1、第六章第六章 企业所得税企业所得税教学目的了解我国企业所得了解我国企业所得税的沿革，领会企税的沿革，领会企业所得税的概念和业所得税的概念和特点，熟悉企业所特点，熟悉企业所得税的申报缴纳，得税的申报缴纳，掌握企业所得税的掌握企业所得税的政策规定和应纳税政策规定和应纳税额的计算方法。额的计算方法。本章重点企业所得税的政策企业所得税的政策规定和应纳税额的规定和应纳税额的计算方法，企业所计算方法，企业所得税的申报缴纳。得税的申报缴纳。本章难点企业所得税应纳税企业所得税应纳税额的计算、境外已额的计算、境外已纳税款扣除的计算。纳税款扣除的计算。v本章结构本章结构v 第一节第一节 概述概述 v 第二节第二节
2、 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v 第三节第三节 税率税率v 第四节第四节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定v 第五节第五节 优惠政策优惠政策v 第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算v 第七节第七节 申报缴纳申报缴纳第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述v 一、企业所得税的建立和完善一、企业所得税的建立和完善v（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念v 企业所得税企业所得税是指对我国现行企业所得税规定的应税是指对我国现行企业所得税规定的应税企业和其它取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得企业和其它取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。v（二）
3、企业所得税的建立和完善（二）企业所得税的建立和完善v 1、50年代建立工商所得税年代建立工商所得税v 1950年年1月，颁布的月，颁布的工商业税暂行条例（草案）工商业税暂行条例（草案）把把工商业税分为营业税和所得税，开始对工商企业征收所得工商业税分为营业税和所得税，开始对工商企业征收所得税。但对国有企业实行利润上缴，不征所得税。税。但对国有企业实行利润上缴，不征所得税。v 2、1980年代多种企业所得税并存年代多种企业所得税并存v 1984年，国务院颁布了年，国务院颁布了国有企业所得税条例（草案）国有企业所得税条例（草案）。v 1985年，国务院颁布了年，国务院颁布了集体企业所得税暂行条例集体
4、企业所得税暂行条例。v 1988年，国务院颁布了年，国务院颁布了私营企业所得税暂行条例私营企业所得税暂行条例。v 1986年，国务院颁布了年，国务院颁布了城乡个体工商业户所得税暂行条城乡个体工商业户所得税暂行条例例。（同时取消了实行多年的工商所得税）。（同时取消了实行多年的工商所得税）v 3、1990年代统一内资企业所得税年代统一内资企业所得税v 1993年年12月月13日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税暂行条例所得税暂行条例，规定除，规定除外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业外，在外，在我国境内的其它各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实我国境
5、内的其它各类企业均应依法缴纳企业所得税，从而实现了内资企业所得税制的合并与统一。现了内资企业所得税制的合并与统一。v 4、2007年统一内外资企业所得税年统一内外资企业所得税v 2007年年3月月16日十届全国人大第五次会议通过。日十届全国人大第五次会议通过。v 2008年年1月月1日起施行。日起施行。v二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点v(一一)征税对象是所得额征税对象是所得额v(二二)应纳税所得额的计算程序复杂应纳税所得额的计算程序复杂v(三三)征税以量能负担为原则征税以量能负担为原则v(四四)实行按实行按年年计征，分期缴纳，年终汇算清缴计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法的征收方
6、法第二节第二节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人v 一、征税对象一、征税对象v(一一)定义定义v 企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得 的生产、经营所得和其他所得。的生产、经营所得和其他所得。v(二二)生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。国境外的所得。v二、纳税人v 在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。v 注意：个人独资企业、合伙企业除外v（一）企业分类v企业分
7、为居民企业和非居民企业。v划分标准：注册；实际管理机构v1、居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（企业类型1）v2、非居民企业非居民企业，是指依照外国（地区）法律成，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。按是否场所，但有来源于中国境内所得的企业。按是否在中国境内设立机构、场所可分为在中国境内设立机构、场所可分为v两种类型：两种类型：v（1）设立
8、（）设立（企业类型企业类型2）v（2）不设立（）不设立（企业类型企业类型3）v（二）各类企业的纳税义务（二）各类企业的纳税义务v1、居民企业：境内、境外所得均须纳税（税率：、居民企业：境内、境外所得均须纳税（税率：25%）v2、非居民企业：、非居民企业：v企业类型企业类型2：v（1）境内、境外与设立机构场所）境内、境外与设立机构场所有实际联系有实际联系的的所得（税率：所得（税率：25%）v（2）与设立机构场所）与设立机构场所无实际联系无实际联系的但来自境内的但来自境内的所得（税率：的所得（税率：20%）v企业类型企业类型3：v仅就来自中国境内的所得纳税（税率：仅就来自中国境内的所得纳税（税率：
9、20%）第三节第三节 企业所得税税率企业所得税税率v 一、基本税率一、基本税率 v 企业所得税实行比例税率，基本税率为企业所得税实行比例税率，基本税率为25%v 二、优惠税率二、优惠税率v 20%、15%v 1、企业类型、企业类型2与设立机构场所与设立机构场所无实际联系无实际联系的但来自境内的但来自境内的所得（税率：的所得（税率：20%）v 2、企业类型、企业类型3：v 仅就来自中国境内的所得纳税（税率：仅就来自中国境内的所得纳税（税率：20%）v 3、符合条件的小型微利企业（税率：、符合条件的小型微利企业（税率：20%）v 4、国家需要重点扶持的高新技术企业（税率：、国家需要重点扶持的高新技
10、术企业（税率：15%）第四节第四节 企业所得税应纳税所得额的确定企业所得税应纳税所得额的确定v 一、确定应纳税所得额的原则和依据一、确定应纳税所得额的原则和依据v 应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。是企业所得税的计税依据。项目后的余额。是企业所得税的计税依据。v 应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计算公式为：v 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额准予扣除的项目金额准予扣除的项目金额v 应纳税所得额的确定，以应纳税所得额的确定，以权责发生制权责发生制为原则。为原则。v 注意注意：按税法规定计算出
11、的应税所得额与企业依据财务会计制：按税法规定计算出的应税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一致的。两者不度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一致的。两者不一致时，税法规定的优先。会计利润必须按税法的规定进行相一致时，税法规定的优先。会计利润必须按税法的规定进行相应调整。应纳税所得额应调整。应纳税所得额=会计利润会计利润税收调整项目金额。税收调整项目金额。v 税法规定的应纳税所得额的确定主要包括收入总额的确定、税法规定的应纳税所得额的确定主要包括收入总额的确定、准予扣除项目的范围和标准、资产的税务处理、关联企业间业准予扣除项目的范围和标准、资产的税务处理、关联
12、企业间业务间业务往来的税务处理、企业亏损弥补等内容。务间业务往来的税务处理、企业亏损弥补等内容。v 二、收入总额的确定二、收入总额的确定v 收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和总和。v（一）基本收入的确定（一）基本收入的确定v 1、销售货物收入、销售货物收入v 2、提供劳务收入、提供劳务收入v 3、转让财产收入、转让财产收入v 4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益v 5、利息收入、利息收入v 6、租金收入、租金收入v 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入v 8、接受捐赠收入、接受捐赠收入v 9、其它收入
13、、其它收入v 如：固定资产盘盈、罚款、无法支付的应付账款、物资及现如：固定资产盘盈、罚款、无法支付的应付账款、物资及现金溢余、教育费附加返还、包装物押金等金溢余、教育费附加返还、包装物押金等v（二）特殊收入的确定（二）特殊收入的确定1 1、减免、返还的流转税、减免、返还的流转税除国务院、财政部、税总局有指定用途的项目外，除国务院、财政部、税总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润征收所得税。都应并入企业利润征收所得税。直接减免和即征即退的直接减免和即征即退的并入企业当年利润征并入企业当年利润征先征后返和先征后退的先征后返和先征后退的并入企业实际收到退税并入企业实际收到退税款年度款年度2、资产评
14、估增值、资产评估增值v a.按国务院统一规定进行清产核资时，固定资产评估净增按国务院统一规定进行清产核资时，固定资产评估净增值值不纳税不纳税v b.产权转移过程中，转让损益产权转移过程中，转让损益纳税（注：国有资产转让纳税（注：国有资产转让净收益全额上交财政的净收益全额上交财政的不纳税）不纳税）vc.股份制改造发生的资产评估增值，应调股份制改造发生的资产评估增值，应调整账户，可计提折旧、摊销。但计算应税整账户，可计提折旧、摊销。但计算应税所得时不得扣除。所得时不得扣除。v调整方法：据实逐年调整；综合调整调整方法：据实逐年调整；综合调整注意：综合调整法的调整期为注意：综合调整法的调整期为10年年
15、vD.纳税人当期以非现金的实物和无形资产纳税人当期以非现金的实物和无形资产对外投资，资产评估增值对外投资，资产评估增值纳税纳税v3、接受捐赠、接受捐赠va.接受货币捐赠接受货币捐赠当期纳税当期纳税 vb.接受实物捐赠接受实物捐赠接受时：入账价格计税或接受时：入账价格计税或5年均计年均计 销售时：扣除成本后计税销售时：扣除成本后计税v4、销售折扣、销售折扣v折扣额与销售额在同一发票注明时，折扣后销折扣额与销售额在同一发票注明时，折扣后销售额计税售额计税v5、包装物押金、包装物押金v逾期未返还的计税（期：合同、逾期未返还的计税（期：合同、1年、批准年、批准3年）年）v循环使用的，押金循环期不作应税
16、收入循环使用的，押金循环期不作应税收入v 6、基建、专项工程使用本企业产品计税；对外来料加工剩余材料留归企业计税v 7、在建工程试运行收入计税v 8、国家财政性补贴收入和其它补贴收入（除国家规定免税以外）计税 v 9、取得的非货币性收入按市场价格计税 v 10、分期确定的收入a.以分期收款方式销售货物的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。v b.建筑、安装、装配工程和提供劳务的时间在1年以上的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。vc.为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等的时间在1年以上的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。v11、金融企业应收利
17、息va.贷款逾期（含展期）90天内尚未收回的利息计税；超过90天待实际收回时计税（vb.应收未收复利收入不纳税vc.保险收入按合同的保费全额计税 v注意：佣金支出是按照营销业务保费收入的5%，从签单之日起5年内据实税前扣除 v 退保收入的佣金支出，不得在税前扣除v12、企业将自产、委托加工、外购原材料、固定资产、无形资产、有价证券用于捐赠纳税（处理：视同销售和捐赠）v13、销货退回要求提供证据，可冲销退货当期的销售收入v三、准予扣除的项目v (一)准予扣除项目的内容v 准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。v 生产经营活动中，所
18、发生的费用可分为经营性支出和资本性支出。v资本性支出不得在当期直接扣除。折旧、摊销或计入有关投资的成本。v经营性支出当期直接扣除。v经营性支出：v 1、成本、成本v 外购存货的实际成本：购货价格；购货的费用和税金。外购存货的实际成本：购货价格；购货的费用和税金。v 外购存货的税金外购存货的税金购买、自制或委托加工存货发生的消费购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项进项税税额。额。v 2、费用、费用v 销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用v 3、税金、税金v 税金是指纳税人按规定缴纳的
19、消费税、营业税、资源税、关税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售销售税金及附加，以及发生的房产税、土地使用税、印花税、车税金及附加，以及发生的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。未包含在收入中的增值税不在扣除之列。船使用税等。未包含在收入中的增值税不在扣除之列。v 4、损失、损失v 生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投生产经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损、投资损失、其它损失。资损失、其它损失。v(二)准予扣除项目的范围和标准v 1.借款利息支出 v
20、 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出（包括纳税人之间相互拆借款发生的利息支出，以及企业经批准集资发生的利息支出），按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。v 建造、购置固定资产，开发购置无形资产、以及筹建期间发生的利息支出不在当期直接扣除，应分别计入固定资产、无形资产，递延资产等项目。投产后发生的利息支出允许直接扣除。v 2.工资、薪金支出v a.性质：v 支付给与本企业存在任职受雇关系的员工的报酬v b.人员：v 包括固定工、合同工和临时工；不包括在职工福利基金当中开支的人员工资；养老保险金、失业救济金
21、当中开支的人员工资；已经出售或出租的房屋收入计入房屋周转金的管理人员的工资。v c.内容：v 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、加班工资、年终加薪；v 不包括雇员分得的股息、社保缴款、福利支出、安家费、独生子女补贴、住房公积金、各项劳动保护支出。v v 纳税人支付给职工的工资，按照计税工资在税前扣除。所谓计税工资,是指在计算应纳税所得额时税法规定允许扣除的工资、薪金支出。自2006年7月1日起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为1600元，具体限额各省然后自定。限额以内的据实扣除。v 注意：v 经有关部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的，其实发工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度以内的
22、，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的准予扣除。v 对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，准予扣除。v 软件开发企业的工资据实扣除v3.工会经费、职工福利费、职工教育经费v 纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费分别按照计税工资总额的2%、14%、2.5%（国发20066号）计算扣除。v实发工资大于税法规定限额的：按计税工资限额计算v实发工资小于税法规定限额的：以实发工资为计税工资。v4.公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠 v 纳税人（金融、保险除外）用于公益、救济性纳税人（金融、保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分，准
23、予以内的部分，准予据实据实扣除。金融、保险企业在扣除。金融、保险企业在1。5%内。（内。（新税法新税法12%）v（附：新税法：第九条企业发生的公益性捐赠支出，（附：新税法：第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。）税所得额时扣除。）v 公益、救济性捐赠，是指纳税人公益、救济性捐赠，是指纳税人通过中国境内通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。v上述标准为一般标
24、准，有特殊规定的，以特殊规定为上述标准为一般标准，有特殊规定的，以特殊规定为准。准。v特殊规定：特殊规定：v通过非营利机构、国家机关，向福利性、非营利性通过非营利机构、国家机关，向福利性、非营利性的老年服务机构捐赠，全额扣除。的老年服务机构捐赠，全额扣除。v通过非营利机构、国家机关，向农村义务教育、寄通过非营利机构、国家机关，向农村义务教育、寄宿制学校建设工程的捐赠，全额扣除。宿制学校建设工程的捐赠，全额扣除。v通过非营利机构、国家机关，向红十字会捐赠，全通过非营利机构、国家机关，向红十字会捐赠，全额扣除。额扣除。v通过非营利机构、国家机关，向青少年活动场所通过非营利机构、国家机关，向青少年活
25、动场所（包括新建）的捐赠，全额扣除。（包括新建）的捐赠，全额扣除。税前扣除方法税前扣除方法适用范围适用范围（1）全额税前扣除）全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：个项目捐赠：红十字事业；红十字事业；福利性、非营利性老年服务机构；福利性、非营利性老年服务机构；农村义务教育；农村义务教育；寄宿制学校建设工程（寄宿制学校建设工程（06新增）；新增）；公益性青少年活动场所（其中包括新建）。公益性青少年活动场所（其中包括新建）。（2）限额比例扣除）限额比例扣除限额比例为限额比例为1.5%：金融保险企业的公益救济性捐赠；：金融保险企业的公益
26、救济性捐赠；限额比例为限额比例为10%：纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非：纳税人通过文化行政管理部门或批准成立的非营利公益组织对指定的文化事业的捐赠；营利公益组织对指定的文化事业的捐赠；限额比例为限额比例为3%：纳税人用于上述机构以外的公益、救济性捐赠，在：纳税人用于上述机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除。以内的部分，准予税前扣除。（3）不得扣除）不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠。v例：某企业2006年在营业外支出中列支的通过公共机构进行的捐赠80万元，该企业当年会计利润2100万元，计算年末该企业调整公益救
27、济性捐赠增加或减少应纳税所得额。v答：v按税法规定的利润总额=会计利润+营业外支出中列支的捐赠额=2100+80=2180（万元）v税法允许的捐赠限额=按税法规定的利润总额12%=（万元）v调整公益救济性捐赠增加应纳税所得额=80（2100+80）12%=（万元）v 5.业务招待费v 纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。v 全年销售(营业)收入净额（注意与利润的区别）在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的0.5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的部分，不超过该销售(营业)收入净额的0.3。
28、v 例：某企业2007年产品销售收入7100万元，在费用中支出的业务招待费30万元，计算年末该企业调整业务招待费增加或减少应纳税所得额。v 解：v 调整业务招待费增加应纳税所得=30（1500 0。5%+5600 0。3%）=5。7（万元）v6.各类保险基金和统筹基金v 纳税人按国家有关规定上缴的基本养老基金、补充养老基金、基本医疗基金和补充医疗基金，失业保险等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。v财产保险和运输保险，按规定缴纳的保险费用，准扣。但无赔偿优待，应纳税。v按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险，准予据实扣除。v为投资者和雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，
29、不得扣除。v7.固定资产租赁费v 纳税人租入固定资产而支付的租赁费扣除，分别按下列规定处理：v (1)纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。v (2)纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。v 8.坏账损失与坏账准备金坏账损失与坏账准备金v 纳税人发生的坏账损失，纳税人发生的坏账损失，原则上原则上应按实际发生额应按实际发生额据据实扣除实扣除，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏人发生的坏账损失，应冲减坏账
30、准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在当期直账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在当期直接扣除，少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入接扣除，少于上一年度计提的坏账准备部分，应当计入本年度的应纳税所得额；本年度的应纳税所得额；v 已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。v 提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取坏账准备金的纳税人，除另有规定外，坏账准备金提取比例一律不得超过提取比例一律不得超过年末应收账款余额年末应收账款余额的的0.5%。v 关联方关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金
31、，之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，关联方之间往来账款也不得确认为坏账，但关联企业之关联方之间往来账款也不得确认为坏账，但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。企业可以作为坏账损失在税前扣除。v9.固定资产转让费用和固定资产、流动资产损失v 纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。v 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，包括因存货盘亏、毁损、报费等原因不得从销项税金中抵扣的增
32、值税进项税金，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。v10.汇兑损益v 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。v11.支付给总机构的管理费 v纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。但一般不得超过总收入的2%。v12.会员费v 纳税人加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但须相应核减交纳会
33、员费的数额。v13.新产品、新技术、新工艺研究开发费用v 企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。如果比上年度增长10%以上，经税务机关批准后，可再按其实际发生额的50%，在当年应纳税所得额中加计扣除。v亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。v 纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拔付的部分，不得在税前扣除，也不得计算抵扣应纳税所得额。v 1414、广告费与业务宣传费、广告费与业务宣传费v（1 1）广告费）广告费v 纳税人每一年度发生的广告费支出，一般在不超过销售、纳税人每一年度发生的广告费支出，一般在不超过销售、
34、营业收入营业收入2%2%以内，可以据实扣除，超过部分可无限期向以后以内，可以据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转。年度结转。v（2 2）业务宣传费）业务宣传费v 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5 5以内，以内，可据实扣除。超过部分当年不得扣除，可据实扣除。超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。以后年度也不得扣除。v 注意注意：粮食白酒的广告费支出不允许扣除。：粮食白酒的广告费支出不允许扣除。v 广告费和业务宣传费的区别；业务宣传费与业务招
35、待广告费和业务宣传费的区别；业务宣传费与业务招待费的区别费的区别v例：某企业2007年产品销售收入7100万元，在费用中支出的广告费160万元，计算年末该企业调整广告费增加或减少应纳税所得额。v解：v调整广告费增加应纳税所得额=1607100 2%=18万元v 十五、差旅费、会议费、董事会费十五、差旅费、会议费、董事会费v 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，费、董事会费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，可在税前扣除。可在税前扣除。v 十六、佣金十六、佣金v 纳税人发生的有合法真实凭证
36、、支付给独立有权从事中纳税人发生的有合法真实凭证、支付给独立有权从事中介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人的佣介服务的纳税人的佣金可据实扣除，但支付给个人的佣金一般不超过服务金额的金一般不超过服务金额的5%。v 十七、违约金、罚款和诉讼费十七、违约金、罚款和诉讼费v 纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。息）、罚款和诉讼费可以扣除。v 注意注意：违反国家法规的行政处罚金不得扣除。：违反国家法规的行政处罚金不得扣除。v四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目v 在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收在计算应纳税
37、所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除。具体包括：入总额中扣除。具体包括：v1、资本性支出、资本性支出v 购置、建造固定资产和购置、建造固定资产和对外投资对外投资的支出，不得扣的支出，不得扣除。除。v2、无形资产受让、开发支出、无形资产受让、开发支出v 购置、自行开发无形资产所发生的费用，不得直购置、自行开发无形资产所发生的费用，不得直接扣除。但支出接扣除。但支出未形成资产未形成资产的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。v3、违法经营的罚款、被没收财物的损失、违法经营的罚款、被没收财物的损失 v4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；、各项税收的滞纳金、罚金和罚款；v5、自然灾害或者意外事故损失、自然
38、灾害或者意外事故损失有赔偿有赔偿的部分的部分；v6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠；、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠；非非公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠；v7、各种赞助支出、各种赞助支出 v是指各种是指各种非广告性质非广告性质的赞助支出。的赞助支出。v8、与取得收入无关的其他各项支出。、与取得收入无关的其他各项支出。v9、销售货物给购货方的回扣、销售货物给购货方的回扣v10、纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险）长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险）以及国家税法规定可提
39、取的准备金之外的准备金以及国家税法规定可提取的准备金之外的准备金v1111、出售给职工个人的住房，折旧和维修管理费不得、出售给职工个人的住房，折旧和维修管理费不得扣除扣除v12、单独估价作为固定资产入账的土地。、单独估价作为固定资产入账的土地。v五、资产的税务处理v资产主要包括：流动资产；长期投资；固定资产；无形资产；递延资产；其它资产v税法规定，纳入税务资产处理范围的资产主要有四类，即：固定资产；无形资产；递延资产；流动资产。v其中的固定资产、无形资产、递延资产方面的支出必须采取分期计提折旧或者分期摊销的方式分期扣除。v(一)固定资产的税务处理v1.固定资产计价v固定资产的计价一般应以原始价
40、值为准。v2.固定资产折旧范围 v1）可以计提折旧的固定资产：v房屋、建筑物；v在用的机器设备、运输工具、器具、工具；v季节性停用和大修理停用的机器设备；v以经营租赁方式租出的固定资产；v以融资租赁方式租入的固定资产；v2）不得计提折旧的固定资产：v土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产以及批准封存的固定资产；v以经营租赁方式租入的资产；v按照规定提取维简费的；v以融资租赁方式租出的固定资产；v已提足折旧的；v已在成本中一次性列支而形成的固定资产；v破产、关停企业的以及提前报费的。v3.计提折旧的依据和方法v原则上采取直线折旧法（平均年限法）v4.计提折旧的年限 v(二二)无形资产的
41、税务处理无形资产的税务处理v1.无形资产的计价无形资产的计价v按照取得时的实际成本计价按照取得时的实际成本计价 v注：注：v除企业合并外，商誉不得作价入账；除企业合并外，商誉不得作价入账；v企业享受企业享受加计扣除加计扣除的技术开发费，不得作为无形资产的技术开发费，不得作为无形资产价值的组成部分。价值的组成部分。v2.无形资产的摊销无形资产的摊销v采取直线法采取直线法v法律和合同、企业申请书均有受益年限规定的，按孰法律和合同、企业申请书均有受益年限规定的，按孰短原则摊销；短原则摊销；v没有规定的，或自行开发的，摊销期不得少于十年。没有规定的，或自行开发的，摊销期不得少于十年。v(三三)递延资产
42、的税务处理递延资产的税务处理v 递延资产主要包括递延资产主要包括开办费开办费；固定资产改良支出。固定资产改良支出。v 纳税人在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月纳税人在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。年的期限内分期扣除。v 固定资产改良支出固定资产改良支出是指以经营租赁方式租入固定资产的改是指以经营租赁方式租入固定资产的改良工程所发生的全部支出。其支出不应作为当期费用处理，良工程所发生的全部支出。其支出不应作为当期费用处理，而应作为递延资产管理，在固定资产租赁有效期内分期摊而应作为递延资产管理，在固定资产租赁有效期
43、内分期摊入成本、费用。入成本、费用。v 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。年的期间内平均摊销。v(四四)流动资产的税务处理流动资产的税务处理v 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为准。价，应当以实际成
44、本为准。v 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计价纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本的计价方法，可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动方法，可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。平均法等方法中任选一种。v 注意注意：v 纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。让所得或损失。v六、确定应纳所得
45、额的其他规定六、确定应纳所得额的其他规定v (一一)亏损的弥补亏损的弥补v 企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过是延续弥补期最长不得超过5年。年。v期限：期限：5年，年，连续连续计算，不论盈亏计算，不论盈亏v顺序：先亏先补顺序：先亏先补v 对于亏损弥补的特殊情况，分别按以下办法处理：对于亏损弥补的特殊情况，分别按以下办法处理：v 1、企业分立、兼并（合并）、股权重组的亏
46、损弥补、企业分立、兼并（合并）、股权重组的亏损弥补v 1）分立）分立v 企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由企业分立前尚未弥补的亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在分立后的各企业负担的数额，按规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由各分立企业延续弥补。剩余期限内，由各分立企业延续弥补。v 2）兼并）兼并v（1）被兼并者兼并后有独立纳税人资格的，自已负责。）被兼并者兼并后有独立纳税人资格的，自已负责。v（2）被兼并者兼并后没有独立纳税人资格的，由兼并企）被兼并者兼并后没有独立纳税人资格的，由兼并企业用以后年度实现的与业用以后年度实现的与被兼并企业资产相关
47、被兼并企业资产相关的所得弥补。的所得弥补。v3）股权重组）股权重组v 在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权法规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。重组后的企业，逐年延续弥补。v2、免税所得弥补亏损、免税所得弥补亏损v 如果一个企业既有应税项目，又有免税项如果一个企业既有应税项目，又有免税项目的，应税项目的亏损，应先用免税项目的所得目的，应税项目的亏损，应先用免税项目的所得进行冲抵，余额才能结转以后年度弥补。以后年进行冲抵，余额才能结转以后年度弥补。以后年度的应税项目所得不足弥补以前年
48、度亏损的，免度的应税项目所得不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补。税项目的所得也应用于弥补。v3、联营企业的亏损、联营企业的亏损v联营企业亏损，由联营企业联营企业亏损，由联营企业就地就地依法弥补。依法弥补。v投资方从联营企业分回的投资方从联营企业分回的税后利润税后利润应先用于弥补应先用于弥补亏损：亏损：v先用应补税的税后利润先用应补税的税后利润补亏；后用不应补税的补亏；后用不应补税的税后利润税后利润补亏补亏v(二二)关联企业间业务往来的税务处理关联企业间业务往来的税务处理 v 所谓所谓关联企业关联企业，是指直接或间接地被同一利，是指直接或间接地被同一利益集团所拥有或控制的有关企业
49、。如总机构与分益集团所拥有或控制的有关企业。如总机构与分支机构之间；同一总机构的不同分支机构之间；支机构之间；同一总机构的不同分支机构之间；母公司与其子公司或孙公司之间；同一母公司的母公司与其子公司或孙公司之间；同一母公司的不同子公司或分公司之间；总机构与其分支机构不同子公司或分公司之间；总机构与其分支机构的子公司之间等等。的子公司之间等等。v纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付
50、价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。机关有权进行合理调整。v(三三)企业的清算所得企业的清算所得v 纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。纳企业所得税。v 清算所得清算所得，是指纳税人清算时的全部资产扣，是指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、公除各项清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，益金和公积金后的余额，超过实收资本超过实收资本的部分。的部分。v七、应纳税所得额的计算七、应纳税所得额的计算v公式（公式（1）：）：v应纳税所得额
