1、企业所得税申报表培训2015年1月企业所得税基本概念 企业所得税的征收管理问题：一、纳税人分类 二、征收管理方式 三、申报时间企业所得税纳税人分类 一、纳税人分类 按征收方式不同，企业所得税有两类纳税人，一是查账征收企业一是查账征收企业（A类）类）二是核定征收企业二是核定征收企业（B类），类），其中核定其中核定征收又分征收又分核定应税所得率和核定定额核定应税所得率和核定定额两种两种。核定征收企业适用文件是国税发（2008）30号企业所得税核定征收管理办法（试行）企业所得税纳税人分类按是否就地纳税分：一是一是就地纳税企业就地纳税企业 二是二是汇总纳税企业汇总纳税企业（执行汇总纳税管理方式，跨地区
2、（执行汇总纳税管理方式，跨地区经营企业）经营企业）企业所得税纳税人分类 不同纳税人申报时所用申报表不同 明确一个概念：月度或季度时，各类企业都要申报，年度时只有核定应税所得率企业和查账征收企业进行汇算清缴核定征收企业：核定征收企业：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(B类)查账征收企业：查账征收企业：企业所得税年度纳税申报表(A类)企业所得税征收管理方式 二、征收管理方式 实行分月分季预缴，年度汇算 法第54条分月分季预缴，年度汇算，并报送申报表。实施条例第129条规定：在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务
3、会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料企业所得税征收管理方式 企业所得税预缴方式：一、按月度或者季度的实际利润额预缴 二、按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 三、按照经税务机关认可的其他方法预缴。注：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。申报时间规定 三、申报时间 预缴：自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。汇算清缴：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴
4、 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税（清算申报）。企业所得税申报表 预缴纳税申报表：国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表的公告（国家税务总局公告2014年第28号）从2014年7月1日起执行。一、月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）适用于实行查账征收企业所得税的居民企业；月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。二、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）进行年度企业所得税汇算清缴申报。企业所得税申报表年
5、度纳税申报表：(分A类和B类)一、国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告（2014年第63号）从2015年1月1日起执行 二、中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）月度预缴纳税申报表（A类）一、适用范围 适用于实行查账征收企业在月（季）度预缴企业所得税时使用。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。注：关于汇总纳税分支机构所得税分配表(2014年版)的使用，月（季）度终了之日起十日内，由实行汇总纳税的总机构随同企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版)报送；月（季）度终了之日起十五日内
6、，由实行汇总纳税的分支机构随同企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版)报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表（2014年版）（复印件）月度预缴纳税申报表（A类）二、表头项目 1.“税款所属期间”：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月（季）度最后一日。年度中间开业的纳税人，“税款所属期间”为当月(季)开始经营之日至所属月（季）度的最后一日。次月(季)度起按正常情况填报。1.1-3.31，4.1-6.30，7.1-9.30，10.1-12.31 2.“纳税人识别号：15位 3.“纳税人名称”：全称。月度预缴纳税申报表（A类）201
7、4月度预缴纳税申报表（A类）最大变化是为适应小型微利企业政策而做的 报表由三部分组成 一、按照实际利润额预缴税款的纳税人 二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴税款的纳税人 三、按照税务机关确定的其他方法预缴的纳税人，填报第28行。“本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数额；“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。月度预缴纳税申报表（A类）注意事项：一、本表中营业收入与成本是会计口径数据，不参与计算 二、审核季度表时，此表中利润总额与利润表中的利润总额一致 三、特定业务计算的应纳税所得额表示的内容主要是从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照
8、税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行，对房地产企业要留心 四、有些税收优惠在季度是可以享受的，允许在月（季）度预缴税款时享受优惠政策的减征、免征、减计收入、加计扣除的应纳税所得额，如金融业涉农利息，资源综合利用，新固定资产加速折旧 五、小型微利企业行次填报实际利润额*15%或5%的乘积 六、本月（季）应补（退）所得税额不能为负数 七、注意总分支机构申报时不同的填报内容汇总纳税分支机构所得税分配表（一）适用范围 本表适用于在中国境内跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立不具有法人资格的营业机构，并
9、实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”汇总纳税办法的居民企业填报。（二）报送要求 月（季）度终了之日起十日内，由实行汇总纳税的总机构随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版)报送；月（季）度终了之日起十五日内，由实行汇总纳税的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版)报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表（2014年版）（复印件）。汇总纳税分支机构所得税分配表 年度终了之日起五个月内，总机构随同企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）报送；年度终了之日起
10、五个月内，由实行汇总纳税的分支机构随同中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类，2014年版）报送总机构申报后加盖有主管税务机关受理专用章的中华人民共和国汇总纳税分支机构企业所得税分配表（2014年版）（复印件）。汇总纳税分支机构所得税分配表报表主要注意事项 一.“营业收入”：填写上一年度各分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入的合计额。二.“职工薪酬”：填写上一年度各分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的合计额。三.“资产总额”：填写上一年度各分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。四.“分配比例”：
11、填写经企业总机构所在地主管税务机关审核确认的各分支机构分配比例，分配比例应保留小数点后四位。B类申报表的填报规定 一、适用范围 本表由实行核定征收企业所得税的纳税人在月(季)度申报缴纳企业所得税时使用。实行核定应税所得率方式的纳税人，年度汇算清缴使用本表。B类申报表的填报规定 表头项目注意事项 B类报表是个累计表 “税款所属期间”：(公历1月1日至所属月（季）度最后一日）4月申报一季度为1.1-3.31，7月申报二季度为1.1-6.30，年度为1.1-12.31B类申报表的填报规定国税发（2008）30号企业所得税核定征收管理办法规定了核定所得率征收的两种方式 一是按收入总额核定 二是按照成本
12、费用核定 注意国税函（2009）377号中对国税发（2008）30号第6条作了补充处理。应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 （国债利息收入；股息、红利等权益性投资收益；非营利组织的收入）提示：B类企业中按收入核定所得率征收企业可享受免税收入优惠。所有B类企业2014年起都能享受小微企业税收优惠B类申报表的填报规定按收入总额核定应纳税所得额的计算方法 一、确定收入总额。指企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入 二、确定应税所得率 三、计算应纳税所得额 计算公式：应纳税所得额“收入总额”“税务机关核定的应税所得率”。四、计算所得税B类申报表的填报规定 例：一商业企业实行按收入总额核定征
13、收办法，年度收入总额10万元，免税收入5万元，计算其应纳所得税。根据公式分步确定：1、确定收入总额 2、应税收入额=（10-5）*4%3、确定应税所得率：批发和零售贸易业批发和零售贸易业 4-15%，在日常核定征收中，一，在日常核定征收中，一定要参考此幅度标准来确定，注意防范执法风险。定要参考此幅度标准来确定，注意防范执法风险。4、计算其应纳所得税=5*4%*25%5、计算应补税，看是否享受小型微利企业优惠B类申报表的填报规定 按成本费用核定应纳税所得额 一、确定成本费用总额。指本年度累计发生的各项成本费用金额 二、确定应税所得率 三、计算应纳税所得额 计算公式：应纳税所得额“成本费用总额”（
14、1 核定的应税所得率）核定的应税所得率 四、确定应纳税所得额B类申报表的填报规定 注意：一、按成本费用核定应纳税所得额的方式计算步骤比用收入总额方式复杂，要牢记公式。二、2014年起，所有B类企业都可享受小型微利企业税收优惠，核定所得率企业通过申报表享受，定额征收企业要相应调减定额。B类申报表的填报规定 B类类申报表的审核：申报表的审核：受理申报后，根据国税发（2008）30号和国税发（2009）79号，对申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核。1、报表逻辑是否对应，计算是否正确 2、享受免税收入、不征收税收入的审核 3、企业适用所得率的核定 4、企业是否享受了小型微利企业优惠汇算清
15、缴见国税发200979号企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法第第2条条 指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。汇算清缴应报资料 （一）年度纳税申报表及其附表；（一）年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（三）备案
16、事项相关资料；（四）总分机构基本情况、征税方式、分支机构的预（四）总分机构基本情况、征税方式、分支机构的预缴税情况；缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表共和国企业年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他
17、有关资料。（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。企业年度申报注意事项 申报汇缴要按期申报汇缴要按期（执行纳税服务规范）（执行纳税服务规范）资产损失要申报资产损失要申报（执行纳税服务规范）（执行纳税服务规范）减免优惠要备案减免优惠要备案（执行纳税服务规范）（执行纳税服务规范）纳税事项要调整纳税事项要调整（税会差异是主要项目）（税会差异是主要项目）年度亏损要弥补年度亏损要弥补 填报口径要统一填报口径要统一 电子申
18、报程序要熟练电子申报程序要熟练（在申报表的主表中，如果企（在申报表的主表中，如果企业是亏损的，在应纳税所得额这一栏不能填负数，应该填业是亏损的，在应纳税所得额这一栏不能填负数，应该填0）A类年度申报表的填报规定 国家税务总局2014年第63号公告发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)一、修订申报表的背景一、修订申报表的背景 1、新政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。2、过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求
19、，严重制约了税收管理水平的提高。3、税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求A类年度申报表的填报规定 二、新申报表的主要特点二、新申报表的主要特点 一是架构合理。修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数
20、据。三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报45张就可以，比之前更加简化、便捷。A类年度申报表的填报规定 三、修订申报表的主要内容三、修订申报表的主要内容（新申报表共41张）1张基础信息表 1张主表 6张收入费用明细表 15张纳税调整表 1张亏损弥补表 11张税收优惠表 4张境外所得抵免表 2张汇总纳税表A类年度申报表的填报规定 （一）基础信息表（一）基础信息表 此表反映纳税人的基本信息，包括名称、注册地、行业、注册资本、从业
21、人数、股东结构、会计政策、存货办法、对外投资情况等，这些信息，既可以替代企业备案资料（如资产情况及变化、从业人数，可以判断纳税人是否属于小微企业，小微企业享受优惠政策后，就无需再报送其他资料）；也是税务机关进行管理所需要的信息。本表为必填表。纳税人应首先填报此表，为后续申报提供指引。基础信息表基础信息表申报类型申报时间申报次数有无滞纳金正常申报申报期内首次申报无更正申报申报期内非首次申报 无补充申报申报期后非首次申报 有基础信息表基础信息表 二、“所属行业明细代码”：根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。三、“从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数 四、“资
22、产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。基础信息表基础信息表 五、“固定资产折旧方法”：选择双倍余额递减法和年数总和法的要注意，可多选 六、“存货成本计价方法”：据实选，可多选。七、“坏账损失核算方法”：据实选。备抵法是提取准备金的方式 八、“所得税会计核算方法”：据实选基础信息表基础信息表 资产负债表债务法：企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算。它是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，
23、确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。需要设置“所得税费用”和“应交税费-应交所得税”科目外，还需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，用于核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额和以后各期转回的金额。企业会计准则2006第18号所得税基础信息表基础信息表 应付税款法是将本期会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。采用应付税款法核算时，需要设置两个科目:“所得税费用”科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用;“应交税费-
24、应交所得税”科目，核算企业应交的所得税 根据 财会201117号规定，自2013年1月1日起在小企业范围内施行小企业会计准则，要求企业采用应付税款法核算所得税。A类年度申报表的填报规定（二）主表（二）主表 主表结构与现行报表没有变化，体现企业所得税纳税流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。（三）收入费用明细表（三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企业按照会计政策所发生的成本、费用情况。这些表格，也是企业进行纳税调整的主要数据来源。A类年度申报表的填报规定（四）纳税调整表（四）纳税调整表 纳税调整是所
25、得税管理的重点和难点，现行申报表中仅1张纳税调整表，该表功能就是将纳税人进行纳税调整后结果进行统计、汇总，没有体现政策和过程，也不反映税收与会计的差异，税务机关很难判断出其合理性及准确性。新的申报表将所有的税会差异需要调整的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。（五）亏损弥补表（五）亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。A类年度申报表的填报规定（六）税收优惠表（六）税收优惠表 原申报表仅1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现
26、各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。新的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。（七）境外所得抵免表（七）境外所得抵免表 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。（八）汇总纳税表（八）汇总纳税表 本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。主表主表主表结构：主表结构：1、利润总额计算（会计数据）2、应纳税所得额计算 3、应纳税额计算 4、附列资料注：
27、企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。主表主表 1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。营业收入营业收入 主表主表“营业收入营业收入”：本行根据“一般企业收入明细表、金融企业收入明细表、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表”中的“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业收入明细表的主要变化：一是删除了“视同销售收入”栏次，更符
28、合会计特点。二是事业单位、民间非营利组织收入与支出在同表反映 三增加了“利得”概念，利得利得是会计的一个概念 营业外营业外收入收入是一个会计科目营业收入营业收入 收入与利得的区别：收入是企业在日常活动中形成的，而利得是由企业非日常活动所形成的，这是二者的本质区别，在判断一项交易是属于收入还是属于利得时，这是关键的判断依据。利得分为两种，一是直接计入所有者权益的利得，即资本公积（不含资本溢价），属于税会差异调整项目；另一是指直接计入当期损益的利得，即营业外收入，在收入明细表中反映。营业成本营业成本 主表主表“营业成本营业成本”：本行根据“一般企业成本明细表、金融企业成本明细表、事业单位、民间非营
29、利组织收入、支出明细表”中的“主营业务成本”和“其他业务成本”的数额填报。支出明细表的主要变化：一是删除了“视同销售成本”栏次，更符合会计特点。二是事业单位、民间非营利组织收入与支出在同表反映 三增加了“赞助支出、坏账损失（小）、无法收回的债券股权投资损失”明细项目，注意与资产损失申报相结合审核。四是删除了期间费用项目，费用项目单列并明细化营业成本营业成本 金融企业收入明细表与支出明细表的主要变化：一是相应删除了视同销售内容 二是删除了期间费用内容。业务及管理费单列 事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表的主要变化：（民间非营利组织是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业
30、单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等）一、两表合一，增加了民间非营利组织的相关项目 二、不区分不征税收入与征税收入，取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式营业成本营业成本 执行事业单位会计准则：事业单位 科学事业单位 医院 高等学校 中小学校 彩票机构执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加：营业税金及附加：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。期间费用期间费用 “销售费用销售费用”：本行通过：本行通过期间费用明
31、细表期间费用明细表中对应的中对应的“销售费用销售费用”填报。填报。“管理费用管理费用”：本行通过：本行通过期间费用明细表期间费用明细表中对应的中对应的“管理费用管理费用”填报。填报。“财务费用财务费用”：本行通过：本行通过期间费用明细表期间费用明细表中对应的中对应的“财务费用财务费用”填报。填报。期间费用期间费用 期间费用明细表A104000新增表格 1-3行：人工成本 4-6行：有扣除限额的项目 7行：折旧摊销费 9-20行：根据期间费用的用途进行划分 21-23行：财务费用期间费用期间费用 注意事项：一、需要披露是否有向境外支付的费用项目：劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运输仓
32、储费、修理费、技术转让费、研究费用 二、企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 三、金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中资产减值损失资产减值损失 “资产减值损失资产减值损失”：填报纳税人计提各项：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失资产减值损失”科目上的数额填报。实科目上的数额填报。实行其他会计准则等的比照填报。行其他会计准则等的比照填报。“资产减值损失资产减值损失”是个资产类会计科目，与是个资产类会计科目，与“资产减值准备资产减值准备”相相对应。如果是金融保险企业要注意全面审核对应。如果是金融保险企业要注
33、意全面审核（关注新政策执行时间），（关注新政策执行时间），一般企业要一般企业要作纳税调整作纳税调整注意此栏不是资产损失的申报数字。注意此栏不是资产损失的申报数字。资产减值损失 计提时：借:资产减值损失 贷:减值准备 转回时：借:减值准备 贷:资产减值损失 期末转入“本年利润”科目。一般企业税前不允许扣除。资产减值损失 税法关于资产减值准备的扣除问题：所得税法规定未经核定的准备金不得扣除。后规定对金融企业贷款损失准备金和保险业的保险准备金可以扣除。财税20125号和财税2011104号执行至2013年12月31日，现无新政策，审核时要高度关注。要关注“纳税调整项目明细表”下“资产类调整项目”中的
34、“资产减值准备金”栏的填写规定 关注“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”填写规定资产减值损失“资产类调整项目资产类调整项目”中的中的“资产减值准备金资产减值准备金”栏的填写规栏的填写规定定 第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许税前扣除的各类资产减值准备金纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）；第1列，若0，填入第3列“调增金额”；若0，将绝对值填入第4列“调减金额”。此行有“账载金额”，无“税收金额”，表示准备金不准扣除，适用于一般企业提取的准备及
35、金融保险企业贷款损失准备以外的其他准备资产减值损失“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”的填报规定 第38行“（三）特殊行业准备金”：根据特殊行业准备金纳税调整明细表(A105120)填报。第1列“账载金额”为表A105120第30行第1列金额；第2列“税收金额”为表A105120第30行第2列金额；表A105120第30行第3列，若0，填入本行第3列“调增金额”；若0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。只适用于金融保险业贷款损失准备金的填报资产减值损失 一般企业和金融企业如何进行准备金的纳税调整？一般企业若有资产减值准备，全部通过纳税调整项目明细表下“资产类调整项目”中的“资产减值准备
36、金”栏进行纳税调整 金融企业则要通过两个栏次进行纳税调整，一是将不扣除准备“资产类调整项目”中的“资产减值准备金”栏进行纳税调整；二是将可扣除的通过“特殊事项调整项目”下的“特殊行业准备金”进行调整。（A105120）公允价值变动收益公允价值变动收益 “公允价值变动收益公允价值变动收益”：填报纳税人在初始：填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及采用公允价值模损益的金融资产或金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入
37、当期损益的利得或损公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失失。本行根据企业。本行根据企业“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的科目的数额填报。（损失以数额填报。（损失以“-”号填列）号填列）公允价值变动收益公允价值变动收益 ”公允价值变动收益“是新会计准则下新增加的科目，是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产”的一个科目。在资产负债表日，“交易性金融资产”的公允价值高于其账面价值的差额，借：“交易性金融资产公允价值变动”，贷：“公允价值变动收益”，公允价值低于其账面价值的差额，则做相反的分录。公允价值变动收益公允价值变动收益 某企业持有一项交易性金融资产，初始成本为10
38、00万元，期末公允价值为1200万元。则公允价值变动收益为200万元。若初始成本为1000万元，期末公允价值为800万元。则公允价值变动收益为-200万元。主表中“公允价值变动收益公允价值变动收益”为为200或或-200。如企业主表中有数字，则纳税调整项目明细表下“收入类调整项目”中的“公允价值变动收益公允价值变动收益”必定有数字。“公允价值变动净损益”：第1列“账载金额”第1列0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列0，填入第4列“调减金额”。税法实行的是历史成本原则。投资收益 “投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。本行根据“投资收益”科目的数额计算填报
39、。投资收益 若主表“投资收益”有数字，就需要分析填报了 1、如属于居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益且被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定，则”投资收益“是通过税收优惠表免税、减计收入及加计扣除优惠明细表进行调整。2、如属于居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，但被投资企业股东会或股东大会未作出利润分配或转股决定，则在A105030投资收益纳税调整明细表中反映。3、处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。投资收益 A105030投资收益纳税调整明细表：本表主要反映交易性金融资产、长期股权投资等投资
40、收益纳税调整项目，包括持有收益和处置收益的情况。根据投资收益纳税调整明细表(A105030)填报，如何填纳税调整表？第1列“账载金额”为表A105030第10行第1+8列的金额；第2列“税收金额”为表A105030第10行第2+9列的金额；表A105030第10行第11列，若0，填入本行第3列“调增金额”；若0，将绝对值填入本行第4列“调减金额”。投资收益 如A企业投资于B企业100万元，股权占比50%，2014年B企业实现税后利润200万元并分配，A企业账面反映“投资收益”100万元。如何填表？1、收到红利100万元 2、企业已核算，但B企业还未作出分配决定投资收益 A105030投资收益纳
41、税调整明细表的注意事项：当主表为负数时，如何填报？要注意A105030处置所得与损失的填写 A105030中有会计上处置所得或损失两种 税收上只有处置所得，若会计上有损失，先通过A105030进行调增，后通过资产损失表来申报扣除。（审核时要注意，防止重复扣除）利润总额 “营业外收入”：填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。“营业外支出”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。根据上述项目计算填列。利润总额“利润总额”的注意事项 一、“利润总额”是计算公益性捐赠的依据，与纳税调整项目明细表 A105000和捐赠支出纳税调
42、整明细表 A105070 有联系 二、主表“利润总额”与利润表要对照。可以测算企业的预缴率情况捐赠收入与支出捐赠收入与支出 捐赠收入：捐赠收入：税法规定企业接受捐赠收入是并入收入总额的，按实际收到捐赠资产日期确认收入的实现。企业一般在“营业外收入-捐赠利得”中反映，也有在“资本公积”中反映，这时要注意调整。捐赠收入与支出捐赠收入与支出 捐赠支出的扣除规定：捐赠支出的扣除规定：一、区分公益与非公益性质一、区分公益与非公益性质 二、扣除比例：公益性质的在年度利润二、扣除比例：公益性质的在年度利润12%以内以内扣除，特殊的除外扣除，特殊的除外 三、支出范围：必须是公益事业三、支出范围：必须是公益事业
43、 四、捐赠方式：通过公益性社会团体、县以上政四、捐赠方式：通过公益性社会团体、县以上政府及组成部门府及组成部门 五、捐赠票据：公益性捐赠票据五、捐赠票据：公益性捐赠票据 六、接受资产价值确认：六、接受资产价值确认：货币货币-实收，非货币实收，非货币-公允公允捐赠收入与支出捐赠收入与支出 A105070捐赠支出纳税调整明细表捐赠支出纳税调整明细表填报说明填报说明 本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法、财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法
44、规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。应纳税所得额计算 利润总额：一、减：境外所得（填写A108010）二、加：纳税调整增加额（填写A105000）三、减：纳税调整减少额（填写A105000）四、减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）五、加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）本次修改将优惠从纳税调减额中分离出来，单独反映，利于监控 纳税调整后所得：应纳税所得额计算 纳税调整后所得：减：所得减免（填写A107020）减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损（填写A106000）应纳税所得额应纳税所得额计算 一、计算“应纳税所得额”时为什么要减
45、“境外所得”？企业利润总额中包含有“境外所得”，其境外所得在境外已缴纳过所得税，如果不减，将会重复征税。我国实行的是税收抵免。企业利润总额=境内+境外 第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细表(A108010)第14列减去第11列的差额。应纳税所得额计算 二、新纳税调整明细表与原附表三的区别？把税收优惠分离出来。三、境外应税所得抵减境内亏损？应纳税所得额计算 境内盈利不可抵减境外亏损，境外应税所得可弥补境内亏损 税法规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，但境外营业机
46、构的应税所得可弥补境内亏损。例某居民企业（下同）境外有一个营业机构，2013年境外应税所得为100万元，境内亏损50万元；2014年境外亏损100万元，境内盈利150万元（不考虑其他事项）。应纳税所得额计算年度境外所得境内所得会计利润总额纳税调整后所得2013100-50501002014-10015050150应纳税所得额计算 纳税调整后所得：减：所得减免（填写A107020）减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）减：弥补以前年度亏损应纳税所得额计算“纳税调整后所得”的运用？“纳税调整后所得”是税收盈亏。数据应用于企业所得税弥补亏损明细表A106000 关于亏损弥补的相关政策：1、检查调
47、增的应纳税所得额可弥补亏损。（总局公告2010年20号）2、企业亏损仍可加计扣除和抵扣应纳税所得额 3、企业筹办期间不计算为亏损年度 4、资产损失造成亏损应弥补所属年度（公告2011年25号）5、清算期间可依法弥补亏损，（财税200960号）应纳税所得额计算 企业所得税弥补亏损明细表填报事项：一、“年度”：填报公历年度。应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。二、“以前年度亏损已弥补额”：填报以前年度盈利已弥补金额，其中：前四年度、前三年度、前二年度、前一年度与“项目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相对应。应纳税所得额计算 应纳税所得额：应纳税所得额是判断
48、小型微利企业的条件之一 基础信息表中有从业人数和资产总额 小型微利企业相关税收政策：符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，所得额30万元，从业人数100人，资产总额3000万元;2.其他企业，所得额30万元，从业人数80人，资产总额1000万元应纳税所得额计算 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知(财税201434号)：自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳税所得额计算 小型微利企业
49、如何申报？2014年季度预缴时，符合条件就享受。年度申报时，如何备案？严格执行纳税服务规范规定。属于事后备案类应纳所得税额 应纳税额=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额纳税调整项目明细表 纳税调整项目明细表的结构：一、收入类9项 二、扣除类16项 三、资产类4项 四、特殊事项5项 五、特别纳税调整1项 六、其他 实质是税会差异调整表,原申报表中税收优惠是其中的调整项目纳税调整项目明细表 税收与会计存在一定差异，造成企业会计处理与税收处理上必定有差异，这个差异就是税收风险点。如果不注意进行纳税调整将面临查处风险。税会差异=涉税风险点 例：1、收入差异-视同销售的差异（增、所），2、成本费用税
50、前扣除差异-业务招待费、广告宣传费、工会经费、公益性捐赠支出、行政罚款等 3、资产差异-资产减值准备差异收入类调整项目（一）视同销售收入 视同销售有专门的附表进行调整（A105010）视同销售，是一种税收术语，是指企业在会视同销售，是一种税收术语，是指企业在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。它不认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。它不同于一般销售，是一种特殊的销售行为，它并没同于一般销售，是一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来经济利益的流入有给企业带来经济利益的流入(确切的说是现金的确切的说是现金的流
