1、第十四章 财政税收法律制度财政税收法律制度第一节 税收法律制度1第二节 财政法律制度22第一节 税收法律制度一、税法概论（一）税收1.税收的概念l 税收是在既有法律框架下国家为了实现其职能的需要而以国家政权体现者身份向纳税人强制地无偿征收货币或实物所形成的特定分配关系。2.税收的特征l 即强制性、无偿性和固定性3.税收职能l 税收主要有三大职能，即财政职能、经济职能、监督职能。3第一节 税收法律制度一、税法概论（一）税收4.税收的分类标准标准类型类型概念描述概念描述对象对象性质性质所得税所得税指以纳税人的净所得（纯收益或纯收人）为课税对象的税收，指以纳税人的净所得（纯收益或纯收人）为课税对象的
2、税收，一般包括个人所得税、企业所得税等。一般包括个人所得税、企业所得税等。资源税资源税开发利用国有资源的单位和个人为纳税人，以重要资源品为课开发利用国有资源的单位和个人为纳税人，以重要资源品为课税对象，旨在消除资源条件优劣对纳税人经营所得利益影响的税对象，旨在消除资源条件优劣对纳税人经营所得利益影响的税类，包括矿产资源税和城镇土地使用税等。税类，包括矿产资源税和城镇土地使用税等。行为税行为税国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一国家为了对某些特定行为进行限制或开辟某些财源而课征的一类税收。如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收娱乐税、宴类税收。如针对一些奢侈性的社会消费行为，征收
3、娱乐税、宴席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针席税；针对牲畜交易和屠宰等行为，征收交易税、屠宰税；针对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。对财产和商事凭证贴花行为，征收印花税，等等。商品税商品税以商品为课税对象的税种，如增值税、营业税、消费税、关税以商品为课税对象的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。等。财产税财产税以各类动产和不动产为课税对象的税收，如一般财产税、遗产以各类动产和不动产为课税对象的税收，如一般财产税、遗产税、赠与税等。税、赠与税等。4第一节 税收法律制度一、税法概论（一）税收4.税收的分类标准标准类型类型概念描述概念描述税负税负转嫁转嫁直接税直接税
4、税负不能转嫁的税种，归属于直接税，如所得税和财产税。税负不能转嫁的税种，归属于直接税，如所得税和财产税。间接税间接税税负能够转嫁的税种，归属于间接税，如商品税。税负能够转嫁的税种，归属于间接税，如商品税。课税课税标准标准从量税从量税按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税为从量税，按课税对象的数量、重量、容量或体积计算的税为从量税，如资源税、车船使用税等。如资源税、车船使用税等。从价税从价税按课税对象的价格计算的税为从价税，如增值税、营业税、按课税对象的价格计算的税为从价税，如增值税、营业税、消费税等。消费税等。5第一节 税收法律制度一、税法概论（一）税收4.税收的分类标准标准类型类型概念描
5、述概念描述价格价格关系关系价内税价内税凡税金构成价格组成部分的，为价内税，凡税金构成价格组成部分的，为价内税，计税依据为含税价计税依据为含税价格，课征重点为厂家或生产者。格，课征重点为厂家或生产者。价外税价外税凡税金作为价格之外附加的，为价外税，计税依据为不含税凡税金作为价格之外附加的，为价外税，计税依据为不含税价格，课征重点是消费者。价格，课征重点是消费者。隶属隶属关系关系中央税中央税中央政府开征的税种为中央税，如消费税、中央企业所得税、中央政府开征的税种为中央税，如消费税、中央企业所得税、关税等。关税等。共享税共享税中央与地方按比例对该种分享收入，如增值税、资源税、对中央与地方按比例对该种
6、分享收入，如增值税、资源税、对证券交易征收的印花税等。证券交易征收的印花税等。地方税地方税地方政府开征的税种为地方税，除中央税和共享税之外的税地方政府开征的税种为地方税，除中央税和共享税之外的税为地方税。为地方税。6第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理1.税法的概念l 税法是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称2.税法的调整对象l 税法的调整对象是税收关系，即税法主体在各种税收活动过程中形成的社会关系的总和7第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理3.税法的基本原则l 税法原则，即指对调整税收关系的基本规律的抽象和概括，是贯穿税手立法、执
7、法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。l（1）税收法定主义原则l（2）税收公平合理原则l（3）税收效率原则8第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理4.税法体系l 税法体系是指一个国家不同的税收法律规范有机联系而构成的统一整体。税税法法体体系系标准标准基本构成基本构成法律效力法律效力宪法性规范宪法性规范税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规地方性税收法规地方性税收法规国际税收协定国际税收协定调整对象调整对象税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法税收权限法税收权限法9第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理4.税法体系l 税法体系是指一个国家不同的税收法律规范
8、有机联系而构成的统一整体。税税法法体体系系标准标准基本构成基本构成税收管辖权税收管辖权国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法征税对象征税对象流转税法流转税法收益税法收益税法财产税法财产税法行为税法行为税法资源税法资源税法10第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理5.税收法律关系（1）税收法律关系的概念l 税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。（2）税收法律关系的要素l 税收法律关系的要素是主体、客体、内容。l 税收法律关系的主体，是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体。l 税收法
9、律关系的内容是指税收法律关系主体依法享有的权利和承担的义务。l 税收法律关系的客体，是指主体的权利和义务共同指向的对象，包括物和行为两大类。11第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理6.税法的构成要素l（1）纳税人l（2）征税对象7.税率l 税率，是应纳税额与征税对象或计税依据之间的比例，是计算纳税额的尺度，是衡量国家税收负担是否适当的标志。8.纳税环节l 纳税环节是课税客体在运动过程的诸环节中依税法规定应该纳税的环节。12第一节 税收法律制度一、税法概论（二）税法的基本原理9.纳税期限和地点l 纳税期限，指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。10.减免税l 减税是对应纳税额的少征
10、11.税务争议l 税务争议，指征税机关与相对人（包括纳税主体与非纳税主体）之间因确认或实施税收法律关系而产生的纠纷。12.税收法律责任l 税收法律责任，指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果，有经济、刑事、行政责任三种13第一节 税收法律制度二、流转税法流转税法l流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额为征税对象的各个税种。14第一节 税收法律制度二、流转税法（一）增值税法1.增值税的概念l 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。2.增值税的类型l 根据增值额的具体计算方法不同分为生产型增值税、收人型增值
11、税和消费型增值税三种类型，3.增值税的纳税主体l 增值税的纳税主体是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。15第一节 税收法律制度二、流转税法（一）增值税法4.增值税的征收范围l 增值税的征收范围包括一般范围、特殊行为和特殊项目5.增值税税率l 增值税税率分为五档：基本税率17%、低税率13%、3%、征收率和零税率16第一节 税收法律制度二、流转税法（一）增值税法6.增值税计算公式和应纳税额的计算（1）增值税的计算公式l 基本公式为：应纳税额=销项税额-进项税额 l 不含税销售额（1+税率）=含税销售额 l 不含税销售额税率=应纳销项税额（2）应纳税额
12、的计算l 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。l 销项税额的计算公式：销项税额=销售额（不含税）税率 l 销售额=含税销售额/(1+增值税税率）l 组成计税价格=成本（1+成本利润率）l 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率 l 进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）税率17第一节 税收法律制度二、流转税法（一）增值税法7增值税的纳税申报l 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。l 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满
13、之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。l 增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税，增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税。18第一节 税收法律制度二、流转税法（一）增值税法8.增值税的优惠政策l 增值税的优惠政策包括免征范围、减免项目、免税和减税9.增值税的起征点l 增值税的起征点为：销售货物的，为月销售额5000元至20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000元至20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300元至500元。19第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税1.营业税的概念l 营业税，是对在中国境
14、内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2.营业税的征收范围l 营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、销售不动产。20第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税3.营业税的纳税人和扣缴义务人l 负有代扣代缴营业税义务的单位和个人主要：l（1）铁路运输的纳税人：中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。l（2）从事水路运输、航空运输、管道运输
15、或其他陆路运输业务并负有营业纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。21第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税l 负有代扣代缴营业税义务的单位和个人主要：l（3）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包者为纳税人。l（4）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。l（5）金融保险业纳税人包括：银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金；保险公司；其他经
16、中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。22第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税3.营业税的纳税人和扣缴义务人l 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有：l（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税。l（2）纳税人提供建筑 也应纳税劳务时应按照下列规定确定应用文税扣
17、缴义务人：建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。23第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税l 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有：l（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。l（4）单位或
18、者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票这为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。l（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。l（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉权，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。l（7）财政部规定的其他扣缴义务人。24第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税4.营业税的计算方法l 公式：营业税应纳税额=计税营业额适用税率l 营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。5
19、.起征点l 营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人25第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税6.营业税的税率l 营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。行业类别行业类别税率税率征收范围征收范围交通运输业交通运输业3%3%陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑工程业建筑工程业3%3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业金融保险业金融保险业5%5%金融、保险金融、保险邮电通信业邮电通信业3%3%邮政、电信邮政、电信文化体育业文化体育业3%3%文
20、化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业：举办各种文化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业：举办各种比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务娱乐休闲业娱乐休闲业20%20%歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、酒吧）、网吧、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）广告服务业广告服务业5%5%代理业、旅
21、店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业服务业转让无形资产转让无形资产5%5%转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉销售不动产销售不动产5%5%销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物26第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税7.税收优惠l 中华人民共和国营业税暂条例规定下列项目免征营业税：l（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；l（2）残疾人员个人提供的劳务；l（3）医院、诊所和其
22、他医疗机构提供的医疗服务；l（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；l（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；l（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；l（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。27第一节 税收法律制度二、流转税法（二）营业税8.纳税时间地点期限营业税起征点的幅度为：按期纳税的，为月营业额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。l（1）纳税地点l 纳税人申报
23、缴纳营业税税款的地点，一般是纳税人应税劳务的发生地、土地和不动产的所在地。l（2）纳税时间l 营业税纳税人发生缴纳营业税行为应履行纳税义务的时间。l（3）纳税期限l 按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。28第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税1.消费税的概念l 消费税是以特定的消费品（或者消费行为）的流转额为征税对象的一种税。2.消费税的纳税人l 凡在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例列举的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。29第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税3.征税范围l 消费税的征收范围包括了五种类型的产品：一些过度
24、消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。消费税共设置了14个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。4.消费税的税率l 消费税的税率，有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。30第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税5.消费税的计税方法l（1）从价计税时 应纳税额=应税消费品销售额适用税率l（2）从量计税时 应纳税额=
25、应税消费品销售数量适用税额标准l（3）自产自用应税消费品 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同 类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率 31第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税5.消费税的计税方法l（4）委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用
26、税率 l（5）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（关税完税价格+关税）（l-消费税税率）应纳税额=组成计税价格 消费税税率 32第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税5.消费税的计税方法l（6）零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）组成计税价格=购进原价（1+利润率）（1-金银首饰消费税税率）应纳税额=组成计税价格金银首饰消费税税率 l（7）对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。33
27、第一节 税收法律制度二、流转税法（三）消费税6.纳税环节l（1）生产环节l（2）进口环节l（3）零售环节7.纳税时间、地点l（1）消费税纳税义务发生时间 除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。l（2）消费税纳税地点 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。34第一节 税收法律制度二、流转税法（四）关税1.关税的概念l 关税是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。2.关税计算方法l（1）从价关税的计算方法 应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格适用税率l（2）
28、从量关税的商品计算方法 应纳税额=应税进口货物数量关税单位税额 l（3）复合关税的计算方法 应纳税额=应税进口货物数量关税单位税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 35第一节 税收法律制度二、流转税法（四）关税2.关税计算方法l（4）滑准关税的计算方法 应纳关税税额=T1、2P汇率 l（5）特别关税的计算方法 特别关税的计算公式为：特别关税=关税完税价格特别关税税率 进口环节消费税=进口环节消费税完税价格进口环节消费税税率 进口环节消费税完税价格=（关税完税价格+关税+特别关税）/（1进口环节消费税税率）进口环节增值税=进口环节增值税完税价格进口环节增值税税 进口环节增值税完税价格=关税
29、完税价格+关税+特别关税+进口环节消费税36第一节 税收法律制度二、流转税法（四）关税3.关税滞纳金l 关税滞纳金是指在关税缴纳期限内未履行其关税给付义务的纳税人，被海关课以应纳税额一定比例的货币给付义务的行政行为。目的促使其尽早履行其关税给付义务。l 滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按之纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。l 具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数4.关税后纳制l 关税后纳制是海关允许某些纳税人在办理了有关关税手续后，先行办理放行货物的手续，然后再办理征纳关税手续的海关制度。37第一节 税收法律制度三
30、、所得税（一）所得税的概念l所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称。国际上通常将所得税分为企业所得税和个人所得税两类。38第一节 税收法律制度三、所得税（二）企业所得税1.企业所得税的概念l 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2.纳税人l 所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。39第一节 税收法律制度三、所得税（二）企业所得税3.征税对象l 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让
31、财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。4.企业所得税的计算公式l 企业所得税的计算公式为：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额适用税率l 应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额40第一节 税收法律制度三、所得税（二）企业所得税5.企业所得税的税率l 企业所得税税率分为基本税率、低税率和优惠税率三类类别类别税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%25%低税率低税率20%20%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，构、场所但取得
32、的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得；符合条件的小型微利企业其来源于中国境内的所得；符合条件的小型微利企业优惠税率优惠税率15%15%国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业优惠税率优惠税率10%10%非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，亦即企业所得税法第三条第三款规定的所得，亦即：所得，亦即企业所得税法第三条第三款规定的所得，亦即：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没
33、有实际联系的，构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得其来源于中国境内的所得41第一节 税收法律制度三、所得税（二）企业所得税6.法定扣除项目l 企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。l 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）资本性支出，指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。（2）无形资产受让、开发支出，指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。（3）资产减值准备。（4）违法经营的罚款和被没收财物的损失。（5）各项税收的滞纳金、罚金和罚款。（6）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。（7）超过国家允许扣
34、除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。（8）各种赞助支出。（9）与取得收入无关的其他各项支出。42第一节 税收法律制度三、所得税（二）企业所得税7.所得税的税收优惠l 税法规定的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。8.企业所得税的纳税时间、地点、期限l（1）时间 企业所得税分月或者分季预缴。l（2）纳税期限 按月份或季度预缴税款的纳税人，应在月份或季度终了后15日内向主管税务机关进行纳税申报并预缴税款。l（3）纳税地点 除国家另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。所谓“所在地”是指纳税人的实际经营管理所在地。43第一节 税收法
35、律制度三、所得税（三）个人所得税1.个人所得税的概念l 个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。2.纳税对象l 我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。44第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税3.征税范围l 个人
36、所得分为境内所得和境外所得。主要包括11项内容：（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）其他所得。45第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税4.免征额l 免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。2011年9月1日实施，中国内地个税免征额调至3500元。46第一节 税收法律制度三、所得税（三
37、）个人所得税5.个人所得税税率l 个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：（1）工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。级别级别全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率速算扣除数（元）速算扣除数（元）1 1全月应纳税所得额不超过全月应纳税所得额不超过15001500元元3%3%0 02 2全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过15001500元至元至45004500元元10%10%1051053 3全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过45004500元至元至90009000元元20%20%5555554 4全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过9
38、0009000元至元至3500035000元元25%25%100510055 5全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过3500035000元至元至5500055000元元30%30%275527556 6全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过5500055000元至元至8000080000元元35%35%550555057 7全月应纳税所得额超过全月应纳税所得额超过8000080000元元45%45%135051350547第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税5.个人所得税税率l 个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单
39、位适用5级超额累进税率。级级别别含税级距含税级距 不含税级距不含税级距税税率率速算扣速算扣除数除数(元元)1 1不超过不超过1500015000元的部分元的部分 不超过不超过1425014250元的元的5%5%0 02 2超过超过1500015000元到元到3000030000元的部分元的部分 超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10%10%7507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分20%20%375037504 4超过超过60000600
40、00元至元至100000100000元的部元的部分分超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分30%30%975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部分元的部分35%35%147501475048第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税5.个人所得税税率l 个人所得税根据不同的征税项目，分别规定了三种不同的税率：（3）比例税率。对个人的稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对
41、稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，以保护合理的收入和限制不合理的收入。工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。49第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税6.个人所得税的免征减征项目免征免征省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券
42、利息；按照国家统一保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协
43、议中规定免税的所得；员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得经国务院财政部门批准免税的所得减征减征残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的；其他经国务院财政部门批准减税的他经国务院财政部门批准减税的50第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税7.个人所得税的计算l（1）计算公式 计算公式为：应纳个人所得税税额=应纳税所得额 适用税率-速算扣除数l（2）应纳税所得额的计算l 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。l 个体工商户的生
44、产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。l 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。l 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。l 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。l 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。51第一节 税收法律制度三、所得税（三）个人所得税8.征收管理l 我国个人所得税的征收方式
45、实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。l 个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。52第一节 税收法律制度四、资源税（一）资源税的概念l 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税，分为一般资源税和级差资源税。l 其体现的税收政策是，所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。53第一节 税收法律制度四、资源
46、税（二）资源税的特点l 1.征税范围较窄。目前我国的资源税征税范围较窄，仅选择了部分级差收入差异较大，资源税资源较为普遍，易于征收管理的矿产品和盐列为征税范围。l 2.实行差别税额从量征收。我国现行资源税实行从量定额征收，同时，资源税按照“资源条件好、收入多的多征；资源条件差、收入少的少征”的原则分别确定不同的税额，以有效地调节资源级差收入。l 3.实行源泉课征。不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产地源泉控制征收。这与其他税种由独立核算的单位统一缴纳不同。54第一节 税收法律制度四、资源税（三）资源税纳税人及扣缴义务人l 在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，
47、具体包括在中国境内开采规定的矿产品或者生产盐（以下简称应税产品）的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业，行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个体经营者及其他个人。在某些情况下，可由收购未税矿产品的单位代为扣缴税款。55第一节 税收法律制度四、资源税（四）资源税征税范围资源税的征税范围包括矿产品和盐。具体有：l 1原油，指专门开采的天然原油，不包括人造石油。l 2天然气，指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。目前对海上石油、天然气的开采仍然征收矿区使用费，暂不改为征收资源税。l 3煤炭，指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭
48、制品。l 4其他非金属矿原矿，是指原油、天然气、煤炭、井矿盐以外的非金属矿原矿。l 5黑色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。l 6有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿、再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。l 7盐，包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐。56第一节 税收法律制度四、资源税（五）资源税税率税目税目税率税率原油原油销售额的销售额的5%5%天然气天然气销售额的销售额的5%5%煤炭煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-208-20元元其他煤炭其他煤
49、炭每吨每吨0.3-50.3-5元元其他非金其他非金属矿原矿属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-200.5-20元元贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-200.5-20元元黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿每吨每吨2-302-30元元有色金属有色金属矿原矿矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-600.4-60元元其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿每吨每吨0.4-300.4-30元元盐盐固体盐固体盐每吨每吨10-6010-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-102-10元元57第一节 税收法律制度四、资源税（六）资源税的计税依据l
50、 资源税的计税依据为应税产品的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。l 另外，对一些情况还做了以下具体规定：纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量；原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实行销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量；属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量
