1、第三章第三章 行政单位会计概述行政单位会计概述 一、行政单位的概念及适用范围 行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建设和文化建设，维护社会公共秩序的单位，包括国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会；国家行政机关，即国务院和地方各级人民政府及其工作机构；各级司法机关和检察机关等。行政单位人员列入国家行政编制，所需金费全部由国家财政供给。行政单位会计与政府财政会计构成我国的政府会计的主要组成部分。还有些单位本身不是行政单位，如各党派、人民团体等，但其金费来源主要为国家财政拨款，或财务收支业务与行政单位类似，也视同行政单位，纳入行政单位会计核算。所以，采用行政单位会计
2、单位核算的单位包括 1、国家权力机关、国家行政机关 3、司法与检察机关 4、实行预算管理的其他机关、政党组织如各民主党派 根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。二、行政单位会计的职能和特点二、行政单位会计的职能和特点（一）职能 核算 监督 反映和参与管理（二）特点 以收付实现制为会计核算基础 收入来源单一 会计核算内容及方法有其特殊性 三、行政单位会计核算的一般原则三、行政单位会计核算的一般原则1、真实性2、适应性3、可比性4、一贯性（一致性）5、及时性6、清晰性7、以收付实现制为基础8、专款专用9、历史成本10、重要性四、行政单
3、位会计科目的设置四、行政单位会计科目的设置行政单位会计共有五个会计要素：资产 负债 净资产 收入 支出五、国库单一帐户体系下的行政单位会五、国库单一帐户体系下的行政单位会计组织系统计组织系统 在现行的国库单一帐户体系下，资金不再通过各单位的帐户层层下拨，而是由财政国库统一管理和支付。通过财政直接拨付或财政授权拨付两种方式实现资金的拨付。注意：行政单位可以有自己的银行帐户，存自己的款项如购买国债的利息等。只是来自于财政拨款的部分收入不进入单位银行帐户，而是直接支付给收款人。行政单位为此日常业务所需耗用的资金应该全部由国家财政供给。国家财政对行政单位日常业务所需资金的供应分为两个渠道，一是用财政预
4、算收入安排的资金供给，即经常性经费，直接来源于国库；二是用财政预算外收入安排的资金供给，直接来源于财政专户。这两种资金都是由财政部门按照单位预算和分月用款计划采取直接支付或授权支付的方式满足行政单位的经常性支出。即不管来源于何种渠道，都要通过国库单一帐户体系由财政直接支付或授权支付。在新的预算资金管理方式下，行政单位所需资金并不拨入行政单位的银行帐户，而是保留在财政部门的国库单一帐户中，由行政单位在其预算限额内申请，经国库直接向收款人支付，或者按照批准的月度财政授权支付限额进行授权支付。对预算外资金的管理实行收支两条线的管理模式，即预算外资金缴入财政部门开设的统一财政专户，支出由财政部门根据预
5、算安排，按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。即在新的体制下，行政单位收缴的预算外资金不会经过行政单位的银行帐户，行政单位使用的预算外资金与其收缴的预算外资金没有任何关系，行政单位取得的资金不再区分为预算外资金和预算资金，他们统一由财政部门根据部门预算中的支出需要进行支付。在财政直接支付用款下，由行政单位提出申请，代理银行在使用限额内直接向收款人支付。在财政授权支付下，预算单位使用财政性资金需要按财政部门的规定开设零余额帐户，由执行支付机构支付。第四章第四章 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算行政单位资产的概念与特征行政单位资产的概念与特征 行政单位的资产是指行政单
6、位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。具体特征如下：1、行政单位的资产是一种经济资源；2、资产是以货币计量；3、行政单位的资产属于国家所有，由行政单位占有或使用。4、行政单位的资产主要表现为流动资产和固定资产，没有无形资产和递延资产。5、行政单位是非生产性的管理机关，其拥有的财产和经济权利等经济资源，是为社会提供公共产品或劳务所必备的工作条件，创造社会效益。流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、财政应返还额度。一、流动资产的管理与核算一、流动资产的管理与核算现金现金 一、现金的清查 1、
7、盘亏 借：暂付款 贷：现金 借：经费支出 贷：暂付款 2、盘盈 借：现金 贷：暂存款 借：暂存款 贷：经费支出 二、现金的核算 1、预借差旅费 借：暂付款 贷：现金 2、报销 借：经费支出 贷：暂付款 例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。借：现金2000 贷：银行存款2000 例2，某单位用现金50元购买办公用品。借：经费支出50 贷：现金50 例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000 贷：现金2000 例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。借：现金100 贷：其他收入100银行存款银行存款 行政单位的银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机
8、构的款项。包括人民币存款和外币存款两种。例5，某行政单位开出转账支票，购进办公用品1000元，直接投入使用。借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000 例6，某行政单位收到财政部门拨付的本季度经费10万元。借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000 例7，上例中的某行政单位向所属单位转拨经费5万元。借：拨出经费 50000 贷：银行存款 50000暂付应收款项暂付应收款项 是行政单位的一项重要的流动资产，表示行政单位所拥有的债权，是单位预计可以收回的经济资源。是行政单位在因为活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性结算款项。如员工预借差旅费。暂付款借贷暂付款项的发生及
9、增加暂付款的结算或减少期末余额：尚未结算和收回的暂付款项 行政单位发生暂付款项时记：借：暂付款 贷：现金 或银行存款 暂付款的结算或收回时记：借：经费支出 现金 贷：暂付款 例1，某行政单位预付购买办公设备价款20000元。借：暂付款x单位 20000 贷：银行存款 20000 例2，上例设备到货，总价值30000元，开出转账支票支付不足款项。借：经费支出30000 贷：暂付款一x单位20000 银行存款10000 同时记：借：固定资产30000 贷：固定基金30000 例3，李林出差预借差旅费1000元。借：暂付款李林 1000 贷：现金 1000 例4，李林出差归来，报销差旅费800元，余
10、款200元退回。借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款李林 1000库存材料库存材料 是指大宗购入在仓库存放，并陆续耗用的行政用物资材料。如大宗办公用品、专用材料、燃料及达不到固定资产标准的低值易耗品，如工具等。行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料，如果品种不多、数量不大，不需大量库存，可随用随买，不单独进行库存材料核算，按购入数直接列支。但材料进出量较大的行政单位，则应单独进行库存材料的核算。在库存材料的核算中，行政单位对购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。但
11、是，由于同种库存材料每次进料的来源不同和质量等级的差异，单位价格也可能不完全一致，这样，当领用或发出材料时，材料管理部门就必须对材料价格进行计算，一般采取简单平均法、先进先出法、加权平均法和后进先出法、个别计价法等方法确定其价值，一经确定，不得随意改变。库存材料借贷购进材料或材料增加材料出库或材料减少期末余额：库存材料的实有数 1、购入 借：库存材料 经费支出（运费、装卸费等）贷：银行存款 2、领用时 借：经费支出 贷：库存材料 例1，某行政单位用银行存款购入办公用材料一批，价款10 000元，发生运杂费600元。借：库存材料10000 经费支出 600 贷：银行存款10600 例2，某行政单
12、位办公室领用材料一批，价值600元。借：经费支出600贷：库存材料600 材料的清查1、盘亏借：经费支出 贷：库存材料2、盘盈借：库存材料 贷：经费支出 注意：1、都按实际成本计价（即没有计划成本）2、实际成本只包括材料的购买价（包括增值税）这要注意3、采用费用如差旅费、运杂费等直接列为支出。二、有价证券与固定资产的管理与二、有价证券与固定资产的管理与核算核算（一）有价证券的管理与核算 1.有价证券的特征 有价证券作为代表一定有价物的信用凭证，通常分为股票和债券两种。由于行政单位是履行或代行国家职能的单位，为维护行政单位在履行公务时的公正性和独立性，行政单位不宜购买企业债券或金融债券，更不宜于
13、进行股票投资。行政单位购买有价证券必须遵守有关规定。行政单位购买的有价证券一般只能是国库券，而且行政单位购买有价证券的资金来源不能是财政性资金，只能是行政单位的结余资金，核算时有价证券列为资产。2.行政单位购买有价证券的管理原则 (1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位只能购买国债。(2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。(3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。(4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券相符。3.有价证券的核算注意：1、购入时的手续费计入成本
14、 2、售出时的手续费抵减收入 3、利息收入及差价收入作为“其他收入”处理。行政单位购买有价证券时，按照实际支付的款项记：借：有价证券 贷：银行存款 出售或转让及到期兑付本息时记：借：银行存款 贷：有价证券（本金）其他收入（利息）例1，某行政单位用结余资金购入国库券200000元 借：有价证券 200000 贷：银行存款 200000 例2，某行政单位因急需用款，将尚未到期的有价证券出售，实收价款为120000元，该项有价证券的账面金额为110000元。借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 10000 例3，某行政单位因急需用款，将账面金额为10000元的有证券出售，
15、取得资金90 000元。借：银行存款 90000 其他收入 10000 贷：有价证券 10000 例4，某行政单位购买的200000元国库券现已到期，兑付时获得利息20000元。借：银行存款 220000 贷：有价证券 200000 其他收入 20000（二）固定资产的管理与核算 1.固定资产的标准与类别 行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以行政单位的固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基上，使用年限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原来物资形态的资产。本保持原来物资形态的资产。一般分为：房屋建筑物、专用设备、一般设备、一般分为：房屋建筑物、专用设备
16、、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元以上，专用设备单位价元以上，专用设备单位价值在值在800800以上，单位价值虽然不足规定标准，但耐以上，单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。定资产核算。2.固定资产的计价 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；自行建造的固
17、定资产，应按建造过程中实际发生的全自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；部支出记账；在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；的变价收入后的净增加值，增记固定资产；接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；，应当记入固
18、定资产价值；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；价值；已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定
19、对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。3.固定资产的核算 行政单位固定资产核算特点：行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等相等。行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账际成本记账。购进时 借：经费支出 贷：银行存款/零余
20、额账户用款额度 借：固定资产 贷：固定基金 盘盈时 借：固定资产 贷：固定基金 毁损、报废出售 借：固定基金 贷：固定资产 借：现金 贷：其他收入 借：经费支出 贷：现金 （支付清理费）注意：1、明确固定资产与固定基金的关系。2、自行建造及扩建固定资产先通过“暂付款”核算（类似于企业会计的“在建工程”）；然后转为“经费支出”。最后增加“固定资产”和“固定基金”帐户。3、1）出售固定资产取得的收入为“其他收入”2）残值的变价收入亦为“其他收入”3）出租固定资产收到的租金为“其他收入”例1，某行政单位采用银行存款购买一台计算机，价款13000元，货已到。借：经费支出13000 贷：银行存款1300
21、0 同时：借：固定资产 13000 贷：固定基金 13000 例2，某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为140000元，同时，该单位支付运杂费2000元，以银行存款支付。借：经费支出2000贷：银行存款2000 同时：借：固定资产142000贷：固定基金142000 例3，某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。按账面原值销账：借：固定基金40090 贷：固定资产40090 收到变价收入时：借：银行存款5000 贷：其他收入5000 支付清理费用时；借：经费支出180 贷：现金180 例4，某行政单位在财产清查中
22、，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。借：固定基金 100000 贷：固定资产 100000第五章第五章 行政单位负债与净资产的管理与核算行政单位负债与净资产的管理与核算 第一节 负债的管理与核算一、行政单位负债 行政单位负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。（1 1）应缴预算款）应缴预算款（2 2）应缴财政专户款）应缴财政专户款（3 3）应付及预收款项（暂存款）应付及预收款项（暂存款）按实际发生数额记账按实际发生数额记账。行政单位负债具有以下几个特征：1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务；2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；3、
23、负债有确切的债权人和偿还期限；4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。二、非税收入管理与会计核算（一）政府非税收入概念 是指除税收外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。（二）非税收入分成根据财政分级管理体制定（三）非税收入征收机关各级
24、财政部门（四）非税收入逐步纳入财政预算收支两条线（五）非税收入收缴银行账户体系 国库单一账户 财政专户 财政汇缴专户（六）非税收入管理与会计核算 应缴预算款 应缴财政专户款 三、负债的核算三、负债的核算（一）应缴预算款的核算 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款和赃物变价款、其他应缴预算的非税收入资金等。（1）某单位收到应缴预算款时 借：银行存款 贷：应缴预算款 （2）上缴应缴预算款时 借：应缴预算款 贷：银行存款 近几年，财政预算制度改革不断深入，有些地区的应缴预算款项直接缴入财政开
25、设的专门账户，他不通过行政单位的银行账户结算，这种情况下，行政单位只需在辅助账中登记备查。（二）应缴财政专户款核算 指行政单位按规定代收的应上缴财政专户指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的的预算外资金预算外资金。1、预算外资金概念、预算外资金概念 预算外资金是指行政单位或其他单位为履行或代行政府职预算外资金是指行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳能，依照国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政性资金包括预算资金入国家预算管理的财政性资金。财政性资金包括预算资金和预算外资金，预算资金纳入国家预算管理，由财政部门
26、和预算外资金，预算资金纳入国家预算管理，由财政部门负责收入的组织和支拨的管理。预算外资金同样属于财政负责收入的组织和支拨的管理。预算外资金同样属于财政资金，但没有纳入国家预算管理，由各预算单位收取和安资金，但没有纳入国家预算管理，由各预算单位收取和安排使用。排使用。政府预算外资金的范围在不断的调整中，随着财政预算管政府预算外资金的范围在不断的调整中，随着财政预算管理体制的深入改革，越来越多的预算外资金将逐步纳入预理体制的深入改革，越来越多的预算外资金将逐步纳入预算管理。算管理。对于行政单位来说，财政部门拨入的预算经费是纳入预算对于行政单位来说，财政部门拨入的预算经费是纳入预算管理的资金。行政单
27、位行使政府职能，按国家法律法规等管理的资金。行政单位行使政府职能，按国家法律法规等收取、提取和安排的资金，则是行政单位的预算外资金，收取、提取和安排的资金，则是行政单位的预算外资金，是对预算资金的必要补充。是对预算资金的必要补充。2、预算外资金管理预算外资金虽然没有纳入预算管理，但也是财政资金，需要加强管理。在我国，由财政部门建立统一的预算外资金专户，实行“收支两条线”的管理方式。行政单位取得的预算外资金不能立即安排支出，需要上缴同级财政部门设立的预算外资金专户，支出由同级财政部门按照预算外资金收支计划，从预算外资金专户中拨付。具体使用程序如下：预算外资金收费行政单位预算外资金专户支用收取上缴
28、核拨使用 1.收取 行政单位收取的属于预算外资金性质的收费，通过专门的银行账户归集，准备上缴财政预算外资金专户。2.上缴 行政单位将收取的预算外资金上缴财政预算外资金专户。3.核拨 行政单位使用预算外资金需要财政部门的审批，从财政预算外资金专户中拨付。4.使用 分为经常性经费和专项经费使用 3、预算外资金的上缴方式 1.全额上缴 2.比例上缴 3.结余上缴 全额上缴全额上缴 收到款项时收到款项时，借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 1000010000 实际上缴时实际上缴时，借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 1000010000 贷：银行存
29、款贷：银行存款 1000010000 按比例上缴（假定上缴比例为按比例上缴（假定上缴比例为20%20%）收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 20002000 预算外资金收入预算外资金收入 80008000 实际上缴时实际上缴时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000 结余上缴，假定结余上缴，假定70007000元已列支，结余元已列支，结余30003000上缴。上缴。收到款项时收到款项时：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：预算外资金收入贷：预算外资
30、金收入 1000010000支付有关费用时支付有关费用时：借：经费支出借：经费支出 70007000 贷：银行存款贷：银行存款 70007000计算出预算外资金结余计算出预算外资金结余30003000元，应上缴财政专户：元，应上缴财政专户：借：预算外资金收入借：预算外资金收入 30003000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 30003000实际上缴时：实际上缴时：借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000应缴财政预算款和应缴财政专户款的关系应缴财政预算款和应缴财政专户款的关系 联系：联系：行政单位所收取的资金包括预算资金和预算外资
31、金，但均属于财政性资金，均需要上缴财政。区别：1.从资金性质上看，应缴预算款是纳入预算管理的财政资金，而应缴财政专户款是未纳入预算管理的财政资金。2.从资金的缴纳账户来看，应缴预算款需要上缴财政国库账户，应缴财政专户款需要上缴财政预算外资金专户 3.从收入方面看，应缴预算款上缴国库后是政府财政收入，应缴财政专户款上缴财政专户后通过核拨返还给行政单位，形成行政单位的预算外资金收入。各种收入款行政单位纳入预算管理纳入预算外管理财政国库财政专户应缴预算款应缴财政专户款 （三）暂存款 是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人是指行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项。包括临时发生暂存和应
32、付未付发生的待结算款项。包括临时发生暂存和应付未付款项。款项。临时性暂存临时性暂存是指其他单位和个人存放于单位的是指其他单位和个人存放于单位的一些款项，如存入的押金、保证金等。一些款项，如存入的押金、保证金等。应付未付款应付未付款是指行政单位购买材料或其他物品是指行政单位购买材料或其他物品，应付给供应单位而未付的款项。，应付给供应单位而未付的款项。暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长暂存款应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂帐。期挂帐。例例：收到某单位租用本单位房屋而交来的收到某单位租用本单位房屋而交来的押金押金10000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000
33、贷：暂存款贷：暂存款 10000 购入办公用材料一批，价款购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费元，发生运杂费600元。材料已验收入库，货款尚未支付。元。材料已验收入库，货款尚未支付。借：库存材料借：库存材料 10000 经费支出经费支出基本支出基本支出 600 贷：暂存款贷：暂存款 10600净净 资资 产产 一、概念与特点 净资产是指行政单位资产减负债和收净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额。入减支出的差额。按照实际发生数额记账。按照实际发生数额记账。（1 1）固定基金）固定基金 （2 2）结余）结余 二、固定基金 固定基金是指行政单位固定基金是指行政单位固定资产所占有
34、的基固定资产所占有的基金。金。体现了国家对行政单位固定资产的体现了国家对行政单位固定资产的所有权所有权。行政单位固定资产不计提折旧，固定基金与行政单位固定资产不计提折旧，固定基金与固定资产总金额应当一致。固定资产总金额应当一致。购入、调入固定资产，按照实际支付的买价或调拨购入、调入固定资产，按照实际支付的买价或调拨价、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付价、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费应计入购价之内。的车辆购置附加费应计入购价之内。单位购置固定资产时，应借记单位购置固定资产时，应借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“固定基金固定基金”科目。同时，应根据资
35、金来源的科目。同时，应根据资金来源的不同，作相应的账务处理。不同，作相应的账务处理。行政单位因报废、调出、盘亏、变卖固定资产时，行政单位因报废、调出、盘亏、变卖固定资产时，减少固定资产基金借记本科目，贷记有关科目。减少固定资产基金借记本科目，贷记有关科目。1、增加固定基金时 借：固定资产 贷：固定基金2、减少固定基金时 借：固定基金 贷：固定资产 例：例：无偿调入图书一批，价值无偿调入图书一批，价值5000元。元。借：固定资产借：固定资产 5000 贷：固定基金贷：固定基金 5000清理报废设备一台，取得变价收入清理报废设备一台，取得变价收入500500元，发生清理费用元，发生清理费用1000
36、1000元，固定资产原价元，固定资产原价2000020000元。元。按设备原价按设备原价，借：固定基金借：固定基金 2000020000 贷：固定资产贷：固定资产 2000020000取得的变价收入取得的变价收入，借：银行存款借：银行存款 500500 贷：其他收入贷：其他收入 500500支付清理费用支付清理费用，借：经费支出借：经费支出 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000行政单位会计净资产行政单位会计净资产 盘亏办公设备一台，盘亏办公设备一台，账面原价账面原价800元。元。借：固定基金借：固定基金 800800 贷：固定资产贷：固定资产 800800 盘盈办公设备
37、一台，盘盈办公设备一台，重置价值重置价值900元。元。借：固定资产借：固定资产 900900 贷：固定基金贷：固定基金 900900 三、结余 行政单位的结余，指行政单位各项收入与支出相行政单位的结余，指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应抵后的余额。行政单位的基本结余与项目结余应当分别核算。当分别核算。借方借方 结余结余 贷方贷方 经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建拨入经费拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入 结转结转“拨入经费拨入经费基本经费基本经费”年末贷方余额年末贷方余额600000元元。借：拨入经费基本经费 6000
38、00 贷：结余基本结余 600000 结转结转“拨入经费拨入经费项目经费项目经费”年末贷方余额年末贷方余额70000元元。借：拨入经费项目经费 70000 贷：结余项目结余 70000 结转结转“预算外资金收入预算外资金收入”年末贷方余额年末贷方余额200000元。元。借：预算外资金收入 200000 贷：结余基本结余 200000 结转结转“经费支出经费支出基本支出基本支出”年末借方余额年末借方余额570000元元。借：结余基本结余 570000 贷：经费支出基本支出 570000第六章 行政单位收入和支出的管理与核算第一节 收入的管理与核算 行政单位的收入，是指行政单位为开展业务活动，依法
39、取行政单位的收入，是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。得的非偿还性资金。拨入经费拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 行政单位的收入应当采用收付实现制核算。各项收行政单位的收入应当采用收付实现制核算。各项收入应当按照实际发生数额记账。入应当按照实际发生数额记账。一、拨入经费的管理与核算 拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。行政单位应根据经上级主管部门或财政部门核定的季度（分月）用款计划，按经费领报关系向上级主管部门或同级财政部门申请拨款。拨入经费应按预算规定的用途使用，未经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。（一）拨入经
40、费的方式 传统的实拨资金方式 国库集中支付方式（二）核算 实拨资金方式下，分设“拨入基本经费”和“拨入专项经费”两个二级科目。国库集中支付制度下，分设“财政直接支付”和恶“财政授权支付”两个二级科目，再分设“拨入基本经费”和“拨入专项经费”两个三级科目。1.实拨资金方式 收到拨款时收到拨款时，发生支出时，发生支出时，借：银行存款借：银行存款 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费拨入基本经费贷：拨入经费拨入基本经费 贷：银行存款贷：银行存款 向下级拨付时向下级拨付时，年终结帐时年终结帐时，借：拨出经费借：拨出经费 借：拨入经费借：拨入经费 贷：银行存款贷：银行存款 贷：结余贷：结余 例：某行政
41、单位某年有关拨入经费的业务及其账务处理如例：某行政单位某年有关拨入经费的业务及其账务处理如下：下：市卫生局收到市财政局拨入用于基本支出的经费市卫生局收到市财政局拨入用于基本支出的经费120000元，用于某大型会议的经费元，用于某大型会议的经费100000元。元。借：银行存款借：银行存款 220000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入基本经费拨入基本经费 100000 拨入经费拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 120000 通过银行转拨所属单位经费通过银行转拨所属单位经费20000元。元。借：拨出经费借：拨出经费拨出基本经费拨出基本经费 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 将经费将经费
42、5000元交回财政机关。元交回财政机关。借：拨入经费借：拨入经费拨入基本经费拨入基本经费 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 年终结帐，将年终结帐，将“拨入经费拨入经费拨入基本经费拨入基本经费”贷方余额贷方余额95000元转入元转入“结余结余”账户。账户。借：拨入经费借：拨入经费拨入基本经费拨入基本经费 95000 贷：结余贷：结余 95000 2.财政直接支付方式 收到财政拨款通知书时，借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费财政直接支付贷：拨入经费财政直接支付 3.财政授权支付 收到授权支付到帐通知书时，借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付贷：拨入
43、经费财政授权支付 发生支付时 借：库存材料借：库存材料/经费支出经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度二、预算外资金收入的管理与核算（一）预算外资金概念（见负债中的应缴财政专户款管理与核算）（一）预算外资金概念（见负债中的应缴财政专户款管理与核算）预算外资金是指行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依照国预算外资金是指行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的财政性资金。财政性资金包括预算资金和预算外资金，预算资金纳入国家性资金。财政性资金包括预算资金和预算
44、外资金，预算资金纳入国家预算管理，由财政部门负责收入的组织和支拨的管理。预算外资金同预算管理，由财政部门负责收入的组织和支拨的管理。预算外资金同样属于财政资金，但没有纳入国家预算管理，由各预算单位收取和安样属于财政资金，但没有纳入国家预算管理，由各预算单位收取和安排使用。排使用。政府预算外资金的范围在不断的调整中，随着财政预算管理体制的深政府预算外资金的范围在不断的调整中，随着财政预算管理体制的深入改革，越来越多的预算外资金将逐步纳入预算管理。入改革，越来越多的预算外资金将逐步纳入预算管理。对于行政单位来说，财政部门拨入的预算经费是纳入预算管理的资金对于行政单位来说，财政部门拨入的预算经费是纳
45、入预算管理的资金。行政单位行使政府职能，按国家法律法规等收取、提取和安排的资。行政单位行使政府职能，按国家法律法规等收取、提取和安排的资金，则是行政单位的预算外资金，是对预算资金的必要补充。金，则是行政单位的预算外资金，是对预算资金的必要补充。（二）预算外资金管理预算外资金虽然没有纳入预算管理，但也是财政资金，需要加强管理。在我国，由财政部门建立统一的预算外资金专户，实行“收支两条线”的管理方式。行政单位取得的预算外资金不能立即安排支出，需要上缴同级财政部门设立的预算外资金专户，支出由同级财政部门按照预算外资金收支计划，从预算外资金专户中拨付。具体使用程序如下：预算外资金收费行政单位预算外资金
46、专户支用收取上缴核拨使用 1.收取 行政单位收取的属于预算外资金性质的收费，通过专门的银行账户归集，准备上缴财政预算外资金专户。2.上缴 行政单位将收取的预算外资金上缴财政预算外资金专户。3.核拨 行政单位使用预算外资金需要财政部门的审批，从财政预算外资金专户中拨付。4.使用 分为经常性经费和专项经费使用（三）预算外资金的上缴方式 1.全额上缴 2.比例上缴 3.结余上缴（四）预算外资金收入（四）预算外资金收入 指行政单位收到的财政部门从财政专户核拨的指行政单位收到的财政部门从财政专户核拨的预预算外资金算外资金和部分经财政部门核准不上缴预算外资和部分经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直
47、接由行政单位按计划使用的金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预预算外资金。算外资金。例某行政单位实行预算外资金全额上缴财政专户的办法，例某行政单位实行预算外资金全额上缴财政专户的办法，现收到应缴财政专户款现收到应缴财政专户款2000020000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 20000财政部门上缴上述款项财政部门上缴上述款项借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000日后上述财政部门收到按计划拨来的预算外资金日后上述财政部门收到按计划拨来的预算外资金1000010000元。元。
48、借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 10000全额上缴全额上缴比例上缴比例上缴结余上缴结余上缴 三、其他收入的管理与核算 行政单位在业务活动中取得的行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入款利息收入等。等。例：例：（1）收到闲置房屋租赁费）收到闲置房屋租赁费10000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000 贷：其他收入贷：其他收入房屋租赁费房屋租赁费 10000 （2）本期银行存款利息收入）本期银行存款利息
49、收入500元。元。借：银行存款借：银行存款 500 贷：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 500 （3）年终结帐，）年终结帐，“其他收入其他收入”贷方余额贷方余额21000转入转入“结余结余”。借：其他收入借：其他收入 21000 贷：结余贷：结余 21000第二节第二节 支出的管理与核算支出的管理与核算 支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。应当按照实际支出数额记账应当按照实际支出数额记账。（1）经费支出经费支出 （2）拨出经费拨出经费 （3）结转自筹基建结转自筹基建 P72 一、经费支出的核算 分设“基本支出”和“专项支出”两个
50、二级科目。二级科目下，按财政部门统一规定的支出项目设置明细账。例：发放职工的基本工资例：发放职工的基本工资20000元，退休费元，退休费10000元，津贴元，津贴8000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出工资福利支出基本工资基本支出工资福利支出基本工资 20000 津贴补助津贴补助 8000 基本支出对个人和家庭的补助支出基本支出对个人和家庭的补助支出 10000 贷：银行存款贷：银行存款 38000 开出转帐支票，支付办公用房大修费开出转帐支票，支付办公用房大修费5000元。元。借：经费支出基本支出基本借：经费支出基本支出基本 建设支出大型修缮建设支出大型修缮 5000 贷：银行存款贷
