1、一、会计的内涵与特点一、会计的内涵与特点(一一)会计的内涵会计的内涵会计是什么会计是什么?其含义是什么其含义是什么?要回答这些问题要回答这些问题,就需要回答会计所体就需要回答会计所体现的内涵问题。国内外专家学者对会计的内涵和外延的论述多种多现的内涵问题。国内外专家学者对会计的内涵和外延的论述多种多样样,总结起来大致有会计工具论、管理活动论、控制系统论、信息总结起来大致有会计工具论、管理活动论、控制系统论、信息系统论和艺术论等。系统论和艺术论等。(二二)会计的特点会计的特点从以上会计内涵的认识中可以看出从以上会计内涵的认识中可以看出,现代会计具有以下三个突出的现代会计具有以下三个突出的特点。特点
2、。1.1.属于管理的范畴属于管理的范畴,以货币作为主要计量单位以货币作为主要计量单位,实施价值管理实施价值管理2.2.对特定主体的经济活动进行核算和监督对特定主体的经济活动进行核算和监督,并具有综合性、连续性、并具有综合性、连续性、系统性和完整性系统性和完整性会计核算和监督的对象是特定会计主体的经济活动会计核算和监督的对象是特定会计主体的经济活动,其基本职能是其基本职能是核算和监督。核算和监督。3.3.自成会计信息系统自成会计信息系统,以提供会计信息为目标以提供会计信息为目标二、会计目标二、会计目标会计目标是指会计工作所应实现会计目标是指会计工作所应实现的预期目的。由于会计是经济管的预期目的。
3、由于会计是经济管理活动中的重要组成部分理活动中的重要组成部分,因而会因而会计目标是从属于经济管理总目标计目标是从属于经济管理总目标的。在市场经济条件下的。在市场经济条件下,经济管理经济管理的总目标是提高工作效率、增加的总目标是提高工作效率、增加经济效益。即在投入一定价值量经济效益。即在投入一定价值量的情况下的情况下,尽量争取收回更多的价尽量争取收回更多的价值量值量,或者是在收回一定价值量的或者是在收回一定价值量的情况下情况下,尽量减少投入的价值量。尽量减少投入的价值量。一、会计内容一、会计内容会计内容是指会计核算和监督的客体会计内容是指会计核算和监督的客体,具体地讲就是具体地讲就是会计工作的对
4、象。会计工作的对象。在社会再生产过程中在社会再生产过程中,由于会计是利用货币计量生产由于会计是利用货币计量生产过程中的经济活动并进行核算和监督的一种管理活过程中的经济活动并进行核算和监督的一种管理活动动,因此因此,社会再生产过程中发生的、能够用货币表社会再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动就是会计工作的主要内容。从宏观经现的经济活动就是会计工作的主要内容。从宏观经济来看济来看,社会再生产过程包括国民经济整个体系社会再生产过程包括国民经济整个体系,这这表现为国民经济总体的资金运动是社会会计的内容表现为国民经济总体的资金运动是社会会计的内容;从微观经济来看从微观经济来看,社会再生产的资金运
5、动社会再生产的资金运动,实际上是实际上是通过国民经济各部门、各地区、各单位的经济活动通过国民经济各部门、各地区、各单位的经济活动来体现的来体现的,具体地讲具体地讲,就是在各个企业、行政单位、就是在各个企业、行政单位、事业单位中进行的事业单位中进行的,因此就构成了企业、行政单位、因此就构成了企业、行政单位、事业单位会计的内容。事业单位会计的内容。二、会计分类二、会计分类(一一)按会计服务主体不同按会计服务主体不同,可分为企业会计和政府及非营利组可分为企业会计和政府及非营利组织会计织会计(1)(1)以企业的经济活动为服务主体的会计以企业的经济活动为服务主体的会计,称为企业会计。称为企业会计。(2)
6、(2)以政府及非营利组织经济活动为服务主体的会计以政府及非营利组织经济活动为服务主体的会计,称为政府称为政府及非营利组织会计。政府及非营利组织会计又可划分为行政单及非营利组织会计。政府及非营利组织会计又可划分为行政单位会计、事业单位会计和其他非营利组织会计。位会计、事业单位会计和其他非营利组织会计。(二二)按会计服务对象的不同按会计服务对象的不同,可划分为财务会计与管理会计可划分为财务会计与管理会计(1)(1)以向外部提供会计信息服务为主的会计以向外部提供会计信息服务为主的会计,称为财务会计。称为财务会计。(2)(2)以向企业内部提供管理服务为主的会计以向企业内部提供管理服务为主的会计,称为管
7、理会计。称为管理会计。(三三)按会计服务行业不同按会计服务行业不同,可分为制造业会计、商品流通业会可分为制造业会计、商品流通业会计和特殊行业会计计和特殊行业会计(1)(1)以生产企业资金运动为会计对象的称为制造业会计。以生产企业资金运动为会计对象的称为制造业会计。(2)(2)以商品流通企业资金运动为会计对象的称为商品流通业会以商品流通企业资金运动为会计对象的称为商品流通业会计。计。(3)(3)以特殊行业企业资金运动为会计对象的称为特殊行业以特殊行业企业资金运动为会计对象的称为特殊行业会计。会计。(四四)其他分类其他分类按照核算内容不同可分为成本会计、纳税会计、责任会计、租按照核算内容不同可分为
8、成本会计、纳税会计、责任会计、租赁会计和物价变动会计等。赁会计和物价变动会计等。一、会计的基本职能一、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能有很多用。会计的职能有很多,但其基本职能有两个但其基本职能有两个:核算与监督。中核算与监督。中华人民共和国会计法对会计的基本职能的表述是华人民共和国会计法对会计的基本职能的表述是:会计核算和会会计核算和会计监督。计监督。(一一)会计核算职能会计核算职能(1)(1)会计确认是指按照一定的规则、标准和方法对特定会计主体发会计确认是指按照一定的规则、标准和方法对
9、特定会计主体发生的交易或事项予以认定存在或发生生的交易或事项予以认定存在或发生,核定会计要素核定会计要素,以期决定能以期决定能否实施会计处理。否实施会计处理。(2)(2)会计计量是指以货币为单位对已确认的交易或事项予以核定的会计计量是指以货币为单位对已确认的交易或事项予以核定的会计要素确定其金额的过程。会计要素确定其金额的过程。(3)(3)会计记录是指通过会计的专门方法对会计确认与计量的交易或会计记录是指通过会计的专门方法对会计确认与计量的交易或事项在会计特有的载体上进行登记。事项在会计特有的载体上进行登记。(4)(4)会计报告是指通过编制财务报告和附注的形式披露会计信息会计报告是指通过编制财
10、务报告和附注的形式披露会计信息,报告会计主体持续经营的结果。报告会计主体持续经营的结果。(二二)会计监督职能会计监督职能会计监督的基本特点是会计监督的基本特点是:(1)(1)是一种对经济活动全过程的经常性监督是一种对经济活动全过程的经常性监督,包括事前监督、包括事前监督、事中监督和事后监督事中监督和事后监督;(2)(2)是以法律、法规和制度为依据的监督是以法律、法规和制度为依据的监督;(3)(3)是对单位达到预期目标的监督。是对单位达到预期目标的监督。(三三)会计核算职能与监督职能的关系会计核算职能与监督职能的关系会计核算职能和会计监督职能两者既有区别又紧密联系。会会计核算职能和会计监督职能两
11、者既有区别又紧密联系。会计的核算职能主要是反映经济活动情况计的核算职能主要是反映经济活动情况,为经济管理提供资料、为经济管理提供资料、信息信息;会计的监督职能则是利用会计资料和信息会计的监督职能则是利用会计资料和信息,对经济活动对经济活动加以指导、控制和调节。加以指导、控制和调节。二、会计的作用二、会计的作用(一一)会计在单位内部管理决策上所起的作用会计在单位内部管理决策上所起的作用一个单位在经营管理中的活动大致可以概括为五个方面一个单位在经营管理中的活动大致可以概括为五个方面:(1):(1)资金筹集活资金筹集活动动;(2);(2)内部投资活动内部投资活动;(3);(3)生产经营活动生产经营活
12、动;(4);(4)销售活动销售活动;(5);(5)利润分配活动。利润分配活动。(二二)会计对单位外部决策制定者所起的作用会计对单位外部决策制定者所起的作用除了单位的管理当局外除了单位的管理当局外,至少还有五个方面的信息使用者要使用会计信至少还有五个方面的信息使用者要使用会计信息来就一些重大问题作出决策息来就一些重大问题作出决策:(1):(1)财产所有者财产所有者;(2);(2)债权人债权人;(3);(3)政府政府;(4);(4)就业需求者就业需求者;(5);(5)企业产品的使用者和接受劳务服务的顾客。企业产品的使用者和接受劳务服务的顾客。(三三)会计对社会所起的作用会计对社会所起的作用首先首先
13、,通过为单位的管理当局提供制定决策所需要的有用信息通过为单位的管理当局提供制定决策所需要的有用信息,可以对大可以对大型的复杂单位的经营进行计划和管理。其次型的复杂单位的经营进行计划和管理。其次,一个复杂的现代财政与税一个复杂的现代财政与税收制度收制度,如果没有健全的会计制度和会计信息如果没有健全的会计制度和会计信息,也不可能起到应有的作用。也不可能起到应有的作用。最后最后,在制定与公众有关的决策中在制定与公众有关的决策中,会计信息也是必需的。会计信息也是必需的。一、会计核算前提一、会计核算前提会计核算前提会计核算前提(又称会计假设又称会计假设)是指对会计核算中是指对会计核算中某些未被确切认识的
14、事物某些未被确切认识的事物,根据客观的正常情况根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的推断。或发展趋势所作的合乎情理的推断。会计核算前提是组织会计核算工作的基本前提条会计核算前提是组织会计核算工作的基本前提条件件,它是会计工作赖以存在的基础它是会计工作赖以存在的基础,是对会计核算是对会计核算工作在时间、空间、内容、基本方法和程序上的工作在时间、空间、内容、基本方法和程序上的限定限定,也是会计确认、计量、记录和报告的前提。也是会计确认、计量、记录和报告的前提。主要有以下四个方面的内容。主要有以下四个方面的内容。(一一)会计主体会计主体(二二)持续经营持续经营(三三)会计分期会计分期(四四)货
15、币计量货币计量二、会计记账基础二、会计记账基础会计主体在经济活动中会计主体在经济活动中,在各项收入和费用与货币款项收到与付在各项收入和费用与货币款项收到与付出的时间不一致的情况下出的时间不一致的情况下,会产生以不同标准来确定本期收入和会产生以不同标准来确定本期收入和费用的会计记账规则。会计记账分为权责发生制和收付实现制费用的会计记账规则。会计记账分为权责发生制和收付实现制两种记账制度。两种记账制度。(一一)权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制,又称应收应付制或应计制。它是指在会计核算中又称应收应付制或应计制。它是指在会计核算中,不以款项是否收到或付出为标准不以款项是否收到或付出为标准,而是
16、按照收入是否应由本期获而是按照收入是否应由本期获得、费用是否应由本期负担为标准来确定本期收入和费用的一得、费用是否应由本期负担为标准来确定本期收入和费用的一种会计记账制度。种会计记账制度。(二二)收付实现制收付实现制与权责发生制相对应的是收付实现制。所谓收付实现制与权责发生制相对应的是收付实现制。所谓收付实现制,又称现又称现收现付制或现金制收现付制或现金制,是指在会计核算中以款项的实际收付作为标是指在会计核算中以款项的实际收付作为标准来确定本期收入和费用的一种会计记账制度。准来确定本期收入和费用的一种会计记账制度。一、会计核算原则一、会计核算原则会计核算原则是指会计主体在行为过程中必须遵循的会
17、计核算原则是指会计主体在行为过程中必须遵循的标准或行为规范。具体到会计核算行为标准或行为规范。具体到会计核算行为,是指会计人员是指会计人员为实现会计目标为实现会计目标,进行会计核算时和选择会计政策或进进行会计核算时和选择会计政策或进行职业判断时应遵守的行动指南。会计人员对会计主行职业判断时应遵守的行动指南。会计人员对会计主体本身经济活动中发生的交易或事项进行会计确认、体本身经济活动中发生的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告时应遵守会计核算原则。计量、记录和报告时应遵守会计核算原则。(一一)会计确认会计确认1.1.划分记账基础原则划分记账基础原则会计确认有收付实现制和权责发生制两种记账基础
18、。会计确认有收付实现制和权责发生制两种记账基础。2.2.实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则实质重于形式原则,要求会计应当按照交易或事项的经要求会计应当按照交易或事项的经济实质确定会计要素、进行会计核算济实质确定会计要素、进行会计核算,而不应当仅仅按而不应当仅仅按照它们的法律形式作为确定会计要素、进行会计核算照它们的法律形式作为确定会计要素、进行会计核算的依据。的依据。(二二)会计计量会计计量1.1.初始计量初始计量初始计量是一项交易或事项所引起的会计要素进入报表系统的金额确认过程。初始计量是一项交易或事项所引起的会计要素进入报表系统的金额确认过程。初始计量应遵循实际成本原则、可操
19、作性和重要性原则。初始计量应遵循实际成本原则、可操作性和重要性原则。2.2.后续计量后续计量会计主体取得的经济资源通过初始计量后会计主体取得的经济资源通过初始计量后,有的会在本期消耗或发出有的会在本期消耗或发出,其初始计其初始计量的价值会随着实物的消失而在本期转销量的价值会随着实物的消失而在本期转销;而有的经济资源通过初始计量后而有的经济资源通过初始计量后,在在本期并未被耗用或发出本期并未被耗用或发出,其初始计量价值仍然保留在账上其初始计量价值仍然保留在账上,由于环境的变化由于环境的变化,可可能其价值会发生变动。能其价值会发生变动。(三三)会计记录会计记录我国会计准则规定我国会计准则规定,会计
20、主体应当采用借贷记账法记账。在记录环节会计主体应当采用借贷记账法记账。在记录环节,会计人员会计人员应根据会计准则中规定的会计信息质量要求应根据会计准则中规定的会计信息质量要求,按照会计基础工作规范的要按照会计基础工作规范的要求进行操作求进行操作;同时同时,还应遵循下述原则。还应遵循下述原则。1.1.简明、规范原则简明、规范原则2.2.账簿记录满足经济管理需要原则账簿记录满足经济管理需要原则(四四)会计报告会计报告1.1.充分披露原则充分披露原则2.2.效益大于成本原则效益大于成本原则二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求(一一)客观性客观性(二二)相关性相关性(三三)可比性可比性(四四)及时
21、性及时性(五五)明晰性明晰性(六六)重要性重要性(七七)实质重于形式实质重于形式(八八)谨慎性谨慎性以上会计信息的质量要求强化了在会计确认、计量、记以上会计信息的质量要求强化了在会计确认、计量、记录和报告上相关会计原则应用的要求。录和报告上相关会计原则应用的要求。三、会计核算基本方法三、会计核算基本方法一、会计要素分类一、会计要素分类企业会计要素按其经济性质分为资产、负债、所有者权企业会计要素按其经济性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况益侧重于反映企业的财务状况,构成资产负债表要素构
22、成资产负债表要素;收收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果,构成利润构成利润表要素。由于企业财务会计的目标是编制财务报表表要素。由于企业财务会计的目标是编制财务报表,而而企业财务报表的编制是以会计要素为内容构架的企业财务报表的编制是以会计要素为内容构架的,因此因此,会计要素又可称为财务报表要素。会计要素的界定和分会计要素又可称为财务报表要素。会计要素的界定和分类可以使财务会计信息系统更加科学严密类可以使财务会计信息系统更加科学严密,为信息使用为信息使用者提供有用的会计信息。者提供有用的会计信息。(一一)资产资产在社会再生产过程中在社会再生产过程中,任何单
23、位要从事任何单位要从事生产经营活动生产经营活动,都必须拥有一定的经济都必须拥有一定的经济资源资源,作为从事经济活动的物质基础。作为从事经济活动的物质基础。这些物质基础在会计上统称为资产。这些物质基础在会计上统称为资产。资产具有以下几个特征资产具有以下几个特征:(1)(1)资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益;(2)(2)资产应为企业拥有或者控制的资源资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)(3)资产是由企业过去的交易或事项形资产是由企业过去的交易或事项形成的。成的。(二二)负债负债单位在生产经营活动中运用的各项资产单位在生产经营活动中运用的各项资产,都是通都是通过一定的渠道取
24、得的过一定的渠道取得的,其中债权人提供的形成了其中债权人提供的形成了单位的负债。单位的负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个特征负债具有以下几个特征:(1)(1)负债是企业承担的现实义务负债是企业承担的现实义务,这是负债的基这是负债的基本特征。可以是法定义务本特征。可以是法定义务,也可以是推定义务。也可以是推定义务。(2)(2)负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业,这反映这反映了负债的本质特征。了负债的本质特征。(3)(3)负债是由企业
25、过去的交易或事项形成的。负债是由企业过去的交易或事项形成的。(三三)所有者权益所有者权益企业在生产经营活动中运用的各项资产企业在生产经营活动中运用的各项资产,由投资者由投资者提供的实收资本以及在经营中形成的资本公积金、提供的实收资本以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等形成了所有者权益。盈余公积金和未分配利润等形成了所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。资产减去负债后的余额也称为净资产资产减去负债后的余额也称为净资产,所有者权益所
26、有者权益实际上是投资者对企业净资产的所有权。实际上是投资者对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入所有者权益的利得和损失、留存收益等。(四四)收入收入收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个特征收入具有以下几个特征:(1)(1)收入是企业在日常经营活动中形成的收入是企业在日常经营活动中形成的(不是偶发的不是偶发的
27、););(2)(2)收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关,反映的是经济利益的总流入反映的是经济利益的总流入;(3)(3)收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。企业收入准则规定：企业（客户）在履行合同中完成履约义企业收入准则规定：企业（客户）在履行合同中完成履约义务，取得相关商品或服务控制权时可以确认收入。收入确认务，取得相关商品或服务控制权时可以确认收入。收入确认与计量采用五步法：识别与客户订立的合同、识别合同中单与计量采用五步法：识别与客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独的履独的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独
28、的履约义务、履行每一项履约义务时确认收入。采用产出法或投约义务、履行每一项履约义务时确认收入。采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，按照履约进度确认收入。入法确定恰当的履约进度，按照履约进度确认收入。符合收入定义和收入确认条件的项目符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。应当列入利润表。(五五)费用费用费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个特征费用具有以下几个特征:(1)(1)费用是企业在日常经营活动中形
29、成的费用是企业在日常经营活动中形成的;(2)(2)费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关,反映的是经济利益的总流出反映的是经济利益的总流出;(3)(3)费用会导致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。费用只有在经济利益很可能流出费用只有在经济利益很可能流出,从而导致企业资产减少或者从而导致企业资产减少或者负债增加负债增加,所有者权益最终减少所有者权益最终减少,并且经济利益的流出额能够可并且经济利益的流出额能够可靠计量时才予以确认。靠计量时才予以确认。(六六)利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费
30、用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。如营去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。如营业利润、利润总额和净利润等。业利润、利润总额和净利润等。直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入、所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。形成利润的收入是广义的收入形成利润
31、的收入是广义的收入,既包括营业收入既包括营业收入,也包括投资也包括投资收益和营业外收入收益和营业外收入;与收入配比的费用是广义的费用与收入配比的费用是广义的费用,既包括既包括营业成本和期间费用营业成本和期间费用,也包括投资损失、营业税费、相关费用也包括投资损失、营业税费、相关费用和损失、营业外支出以及所得税费用。和损失、营业外支出以及所得税费用。利润项目应当列入利润表。利润项目应当列入利润表。收入、利得、费用、损失、利润之间的关系收入、利得、费用、损失、利润之间的关系,可用公式表示为可用公式表示为:收入收入+利得利得-费用费用-损失损失=利润利润二、会计要素确认与计量二、会计要素确认与计量(一
32、一)会计要素确认与计量基础会计要素确认与计量基础(1)(1)前期发出商品前期发出商品,后期收回货款。如企业出售一批产后期收回货款。如企业出售一批产品品,货款尚未收到。货款尚未收到。(2)(2)前期收到货款前期收到货款,后期发出商品。如企业收到购货单后期发出商品。如企业收到购货单位预付货款位预付货款,存入银行。存入银行。(3)(3)前期预付费用前期预付费用,后期受益。如以银行存款预付下年后期受益。如以银行存款预付下年度报刊订阅费。度报刊订阅费。(4)(4)前期受益前期受益,后期付费。如本月预提银行短期借款利后期付费。如本月预提银行短期借款利息。息。(二二)会计要素计量属性会计要素计量属性(1)(
33、1)历史成本。历史成本。(2)(2)重置成本。重置成本。(3)(3)可变现净值。可变现净值。(4)(4)现现值。值。(5)(5)公允价值。公允价值。一、资产与权益的平衡关系一、资产与权益的平衡关系权益既然是债权人和投资者对一个单位所拥有的资产可提出要权益既然是债权人和投资者对一个单位所拥有的资产可提出要求的权利求的权利,那么那么,没有资产就无所谓权益没有资产就无所谓权益,没有权益也就不可能有没有权益也就不可能有资产。有一定数额的资产资产。有一定数额的资产,就必然有相应数额的权益就必然有相应数额的权益;反之反之,有一有一定数额的权益定数额的权益,就必然形成相应数额的资产。因此就必然形成相应数额的
34、资产。因此,不存在没有不存在没有权益的资产权益的资产,也不会有无资产的权益。一个企业在任何时间所拥也不会有无资产的权益。一个企业在任何时间所拥有的资产总额与权益总额必然相等。这种相等关系称为资产与有的资产总额与权益总额必然相等。这种相等关系称为资产与权益的平衡关系。可用公式表示为权益的平衡关系。可用公式表示为:资产资产=权益权益 或资产或资产=负债负债+所有者权益所有者权益二、经济业务发生引起资产和权益增减变动的二、经济业务发生引起资产和权益增减变动的四种类型四种类型经济业务又称会计事项经济业务又称会计事项,是指各单位在经济活动是指各单位在经济活动中发生并引起会计要素增减变动的一切经济事中发生
35、并引起会计要素增减变动的一切经济事项。各企业发生的经济业务虽然多种多样项。各企业发生的经济业务虽然多种多样,错综错综复杂复杂,但所引起的资产和权益增减变动的类型但所引起的资产和权益增减变动的类型,归纳起来不外乎有以下四种类型归纳起来不外乎有以下四种类型:(1)(1)经济业务发生经济业务发生,引起资产项目之间此增彼减引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等增减金额相等;(2)(2)经济业务发生经济业务发生,引起权益项目之间此增彼减引起权益项目之间此增彼减,增减金额相等增减金额相等;(3)(3)经济业务发生经济业务发生,引起资产和权益同时增加引起资产和权益同时增加,增增加金额相等加金额相等;(4)(
36、4)经济业务发生经济业务发生,引起资产和权益同时减少引起资产和权益同时减少,减减少金额相等。少金额相等。三、经济业务发生不会影响资产与权益的平衡三、经济业务发生不会影响资产与权益的平衡关系关系经济业务发生引起资产和权益增减变动的情况经济业务发生引起资产和权益增减变动的情况,归纳起来只有上述四种类型。因此归纳起来只有上述四种类型。因此,这四种类型这四种类型的经济业务代表了所有的经济业务。如果这四的经济业务代表了所有的经济业务。如果这四种类型的经济业务发生种类型的经济业务发生,不影响资产与权益的平不影响资产与权益的平衡关系衡关系,就可以说明任何经济业务的发生都不会就可以说明任何经济业务的发生都不会
37、影响资产与权益的平衡关系。影响资产与权益的平衡关系。例子：菲尔德公司的业务例子：菲尔德公司的业务一、单式记账法一、单式记账法所谓单式记账法所谓单式记账法,就是对发生的每一项经济业务一般只就是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记的记账方法。在一个账户中进行登记的记账方法。采用单式记账法采用单式记账法,手续简便手续简便,但账户设置不完整但账户设置不完整,各账户各账户之间没有直接的联系之间没有直接的联系,因而不能全面地反映经济活动的因而不能全面地反映经济活动的增减变动情况增减变动情况,不便于检查账户记录的正确性和完整性。不便于检查账户记录的正确性和完整性。二、复式记账法二、复式记账法所谓
38、复式记账法所谓复式记账法,就是对发生的每一项经济业务就是对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法是相对单式记账法而言的复式记账法是相对单式记账法而言的,它是一种科学的记账方法。与它是一种科学的记账方法。与单式记账法相比单式记账法相比,它有两个显著的优点它有两个显著的优点:一是对每项经济业务在相互一是对每项经济业务在相互联系的账户中作双重记录联系的账户中作双重记录,不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉,而且把全部经济业务都登记入
39、账以后而且把全部经济业务都登记入账以后,可以通过账户记录完整、系统可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果地反映经济活动的过程和结果;二是对每项经济业务都以相等的金额二是对每项经济业务都以相等的金额进行分类登账进行分类登账,因而对记录的结果可以进行试算平衡因而对记录的结果可以进行试算平衡,以检查账户记以检查账户记录是否正确。录是否正确。复式记账法是以会计等式为依据建立的记账方法。其方法有多种复式记账法是以会计等式为依据建立的记账方法。其方法有多种,主主要有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。要有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。一、借贷记账法下的记账符号与账户结构一、借贷记账
40、法下的记账符号与账户结构(一一)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号前已述及前已述及,经济业务发生所引起的会计要素在经济业务发生所引起的会计要素在数额上的变动不外乎是增加和减少两种情况数额上的变动不外乎是增加和减少两种情况,为了便于记录为了便于记录,“,“增加增加”和和“减少减少”可用一定可用一定的记账符号来表示。的记账符号来表示。(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法下借贷记账法下,账户的基本结构分为两个部分账户的基本结构分为两个部分:借方和贷方。借方和贷方。1.1.资产类和负债类账户的结构资产类和负债类账户的结构(1)(1)资产类账户。在资产类账户中资产类账户。在资
41、产类账户中,一般借方登记一般借方登记其增加数其增加数,贷方登记其减少数。登记的结果是贷方登记其减少数。登记的结果是,借借方数额一般大于贷方数额方数额一般大于贷方数额,期末如有余额期末如有余额,必定在必定在账户的借方。账户的借方。(2)(2)负债类账户。与此相反负债类账户。与此相反,在负债类账户中在负债类账户中,一般一般贷方登记其增加数贷方登记其增加数,借方登记其减少数借方登记其减少数,登记的结登记的结果是果是,贷方的数额一般大于借方数额贷方的数额一般大于借方数额,期末如有余期末如有余额额,必定在账户的贷方。必定在账户的贷方。(1)(1)期初余额。本期的期末余额转入下期期初余额。本期的期末余额转
42、入下期,即为下期的期初余额。每个账户如有即为下期的期初余额。每个账户如有期初余额期初余额,应在登记本期经济业务之前应在登记本期经济业务之前,先行登记期初余额先行登记期初余额,以保持会计记录的以保持会计记录的连续性。连续性。(2)(2)本期发生额。每个账户的借方或贷方在一定时期本期发生额。每个账户的借方或贷方在一定时期(如月份、季度、年度如月份、季度、年度)内内所登记的金额合计所登记的金额合计,称为本期发生额。借方金额合计称为借方本期发生额称为本期发生额。借方金额合计称为借方本期发生额,贷方贷方金额合计称为贷方本期发生额。金额合计称为贷方本期发生额。(3)(3)期末余额。每个账户在一定时期的期末
43、期末余额。每个账户在一定时期的期末(如月末如月末)结出的账户余额结出的账户余额,称为期末称为期末余额。各种负债类账户的期末余额一般都是贷方余额。期末余额的计算公式如余额。各种负债类账户的期末余额一般都是贷方余额。期末余额的计算公式如下下:期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额资产类账户的余额和发生额之间的关系可用公式表示如下资产类账户的余额和发生额之间的关系可用公式表示如下:期末余额期末余额(借方借方)=)=期初余额期初余额(借方借方)+)+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额负债类账户的余额和发生额之间的关系可用公
44、式表示如下负债类账户的余额和发生额之间的关系可用公式表示如下:期末余额期末余额(贷方贷方)=)=期初余额期初余额(贷方贷方)+)+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额2.2.收入权益类和费用成本类账户收入权益类和费用成本类账户(1)(1)收入权益类账户。为了核算企业经营过程中取得的各种收入权益类账户。为了核算企业经营过程中取得的各种收入和权益收入和权益,需要设置收入权益类账户。需要设置收入权益类账户。(2)(2)费用成本类账户。为了核算企业生产经营过程中发生的费用成本类账户。为了核算企业生产经营过程中发生的各种费用和计算产品成本各种费用和计算产品成本,需要设置费用成本类账
45、户。需要设置费用成本类账户。二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则(一一)涉及两个账户经济业务的记账举例涉及两个账户经济业务的记账举例现以第二章所举的菲尔德公司现以第二章所举的菲尔德公司201201年年1 1月份发生的四项经济业务月份发生的四项经济业务为例为例,说明涉及两个账户的经济业务的记账方法。说明涉及两个账户的经济业务的记账方法。(二二)涉及两个以上账户经济业务的记账举例涉及两个以上账户经济业务的记账举例在实际工作中在实际工作中,有些经济业务比较复杂有些经济业务比较复杂,会涉及两个以上的账户会涉及两个以上的账户,这这就需要记入一个账户的借方和几个账户的贷方就需要记入一个账户的借
46、方和几个账户的贷方,或几个账户的借方或几个账户的借方和一个账户的贷方和一个账户的贷方,即即“一借多贷一借多贷”“”“一贷多借一贷多借”或或“多借多贷多借多贷”的情况。的情况。(三三)记账规则记账规则在本书第二章中已介绍在本书第二章中已介绍,所有的经济业务可归纳为四种类型。四种类所有的经济业务可归纳为四种类型。四种类型的经济业务运用借贷记账法登账的结果如图型的经济业务运用借贷记账法登账的结果如图414414所示。所示。通过以上四种类型经济业务的记账举例可以看出通过以上四种类型经济业务的记账举例可以看出,任何经济业务运用借贷记账法登任何经济业务运用借贷记账法登账具有如下规律性账具有如下规律性:(1
47、)对发生的任何一项经济业务对发生的任何一项经济业务,都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中进都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记行登记;(2)所记入的账户所记入的账户,不论在什么情况下不论在什么情况下,必然是有的在借方必然是有的在借方,有的在贷方有的在贷方,绝不可能全部绝不可能全部都记在借方都记在借方,或全部都记在贷方或全部都记在贷方;(3)记入借方和记入贷方的金额必然相等。记入借方和记入贷方的金额必然相等。三、账户对应关系和会计分录三、账户对应关系和会计分录(一一)账户的对应关系和对应账户账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法记账时运用借贷记账法记账时,每项经济业务都要分别
48、记入两个或两个以上相互联系的每项经济业务都要分别记入两个或两个以上相互联系的账户账户,这样在有关的账户之间形成了应借、应贷的相互关系这样在有关的账户之间形成了应借、应贷的相互关系,这叫做账户的对应关这叫做账户的对应关系。存在对应关系的账户系。存在对应关系的账户,叫做对应账户。叫做对应账户。(二二)会计分录会计分录1.1.会计分录的含义：指以会计的专门方法对各项经济业务所运用的账户、记账方会计分录的含义：指以会计的专门方法对各项经济业务所运用的账户、记账方向和入账金额的记录向和入账金额的记录,简称分录。简称分录。2.2.会计分录的编制会计分录的编制编制会计分录需要会计人员的职业判断编制会计分录需
49、要会计人员的职业判断:(1):(1)分析经济业务事项或交易涉及哪些会分析经济业务事项或交易涉及哪些会计要素计要素;(2);(2)确认应使用的会计科目和账户确认应使用的会计科目和账户;(3);(3)确认应借、应贷的记账方向确认应借、应贷的记账方向;(4);(4)确确认应采用的计量属性记录的金额。认应采用的计量属性记录的金额。3.3.会计分录的种类会计分录的种类会计分录按涉及账户的多少会计分录按涉及账户的多少,可分为简单会计分录和复合会计分录两种。可分为简单会计分录和复合会计分录两种。4.4.会计分录的格式会计分录的格式(1)(1)先借后贷先借后贷;(2)(2)借和贷分行写借和贷分行写,账户名称和
50、金额数错开写账户名称和金额数错开写;(3)(3)在一借多贷或多借一贷的情况下在一借多贷或多借一贷的情况下,贷方或借方账户的名称和金额数字必须对齐贷方或借方账户的名称和金额数字必须对齐,以便试算平衡。以便试算平衡。四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡(一一)试算平衡公式试算平衡公式三种平衡关系三种平衡关系:(1)(1)全部账户的借方期初余额之和等于全部账户的贷方期初余额之全部账户的借方期初余额之和等于全部账户的贷方期初余额之和和;(2)(2)全部账户的借方本期发生额之和等于全部账户的贷方本期发生全部账户的借方本期发生额之和等于全部账户的贷方本期发生额之和额之和;(3)(3)全部账户的
