1、 第四章第四章 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算v第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算v第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算v第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算v第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算v第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算 自制原始凭证、一次凭证自制原始凭证、一次凭证外来原始凭证、一次凭证外来原始凭证、一次凭证 举例举例业务（业务（1）12月月1日，签发支票一张，向工商银行提取日，签发支票一张，向工商银行提取现金现金1000元备用。元备用。思路：思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：现金支票
2、现金支票2、根据原始凭证作出会计分录、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）（收款凭证、付款凭证或转账凭证）根据：现金支票根据：现金支票中国工商银行新疆分行 现金支票存根支票号码：101155签发日期2002年12月1日收款人：天山保温瓶公司金额：1000._用途：提现备注：会计：记帐：出纳：中国工商银行 新疆分行现金支票新疆分行现金支票付 签发日期 贰零零贰年壹拾贰月零壹日 支票号码 101155款 收款人：天山保温瓶股份有限公司 开户名称：工行新市区支行期 签发账号:267-04012345
3、限十天 用途：提现备用 上列款项请从 天山保温瓶股份有限天山保温瓶股份有限 我帐户内支付 公司财务专用章公司财务专用章 复核：记帐：签发人盖章 张三张三 李四李四 验印：人民币（大写）壹仟元整千 百十 万 千 百 十 元 角分1 0 0 0 00 现金支票现金支票 存根存根：付付 款款 凭凭 证证 科目：科目：银行存款银行存款 2002年年12月月1日日会计主管会计主管 王二王二 审核审核 李四李四 记帐记帐 制单制单 张张三三 摘 要应借科目金 额记帐附件壹壹张总帐科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分提现备用现金1 0 0 0 0 0合计（大写）：壹仟元整 1 0 0 0
4、0 0字银付号1 业务（业务（2）12月月1日，职工刘海、汪华、张丽等三人日，职工刘海、汪华、张丽等三人报销子女报销子女11月份在天使幼儿园托儿费计月份在天使幼儿园托儿费计120元，出纳以现金付讫。元，出纳以现金付讫。思路：思路：1、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：、选取并填制本题的原始凭证（凭据）：行政事业单位收据、费用报销单行政事业单位收据、费用报销单2、根据原始凭证作出会计分录、根据原始凭证作出会计分录3、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证、依据原始凭证判断并填制何种类型记账凭证（收款凭证、付款凭证或转账凭证）（收款凭证、付款凭证或转账凭证）根据：行政事业单位收据根据：行政事业单位
5、收据 根据：费用报销单根据：费用报销单 付付 款款 凭凭 证证 科目：科目：现金现金 20022002年年1212月月1 1日日会计主管会计主管 王二王二 审核审核 李四李四 记帐记帐 制单制单 张三张三 字现付号1摘 要应借科目金 额记帐附件贰贰张总帐科目明细科目亿千百十万千百十元角分支付托儿费应付福利费张华等1 2 0 0 0合计（大写）：壹佰贰拾元整 1 2 0 0 0 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算一、资本的来源：一、资本的来源：企业所有者投入的资本企业所有者投入的资本所有者权益所有者权益 企业向债权人借入的资本企业向债权人借入的资本 负债负债 二、投入资本的核算二、投入资本的
6、核算账户设置：实收资本账户设置：实收资本 1、用途：反映企业实际收到的投资者投入的资本。、用途：反映企业实际收到的投资者投入的资本。2、设置、设置 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 抽回的投资额抽回的投资额 所有者投入的资本额所有者投入的资本额 期末余额：期末余额：期末所有期末所有 者投资的实有数者投资的实有数（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式
7、划分形式划分三、借入资本的核算三、借入资本的核算1.1.内容内容 企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。账户设置：短期借款账户设置：短期借款 长期借款长期借款借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方到期偿还的短期借款到期偿还的短期借款 取得的短期借款取得的短期借款 尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款借方借方 长期借款长期借款
8、 贷方贷方到期偿还的长期借款到期偿还的长期借款 取得的各种长期借款取得的各种长期借款的本金和利息的本金和利息 及应付而未付的利息及应付而未付的利息 尚未偿还的本息尚未偿还的本息 （3 3）核算举例：）核算举例：【例例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款的基本含义与用途1）含义：偿还期在1年以上的借款。2
9、）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2）利息的确认与计量：确认方法：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（4 4）核算举例：）核算举例：【例例】借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000【例例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程
10、 400 000 贷：应付利息贷：应付利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）400 000【例例】归还长期借款本息（到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款借：长期借款 5 000 000 应付利息应付利息 1 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第第 二节二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的主要经济内容一、供应过程核算的主要经济内容购进材料购进材料（一）材料采购成本的具体内容：（一）材料采购成本的具体内
11、容：1）买价：供货单位发票价格买价：供货单位发票价格 2）采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保采购费用：运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费等）险费、包装费仓储费等）材料损耗材料损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 挑选整理费挑选整理费材料入前的挑选整理费材料入前的挑选整理费 购入材料负担的其他费用购入材料负担的其他费用（二）购进业务中发生的税金（二）购进业务中发生的税金增值税增值税 一般纳税人：一般纳税人：17%、13%小规模纳税人：商业企业小规模纳税人：商业企业4%；其他企业：其他企业：6%应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）=买价买价增值税率（增值税率（17%
12、）增值税专用发票上标明的货款的价格增值税专用发票上标明的货款的价格 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额 二、供应过程的核算二、供应过程的核算（一）账户设置（一）账户设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”在途物资在途物资 登记购入材料
13、的买价登记购入材料的买价 已验收入库材料买价和已验收入库材料买价和 和采购费用的实际成本和采购费用的实际成本 采购费用的成本采购费用的成本 余额：尚未验收入库余额：尚未验收入库 的在的在途材料的成本途材料的成本 原材料原材料已验收入库的库存库存材料发出的已验收入库的库存库存材料发出的材料的成本的成本材料的成本的成本余额：期末库存材料余额：期末库存材料的成本的成本 应付账款应付账款实际归还款项的实际归还款项的 应付未付款项的应付未付款项的 数额数额 数额数额 期末尚欠供货单期末尚欠供货单 位的款项位的款项 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）购货时实际缴纳的购货时实际缴纳的 销
14、货时应向购货方收取的销货时应向购货方收取的增值税额增值税额 增值税额增值税额 余额：多缴或尚未抵余额：多缴或尚未抵 余额：企业尚未缴纳的余额：企业尚未缴纳的扣的增值税额扣的增值税额 增值税增值税（4 4）核算举例：）核算举例：【例例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。【例例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同
15、发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”，因而不存在分配的问题。【例例】购入丙材料，货款尚未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 3
16、6 720 贷：应付账款贷：应付账款 红星工厂红星工厂 256 720【例例】向供货企业预付购货款。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：现金贷：现金 5
17、000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税金之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。（二）账务处理（二）账务处理例例1：向红旗工厂购入甲材料，价款：向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，增值税元，增值税进项税额进项税额170元，元，货款及税金已用银行存款支付。货款及税金已用银行存款支付。例例2：向朝阳工厂购买材料一批，价款：向朝阳工厂购买材料一批，价款10000元，运元，运杂费杂费1000元，全部款项暂欠未付。元，全部款项暂欠未付。例例3：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲：向某工厂购材料一批，甲乙丙三种
18、，购甲1000元，乙：元，乙：2000元，丙：元，丙：7000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部款项开出转账支票一张支付。全部款项开出转账支票一张支付。例例4：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为：上次购入甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为100、200、300元，已一次通过现金支票支付。元，已一次通过现金支票支付。例例5：例：例1红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材红旗工厂购入的甲材料，经验收入库，材料实际成本为料实际成本为1000元。元。例例6：例：例2中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，中向朝阳工厂购买的材料，经验收入库，实际成本为实际成本为11000。例例7：例：例3中购买的材
19、料甲、乙、丙，经验收入库。中购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。1、借：在途物资、借：在途物资 1000 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款贷：银行存款 11702、借：在途物资、借：在途物资 11000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款贷：应付账款-朝阳工厂朝阳工厂 117003、借：在途物资、借：在途物资 -甲材料甲材料 1000 -乙材料乙材料 2000 -丙材料丙材料 7000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款-朝阳工厂朝阳工
20、厂 117004、借：在途物资、借：在途物资 -甲材料甲材料 100 -乙材料乙材料 200 -丙材料丙材料 300 贷：银行存款贷：银行存款 6005、借：原材料、借：原材料-甲材料甲材料 1000 贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料 10006、借：原材料、借：原材料 11000 贷：在途物资贷：在途物资 11000、借：原材料、借：原材料 -甲材料甲材料 1100 -乙材料乙材料 2200 -丙材料丙材料 7300 贷：在途物资贷：在途物资 -甲材料甲材料 1100 -乙材料乙材料 2200 -丙材料丙材料 7300练习：练习：1 1、（、（1 1）购入一批）购入一批B B材料，价款
21、材料，价款30003000，增值税率，增值税率17%17%，全，全 部款项已用银行存款支付。部款项已用银行存款支付。（2 2）上述材料经验收入库。）上述材料经验收入库。2 2、（、（1 1）向红星公司采购）向红星公司采购A A材料一批，价款为材料一批，价款为20002000元，元，对方对方代垫代垫运杂费运杂费100100元进项税率元进项税率17%17%，全部款项，全部款项 暂欠，未付。暂欠，未付。（2 2）A A材料已运到，经验收，按实际成本材料已运到，经验收，按实际成本21002100元入元入 库。库。（3 3）用银行存款）用银行存款24402440元归还前欠红星公司货款及税元归还前欠红星公
22、司货款及税 款。款。3、（、（1）12月月3日，甲公司向某公司购进丙材日，甲公司向某公司购进丙材料料40000公斤，单价公斤，单价25元，购丁材料元，购丁材料50000公斤，单价公斤，单价20元，增值税率为元，增值税率为17%，全部款，全部款项开出商业承兑汇票，期限为项开出商业承兑汇票，期限为90天。天。（2）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实）上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。际采购成本。1、（1）借：在途物资借：在途物资-B材料材料 3000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款贷：银行存款 3510（2）借：原材料借：原材料-B材
23、料材料 3000 贷：在途物资贷：在途物资-B材料材料 30002、（1）借：在途物资借：在途物资-A材料材料 2100 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款贷：应付账款 2440（2）借：原材料）借：原材料-A材料材料 2100 贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料 2100 （3）借借:应付账款应付账款 2440 贷：银行存款贷：银行存款 24403（1）借：在途物资）借：在途物资-丙材料丙材料1000，000 -丁材料丁材料1000，000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340，000 贷：应付票据贷：应付票据
24、 2，340，000（2）借：原材料）借：原材料-丙材料丙材料 1000，000 -丁材料丁材料 1000，000 贷：在途物资贷：在途物资-丙材料丙材料 1000，000 -丁材料丁材料 1000，000三、材料采购成本的计算及结转三、材料采购成本的计算及结转例（例（1）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：）：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：重量重量 单价（元）单价（元）买价买价 运杂费运杂费 甲甲 4000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 2200元元 丙丙 5000 10 50000 增值税率增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。，全部款项已用银行存款支付。据
25、上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成据上述资料，卖价可直接计入各种材料采购成本本，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需，运杂费为三种材料共同负担的间接费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。记入各自的采购成本中。（1）购进）购进 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 32000 -乙材料乙材料 8000 -丙材料丙材料50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300 贷：贷：银行存款银行存款 107500（2）分摊运杂费）分摊运杂费 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 8
26、00 -乙材料乙材料 400 -丙材料丙材料 1000 贷：贷：银行存款银行存款 2200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实 际采购成本。际采购成本。借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 32800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000 贷：在途物资贷：在途物资-甲材料甲材料 32800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000例例2：企业一次购入：企业一次购入A材料材料2000公斤，单价公斤，单价10元元/公斤，购入公斤，购入B材料材料1500公斤，单价公斤，单价20元元/公斤，进项税率公斤，进项税率17%，一次
27、性，一次性花费运杂费花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。（1）购进）购进 借：在途物资借：在途物资-A材料材料 20，000 -B材料材料 30，000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 58，500（2）分摊运杂费）分摊运杂费 借：在途物资借：在途物资-A材料材料 1050/3500*2000=600 -B材料材料 1050/3500*1500=450 贷：银行存款贷：银行存款 1，050（3）将上述）将上述A、B材料验收入库。材料验收入库。借：原材料借：原材料-A材料材料 20，600
28、 -B材料材料 30，450 贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料 20，600 -B材料材料 30，450第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、概述：一、概述：生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的生产过程：将材料投入生产到产品完工入库的过程。过程。生产费用：生产过程中发生的各种耗费。生产费用：生产过程中发生的各种耗费。1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理
29、解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；受益期在先，支付期在后。3、生产费用与生产成本、生产费用与生产成本（1 1）.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。（2 2）.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别A A、联系：、联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成
30、过程，费用是产品成本形成的基础。B B、区别：、区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。（3 3）.生产费用的组成内容生产费用的组成内容综上：产品生产过程的主要经济业务综上：产品生产过程的主要经济业务 1、生产费用发生、归集和分配、生产费用发生、归集和分配 2、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算 3、完工产品的验收入库及其生产成本、完工产品的验收入库及其生产成本的结转的结转二、生产过程的核算二、生产过程的核算（一）账户设置：生产成本、制造费用、应付（一）账户设置：生产成本、制造费用、应付职工薪酬、管理费用
31、、待摊费用、预提费用、职工薪酬、管理费用、待摊费用、预提费用、固定资产、累计折旧、库存商品固定资产、累计折旧、库存商品（二）业务核算（二）业务核算 1、生产成本（成本类）、生产成本（成本类）1）用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所发用途：用来核算企业生产车间进行产品生产所发生的各项生产费用。生的各项生产费用。2）账户内容：账户内容：借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 本期各项生产费用的本期各项生产费用的 期末结转的完工产品的期末结转的完工产品的 发生数发生数 实际生产成本实际生产成本 余额：尚未完工的在产品余额：尚未完工的在产品 的实际生产成本的实际生产成本3)明细账户设置：生产成本总账
32、账户下设二级明细账明细账户设置：生产成本总账账户下设二级明细账户基本生产成本、辅助生产成本，并按成本计算对户基本生产成本、辅助生产成本，并按成本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。用。生产成本生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）辅助生产成本（辅助生产成本（产品）产品）也可以：也可以：基本生产成本基本生产成本产品产品 辅助生产成本辅助生产成本产品产品 或或 生产成本生产成本产品产品例：例：1）从仓库领用甲材料）从仓库领用甲材料300元、乙材料元、乙材料400元用于生元用于生产产A产品。产品。借：生产成本借：生产成本A产品产
33、品 700 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 300 乙材料乙材料 400练：练：1）本月生产）本月生产A产品耗用甲材料产品耗用甲材料400吨，计吨，计400，000元，生产元，生产B材料耗用乙材料材料耗用乙材料400吨，计吨，计200，000元。元。2、制造费用（成本类）、制造费用（成本类）1）用途：用来核算生产车间为进行生产活动所发生用途：用来核算生产车间为进行生产活动所发生的不能直接计入生产成本的各项费用。的不能直接计入生产成本的各项费用。（包括（包括生产车间生产车间耗用的消耗性材料、管理人员的工资耗用的消耗性材料、管理人员的工资和福利费、各种固定资产的折旧费、发生的各种办和福利费、各种
34、固定资产的折旧费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。）费等。）2）账户内容：账户内容：借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 月末分配转入月末分配转入“生产成生产成本本”账户的各项制造费用账户的各项制造费用 经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额 3）明细账户设置：按车间、部门设明细账明细账户设置：按车间、部门设明细账例：例：1）一车间从仓库领用）一车间从仓库领用B材料材料1000公斤，价值公斤，价值2000元。元。借：制造费用借：制造费用 2000 贷：原材料贷：原材料 2000练：
35、练：1）本月发料凭证汇总表中资料如下：）本月发料凭证汇总表中资料如下：甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计 制造制造A产品耗用产品耗用 8000 2400 20000 30400制造制造B产品耗用产品耗用 8000 1200 10000 19200小小 计计 16000 3600 30000 49600车间一般耗用车间一般耗用 4000 1000 5000 管理部门领用管理部门领用 400 400合合 计计 20000 4000 31000 550002）开出转账支票一张）开出转账支票一张2000元用于支付本月车间发生的元用于支付本月车间发生的电费。电费。3、应付职工薪酬、应付职
36、工薪酬-工资（负债类）工资（负债类）1）用途：反映企业对职工工资的核算和发放情况。）用途：反映企业对职工工资的核算和发放情况。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等，不论是否包括工资总额内的工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。在当月支付，都要通过该账户核算。2）账户内容：）账户内容：借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 贷方贷方 实际支付的职工工资数实际支付的职工工资数 应付职工工资数应付职工工资数 余额：应付未付的工余额：应付未付的工资数资数 若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？若将该账户理解成双重性质？余额在借方表示？3）明细账户设置：按职工类别设置）明细
37、账户设置：按职工类别设置例：例：1）结算本月制造结算本月制造A产品工人工资产品工人工资10000元，制造元，制造B产品工人产品工人工资工资15000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 10000 B产品产品 15000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 25000 2）结算本月车间管理人员的工资结算本月车间管理人员的工资8000元。元。借：制造费用借：制造费用 8000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 8000练：练：1）结算本月应付职工工资）结算本月应付职工工资24000元。其中：制造元。其中：制造A产品工人工产品工人工资资14000元，制造元，制造B产品工人工
38、资产品工人工资6000元车间管理人员工资元车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 14000 B产品产品 6000 制造费用制造费用 1600 管理费用管理费用 2400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 240002）计算本月应付职工工资计）计算本月应付职工工资计530000元，其中：元，其中：A产品生产工产品生产工人工资人工资300000元元B产品生产工人工资产品生产工人工资150000元，车间管理人元，车间管理人员工资员工资30000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资50000元。元。4、应付职工
39、薪酬、应付职工薪酬-福利费（负债类）福利费（负债类）1）用途：反映企业按工资总额的规定比率（用途：反映企业按工资总额的规定比率（14%）提存用于职工集体生活福利方面的福利费，如医提存用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助等。疗卫生补助、集体福利、职工困难补助等。2）账户内容：账户内容：借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 贷方贷方 实际支出、使用的福利费实际支出、使用的福利费 企业计提的福利费企业计提的福利费 余额：已提取但尚未余额：已提取但尚未 使用的福利费使用的福利费 3）核算：核算：提取福利费时，借记提取福利费时，借记“生产成本生产成本”、“
40、制造费制造费用用”、“管理费用管理费用”，贷记，贷记“应付福利费应付福利费”；支付的职工医疗卫生费、职工困难补助和其他支付的职工医疗卫生费、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员的工资等，借记福利费以及应付的医务、福利人员的工资等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费”，贷记，贷记“现金现金”、“银行银行存款存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”等等 例：例：1)按练习按练习1中工资总额的中工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费 o 按按A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：14000 14%=1960o 按按B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：600
41、0 14%=840o 按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：160014%=224o 按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：240014%=336借：生产成本借：生产成本A产品产品 1960 B产品产品 840 制造费用制造费用 224 管理费用管理费用 336 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 3360练：练：按上述练按上述练2的工资总额的的工资总额的14%计提职工福利费。计提职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 42000 B产品产品 21000 制造费用制造费用 4200 管理费用管理费用 7000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-福利
42、费福利费 74200 5、管理费用（损益支出类）、管理费用（损益支出类）1）用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。包括：费用。包括：管理及后勤管理及后勤人员的工资和提取的福人员的工资和提取的福利费、固定资产折旧费和修理费、业务活动费、利费、固定资产折旧费和修理费、业务活动费、物料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财物料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。产保险费用等。2）账户内容：账户内容：借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 企业发生的各项管企
43、业发生的各项管 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户理费用理费用 与本期收入配比的管理费与本期收入配比的管理费用用 经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额 3）明细账户设置：按管理费用项目设置明细账户设置：按管理费用项目设置 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 6、固定资产（资产类）、固定资产（资产类）1）用途：用于核算固定资产的原价。固定资产指用途：用于核算固定资产的原价。固定资产指使用期限较长（超过一年或长于一年的一个经营使用期限较长（超过一年或长于一年的一个经营周期），单位价值较高，并在使用过程中保持原周期），单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。有
44、实物形态的资产。2）账户内容：账户内容：借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 增加的固定资产的增加的固定资产的 减少的固定资产减少的固定资产原始成本（原值）原始成本（原值）的原始成本的原始成本（原值）（原值）余额：现有固定资产的原始余额：现有固定资产的原始 成本成本3）明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置例：例：1）购入设备一台，价值购入设备一台，价值3000元，以银行存元，以银行存款支付。款支付。借：固定资产借：固定资产 3000贷：银行存款贷：银行存款 3000练：练：1）某厂购买了一台生产设备，预计可使用）某厂购买了一台生产设备，预计可使用5年
45、，价值年，价值10万元，以银行存款支付。万元，以银行存款支付。7、累计折旧（资产类）、累计折旧（资产类）固定资产的备抵账户固定资产的备抵账户1）用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。2）账户内容：账户内容：借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的 固定资产的折旧的固定资产的折旧的减少数（转销数）减少数（转销数）增加数（提取数）增加数（提取数）余额：现有固定资产已余额：现有固定资产已 提折旧的累计数提折旧的累计数固定资产净值固定资产净值=固定资产原值固定资产原值 累计折旧累计折旧=“固定资产固定资产”账户借方余额账户
46、借方余额 “累计折旧累计折旧”账账 户贷方余额户贷方余额 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过计提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去提折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用的的，因此，计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。增加。例：例：1）按照规定的固定资产折旧率，计提本月固按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧定资产折旧12600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧8000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理
47、部门固定资产折旧4600元。元。借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12600练：练：1）按照规定计提当月的固定资产折旧额）按照规定计提当月的固定资产折旧额3000元，元，其中：车间使用的固定资产计提其中：车间使用的固定资产计提2000元，行政管理元，行政管理部门使用的固定资产计提部门使用的固定资产计提1000元。元。8 8、库存商品（资产类）、库存商品（资产类）1 1）用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。的产品的实际成本。2 2）账户内容：账户内容：借方借方 库存商品库存商
48、品 贷方贷方 完工、验收入库可供完工、验收入库可供 已经出售的各种产品的实已经出售的各种产品的实销售的产品销售的产品 际生产成本的实际生产成本际生产成本的实际生产成本 余额：库存产品的实余额：库存产品的实 际生产成本际生产成本 3 3）明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置 例：例：1 1）本月本月A A产品产品100100台全部制造完工，台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本并已验收入库，按其实际生产成本4323043230转账。转账。借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 4323043230 贷：生产成本贷：生产成本 A A
49、产品产品 4323043230练：练：1 1）结转本月完工的结转本月完工的30003000件件B B产品成本，产品成本，其单位成本为其单位成本为2020元元/件。件。（4 4）完工产品生产成本的计算与结转）完工产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成：直接材料 直接工资 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需
50、考虑四种具体情况 2 2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。账户设置：账户设置：v作业：作业：某企业某企业20022002年年4 4月份经济业务如下：月份经济业务如下：1 1）从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值5500055000元，元，其中，用以生产其中，用以生产A A产品耗用产品耗用3040030400元，生产元，生产B B耗用耗用1920019200元，车间一般耗用元，车间一般耗用50005000元，厂部耗用元，厂部耗用400400元。元。2 2）结算本月份应付职工
