必象资产、负债那样单独计量，而是根据一定方法计量特定资产和负债所形成的结果第一节 所有者权益概述 所有者权益的构成 所有者投入的资本 实收资本 资本公积资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积其他资本公积 留存收益 盈余公积、未分配利润第二节 实收资本 投入资本的会计处理 实收资本（有限责任公司） 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资 贷：实收资本 资本公积资本溢价 投入的非货币资产以双方认
38、可的价值入账第二节 实收资本 股本（股份有限公司） 发起设立方式 公司股份全部由发起人认购 发行费用较低，直接计入“管理费用” 募集设立方式 发起人认购、社会公开募集 发行费用较高 溢价发行，发行费用冲减溢价收入 面值发行，直接计入“财务费用” 我国不允许折价发行第二节 实收资本 资本增加的会计处理（七种途径） 资本公积转增实收资本 借：资本公积资本溢价 贷：实收资本 盈余公积转增实收资本 借：盈余公积 贷：实收资本 所有者投入第二节 实收资本 发放股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 可转换债券持有人行使转换权利 借：应付债券可转换债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：
39、股本 资本公积资本溢价第二节 实收资本 重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 营业外收入 以权益结算的股份支付 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 第二节 实收资本 资本减少的会计处理 有限责任公司按照法定程序减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款 股份有限公司因减少注册资本而回购公司股份 回购股票 借：库存股 贷：银行存款第二节 实收资本 注销库存股（回购价股本） 借：股本（注销股数股票面值） 资本公积股本溢价（股票发行时的溢价部分） 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：库存股 注销库存股（回购价股本） 借：股本（注销股数股票面值） 贷：库存股 资本公积股本溢价
40、第三节 资本公积 资本公积概述 指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等 明细账户设置 资本（或股本）溢价 其他资本公积第三节 资本公积 资本（股本）溢价的会计处理 上一节介绍的投资者投入等业务 新投资者加入（例11-9） 同一控制下控股合并形成的长期股权投资（例11-10）第三节 资本公积 其他资本公积的会计处理 采用权益法核算的长期股权投资 被投资方除净损益外所有者权益增加 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 处置长期股权投资 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益第三节 资本公积 以权益结算的股份支付 以权
41、益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积 行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价第三节 资本公积 存货转换为投资性房地产 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值） 资本公积其他资本公积 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值）第三节 资本公积 自用房地产转换为投资性房地产 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折
42、旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值） 资本公积其他资本公积 若转换日房地产公允价值账面价值 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值）第三节 资本公积 金融资产的重分类 “持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产” “可供出售金融资产”重分类为“持有至到期投资” 可供出售金融资产公允价值的变动 利得 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 损失 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动第四节 留存收益 盈余公积 指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 内容 法定盈余公积，以国家的
43、法律或行政规章为依据提取 任意盈余公积，经股东会或股东大会决议 用途 弥补亏损 转增资本 扩大企业生产经营第四节 留存收益 提取盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 盈余公积转增资本： 借：盈余公积 贷：实收资本第四节 留存收益 未分配利润 留待以后年度进行分配的结存利润 =期初未分配利润+本期净利-提取的盈余公积-分配股利 结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润第四节 留存收益 分配净利润 借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 贷：盈余公积
44、法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利第四节 留存收益 结转本年利润分配 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润第四节 留存收益 弥补亏损 税前利润弥补（连续5年） 税后利润弥补 盈余公积弥补（由董事会提议，经股东大会批准）第四节 留存收益 以前年度损益调整 用以调整以前年度重大会计差错 归集所有需要调整以前年度损益的事项（包括所得税） 最后将该账户余额转入“利润分配未分配利润”第十二章 收入、费用与利润的确定陈艳艳本章内容 收入 费用 利润的确定与每股收益第一节 收入 收入概述 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入一、收入概述 收入
45、的概念 广义：所有经营和非经营活动的所得，包括狭义的收入与利得 狭义：仅指经营活动所得 我国准则对收入的定义： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入概述 收入的分类 按从事日常活动的性质分 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 按企业从事日常活动在企业的重要性分 主营业务收入 其他业务收入一、收入概述 收入确认的基本原理 基本标准 可定义性 可计量性 相关性 可靠性 补充标准 已实现 已赚取二、 销售商品收入 销售商品收入的确认 销售商品收入的计量 销售商品收入的会计处理1、销售商品收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要
46、风险和报酬转移给购货方 风险：商品可能发生减值或毁损等形成的损失 报酬：商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益1、销售商品收入的确认 判断标准 通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。如：大多数零售商品交易；预收款销售商品；订货销售商品；托收承付方式销售商品 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。如：交款提货方式销售商品；视同买断方式委托代销商品1、销售商品收入的确认 某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 企业销售的商
47、品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去，如收取手续费方式的代销、售后回购等 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性1、销售商品收入的确认 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 如售后租回 （3）收入的金额能可靠地计量 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有
48、融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额1、销售商品收入的确认 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即价款收回的可能性超过50% （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2、销售商品收入的计量 按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金融 通常情况下，合同或协议价款为公允价值 某些情况下，如分期收款销售商品，具有融资性质，按照合同或协议价款的现值确定其公允价值 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的计量3、销售商品收入的会计处理 一般情况 确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税
49、额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 计提税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（资源税/城建税/附加）3、销售商品收入的会计处理 现金折扣、商业折扣、销售折让 现金折扣 销售折扣不得从销售额中减除 在实际发生时记入当期财务费用 商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让 发生时冲减当期销售商品收入 属于资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理3、销售商品收入的会计处理 销售退回 销售退回发生在企业确认收入之前 借：库存商品 贷：发出商品 销售退回发生在企业确认收入之后 一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售
50、折让的，也一并同时调整 销售退回为资产负债表日后事项，按资产负债表日后事项处理3、销售商品收入的会计处理 附有销售退回条件的销售 能够合理估计退货的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入，应将其成本转入“发出商品” 不能合理估计退货的，应将其成本转入“发出商品”，在退货期满时确认收入3、销售商品收入的会计处理 委托代销商品 视同买断方式 若协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时确认收入 若协议明确标明，将来受托方没卖出商品时可退回商品，或受托方因代销商品出现亏损可要求委托方补偿，则在交付
