1、 1.1.总论总论学习目标学习目标1.了解会计的概念。2.了解会计对象。3.了解会计目标。4.了解会计职能。5.了解会计的核算方法。6.了解收付实现制7.了解会计体系8.熟悉会计的基本职能。9.掌握会计基本假设。10.掌握权责发生制。11.掌握会计信息质量要求。第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展（一）简述会计发展历史（二）解释会计的定义 会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。第二节第二节 会计的职能与目标会计的职能与目标（一）会计职能 会计职能是指会计在管理经济活动中所具有的功能。在理论界对会计职能一直存在许多不同的提法，从“一职
2、能论”到“七职能论”。其中两项最基本的职能，即会计核算和会计监督得到了较大程度的共识并已经在中华人民共和国会计法中明确规定。（二）会计目标（二）会计目标 我国企业会计准则中对会计目标做了如下描述：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第三节第三节 会计对象会计对象（一）会计对象的一般表现一）会计对象的一般表现 会计对象在市场经济条件下可以概括为“社会再生产过程中的资金运动。”（二）会计对象的具体表现（二）会计对象的具体表现 各种类型的企事业单位的经济活动内容不同，其资
3、金运动形式也有差异。因此，会计对象具体到一个特定的单位也就各具特点。为此，还有必要考察各个单位的个别资金运动形式。工业企业在生产经营过程中，从货币资金形态出发，依次经过供应、生产和销售过程，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同形态，最后回到货币资金形态。从形态转化看，表现为资金的循环与周转过程，从价值量的变化上，则表现为资金的耗费与收回的过程。第四节 会计假设和会计基础（一）（一）会计假设会计假设 我国企业会计准则中规定了国内外已形成共识的四个基本会计假设，即会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。1.1.会计主体假设会计主体假设 会计主体假设对会计对象做了空间范围的限定，要求“会计核
4、算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。即要求特定的会计主体与其所有者以及其他会计主体划清界限，必须从特定的会计主体出发来考虑和处理各项经济业务。2.2.持续经营假设持续经营假设 我国企业会计准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”。这一假设的含义是：尽管市场经济条件下竞争异常激烈、停业、破产不可能完全避免，但为了划定会计核算的时间范围，同时也给日常的会计处理提供一个稳定的基础，会计上仍假定在可以预见的未来，企业将以目前的形式和既定目标继续经营下去而不致破产清算。3.3.会计期间假设会计期间假设 我国企业会计准则规定：“企业应当划分会计期
5、间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计主体在持续经营过程中，其生产经营活动是连续的，在时间上具有不间断性，但为了及时发现企业经营中的问题，不断改善经营管理，更为了及时满足会计信息使用者的需要，就有必要将企业连续不断的经济活动过程，人为划分为一定等长的时间段落(年、季、月)，分阶段考核、报告其经营活动成果。.4.4.货币计量假设货币计量假设 我国企业会计准则规定：“企业会计应当以货币计量。”该假设的基本含义是：会计核算中，必须假定以货币作为基本计量单位且假定货币本身的价值是稳定不变的。市场经济条件下，要实现对会计主体的经济活动
6、的综合反映，以货币为计量单位是恰当的选择也是必需的选择。（二）会计基础（二）会计基础 会计基础,是指会计事项的记账基础，是会计主体确认收入和费用的标准。会计基础主要有两种,即权责发生制和收付实现制。企业会计准则基本准则第九条规定,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”权责发生制又称应收应付制原则，是指收入和费用的确认应当以实际的发生为标准。也就是说，一切要素的确认，特别是收入与费用的确认，均以权利的形成或义务（责任）的发生为标准。凡是本期的实现的收入和发生的费用，不管其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用入账;反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或已经支付
7、，都不应作为本期的收入和费用。另一方面，收付实现制又称现金制或现金实收付制，是以现金收到或付出为标准，来确认收入的实现和费用的发生。第五节第五节 会计核算方法会计核算方法 会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量、记录、报告的方法。具体包括：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、资产清查和编制会计报表。1.1.设置会计科目和账户设置会计科目和账户 会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行的分类，是记录会计对象的工具。通过会计科目和账户，可以有序、系统、分类地将会计对象各项经济业务增减变动的数据记入账户，从而分门别类地提供各种会计信息，供国
8、家、投资者、债权人等有关各方使用。2.2.复式记账复式记账 复式记账是相对于单式记账而言的。它是指对任何一项经济业务都要从两个方面在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。3.3.填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是指经济业务发生后，借助设置的会计科目和账户、复式记账方法，按照有关要求，进行会计凭证填制，并由有关机构和人员进行审核，保证会计记录真实、正确、合理、合法的一种专门方法。4.4.登记账簿登记账簿 账簿是指由具有专门格式的账页所组成的簿籍。登记账簿，是运用复式记账原理，根据审核无误的会计凭证，在
9、账簿上连续地、完整地、系统地记录经济业务的一种专门方法。5.5.成本计算成本计算 成本计算是把企业在生产经营过程中发生的各种费用，按照各种不同的成本计算对象进行归集和分配，借以确定各该对象总成本和单位成本的一种专门方法。6.6.财产清查财产清查 财产清查是指通过实地盘点、核对账目，在查明各项财产物资的实有数后，和账面数进行核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。7.7.编制会计报表编制会计报表 会计报表是反映企业单位财务状况，经营成果和现金流量的报告文件。编制会计报表包括将账簿中的数据资料进行加工整理和综合汇总，并填入相关报表中等一系列方法。第六节第六节 会计信息使用者和会计信息质量要求会计信
10、息使用者和会计信息质量要求 （一）（一）会计信息使用者会计信息使用者 会计信息的使用者主要包括投资者（股东）、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。（二）（二）会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.1.可靠性可靠性 企业会计准则基本准则第十二条要求：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息
11、，保证会计信息真实可靠、内容完整”。2.2.相关性相关性 企业会计准则基本准则第十三条要求：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测”。3.3.可理解性可理解性 企业会计准则基本准则第十四条要求：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用”。4.4.可比性可比性 企业会计准则基本准则第十五条要求：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交
12、易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”可比性主要包括两层含义：(1)同一企业不同时期可比（纵向可比）(2)不同企业相同会计期间可比（横向可比）5.5.实质重于形式实质重于形式 企业会计准则基本准则第十六条要求：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”6.6.重要性重要性 企业会计准则基本准则第十七条要求：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。7.7.谨慎性谨慎性 企业会计准则基本准则第十八条要求：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保
13、持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。8.8.及时性及时性 企业会计准则基本准则第十九条要求：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”。第七节第七节 会计学与会计学科体系会计学与会计学科体系 会计学是人们对社会再生产的经济过程进行核算和监督的科学，它属于经济管理科学的一个分支。由其学科特性所决定，会计学是会计方法技术系统与会计理论系统的统一，其研究内容则是会计方法技术、会计理论的产生、发展及其规律。第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式【学习目标学习目标】1.1.了解会计对象的含义了解会计对象的含义2.2.掌握会计要素
14、的内容、特征掌握会计要素的内容、特征3.3.理解会计计量的基本属性理解会计计量的基本属性4.4.掌握会计等式掌握会计等式第一节第一节 会计要素会计要素一、会计对象 会计对象包括一般对象和具体对象。会计的一般对象：是指会计核算和监督的内容，也就是能用货币表现的各种经济活动。会计的具体对象：因各单位的经济活动性质的不同而有很大差异。二、会计要素 会计要素是指为了进行会计核算，对会计对象的具体内容按其经济特征所作的分类。三、会计要素的内容（一）资产1.资产的概念 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益(即直接或间接地增加企业现金或现金等价物的流入)的资源。2
15、.资产的特征（1）资产是由企业过去的交易或事项形成的（2）资产是企业拥有或控制的资源（3）资产预期会给企业带来经济利益3资产的确认条件（同时满足两个条件）（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量4.资产的分类（1）流动资产 流动资产是指在预期在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。（2）非流动资产 非流动资产是指不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资，固定资产、无形资产等。（二）负债1.负债的概念 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致
16、经济利益流出企业。2.负债的特征（1）负债是由企业过去的交易或事项形成的（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业3.负债的确认条件（同时满足两个条件）（1）与该业务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量4.负债的分类（按偿还期限分）（1）流动负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等。（2）非流动负债 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1.所
17、有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的特征（1）企业一般不需要偿还所有者权益，除非发生减资、清算。（2）企业清算时，其清偿顺序位于负债之后。（3）所有者依据所有者权益能够参与企业利润的分配。3.所有者权益的确认条件 所有者权益的确认主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。4.所有者权益的分类（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得或损失（3）留存收益 包括累计计提的盈余公积和未分配利润。（四）收入1.收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收
18、入的特征（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入会导致所有者权益的增加（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入3.收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少（3）经济利益的流入额能够可靠计量4.收入的分类 按企业所从事的日常经济活动的性质，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。（五）费用1.费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的特征（1）费用是企业在日常活动中发生的（2）费用会导致所有者权益的减少（3）费用是
19、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出3.费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量。4费用的分类 费用包括生产费用与期间费用。（六）利润：1.利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。2.利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。3利润的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等四、会计要素的计量（一）会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可
20、变现净值4.现值5.公允价值（二）会计要素计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。五、会计等式（一）基本会计等式 资产=权益 即：资产=债权人权益+所有者权益 =负债+所有者权益（二）动态会计等式收入 费用=利润（或亏损）（三）扩展的会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入（四）经济业务对会计等式的影响1.资产与权益同时增加资产与负债同增；资产与所有者权益同增。2.资产与权益同时减少资产与负债同减；资产与所有者权益同减。3.资产内部一增一减一项资产增加，一项资产减少。4.
21、权益内部一增一减一项负债增加，一项负债减少。一项所有者权益增加，另一项减少。一项负债增加，一项所有者权益减少。一项负债减少，一项所有者权益增加。第三章会计科目与账户第三章会计科目与账户【学习目标学习目标】1.1.了解会计科目与账户的概念了解会计科目与账户的概念2.2.掌握账户的基本结构掌握账户的基本结构3.3.掌握账户的设置掌握账户的设置第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称，是进行会计核算和提供会计信息的基础。二、会计科目的分类（1）按反映的经济内容分类 资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目
22、。（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 总分类科目、明细分类科目三、会计科目的设置原则1.合法性原则2.相关性原则3.实用性原则第二节第二节 账户账户 账户是根据会计科目开设的，用来序时，分类，连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。二、账户的基本结构三、账户的分类（一）根据核算的经济内容进行分类 根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。（二）根据提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类 根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户可分为总分类账户和明细分类账户。【学习目标】1.了解复式记账法的概念与种类
23、 2.熟悉借贷记账法的原理 3.掌握借贷记账法下的账户结构 4.了解会计分录的分类 5.掌握借贷记账法下的试算平衡第四章 会计记账方法第一节 会计记账方法的种类 一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中记录的记账方法。单式记账法的优点是手续简便，但这种记账方法不能全面、系统反映出经济业务的来龙去脉，也不便于对记账结果进行核对检查。二、复式记账法1.复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉；（2）能够进行试算平衡，便于查账
24、和对账。2.复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法，我国企业会计准则规定企业应当采用借贷记账法记账。第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的经济业务所涉来龙去脉的双方账户，作方向相反、金额相等记录的记账方法。二、借贷记账法下账户的结构（一）借贷记账法下账户的基本结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示
25、。（二）资产和成本类账户的结构 资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为：期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 （三）负债和所有者权益类账户的结构 负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为：期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额（四）损益类账户的结构1收入类账户的结构 2费用类账户的结构三、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。“有借必有贷”是指每一项经济业务的发生，在记入一个或几个账户借方的同时，还必须同时记入一个或
26、几个账户的贷方；“借贷必相等”是指每一项经济业务发生后，记在账户借方的金额和记在账户贷方的金额必须相等。根据借贷记账法的规则，对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。四、借贷记账法下的账户对应关系与会计分录（一）账户的对应关系账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。（二）会计分录1会计分录的含义会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。2会计分录的分
27、类按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。(1)全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数。(2)全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数。(3)全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。（二）试算平衡的分类1发生额试算平衡发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则。2余额试算平衡余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。（三）试
28、算平衡表的编制试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户的记录是否正确。经过试算后，如果借贷双方金额不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应查明原因，予以更正。但是如果借贷金额平衡，并不能肯定记账绝对没有错误，这是因为存在不影响借贷双方平衡的错误。【学习目标】1.掌握企业资金的循环与周转过程 2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目 3.掌握企业主要经济业务的账务处理 4.掌握企业净利润的计算 5.掌握企业净利润的分配第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 企业的主要经济业务 针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产
29、业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。第二节 资金筹集业务的账务处理 一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。（二）账户设置 1“实收资本（或股本）”账户 2“资本公积”账户 3“银行存款”账户（三）账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价（或股本溢
30、价）”科目。二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。（二）账户设置 1“短期借款”账户 2“长期借款”账户 3“应付利息”账户（三）账务处理 1短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。2长期借款的账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款-本金”科目，如存在差额，还应借记”长期借款-利息调整”科目。资产负债表日，
31、应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款-利息调整”等科目。说明：借入短期借款；借入长期借款；实收资本的核算；支付短期借款利息；计提长期借款利息；支付长期借款利息；归还短期借款；归还长期借款第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产的概念与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。1.属于一种有形资产；2.为生产商品、提供劳
32、务、出租或者经营管理而持有；3.使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。三、固定资产的折旧 1.年限平均法 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）100%年折旧额=（固定资产原价预计净残值）/预计使用寿命（年）月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 或月折旧额=（固定资产原价预计净残值）/预计使用寿命（年）12 2.工作量法 工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 其中：单位工作量折旧额=
33、固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 四、账户设置 1“在建工程”账户 2“工程物资”账户 3“固定资产”账户 4“累计折旧”账户 5“应交税费”账户 五、账务处理（一）固定资产的购入 企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”、“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。第四节 材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本 材料
34、的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用等先进行归集，期末，按照所购材料的存销情况进行分摊。二、账户设置 1“原材料”账户 2“材料采购”账户 3“材料成本差异”账户 4“在途物资”账户 5“应付账款”账户 6“应付票据”账户 7“预付账款”账户 三、账务处理（一）实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。1材料已验收入库 2材料尚未验收入库（二）计划成本法核算的账务处理 计划成
35、本法下，一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算。1材料已验收入库 2材料尚未验收入库第五节 生产业务的账务处理 一、生产费用的构成 生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。（一）直接材料（二）直接人工（三）制造费用 二、账户设置 1“生产成本”账户 2“制造费用”账户 3“库存商品”账户 4“应付职工薪酬”账户 三、账务处理（一）材料费用的归集与分配 在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。对
36、于直接用于某种产品生产的材料费用，应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用，应选择适当的标准在这些产品之间进行分配，按分担的金额计入相应的成本计算对象（生产产品的品种、类别等）；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用，应先通过“制造费用”科目进行归集，期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成本；对于行政管理部门领用的材料费用，应记入“管理费用”科目。（二）职工薪酬的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工
37、福利。1应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。2应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入
38、建造固定资产或无形资产成本。3除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（三）制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。（四）完工产品生产成本的计算与结转 完工产品生产
39、成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本 当产品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。第六节 销售业务的账务处理 一、商品销售收入的确认与计量 企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、账户设置 1“主营业务收入”账户 2“其他业务收入”账户 3“应收账款”账户 4“应收票据”账户 5“预收账款
40、”账户 6“主营业务成本”账户 7“其他业务成本”账户 8“营业税金及附加”账户 三、账务处理（一）主营业务收入的账务处理 企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费-应交增值税”科目。（二）主营业务成本的账务处理 期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“
41、劳务成本”等科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。（三）其他业务收入与成本的账务处理 比较常见的其他业务有销售原材料、转让商标的使用权、经营租赁机器设备，出租包装物等。当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。第七节 期间费用的账务处理 一、期间费
42、用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。二、账户设置 1“管理费用”账户 2“销售费用”账户 3“财务费用”账户 三、账务处理（一）管理费用的账务处理 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计
43、折旧”科目。行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。（二）销售费用的账务处理 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费
44、用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。（三）财务费用的账务处理 企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。第八节 利润形成与分配业务的账务处理 一、利润形成的账务处理（一）利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指
45、应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。1营业利润 营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业收入主营业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本其他业务成本 2利润总额 利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3净利润 净利润，又称税
46、后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：净利润利润总额所得税费用（二）账户设置 1“本年利润”账户 2“投资收益”账户 3“营业外收入”账户 4“营业外支出”账户 5“所得税费用”账户（三）账务处理 会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。二、利润分配的账务处理 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章
47、程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。（一）利润分配的顺序 1计算可供分配的利润 2提取法定盈余公积 3提取任意盈余公积 4向投资者分配利润（或股利）（二）账户设置 1“利润分配”账户 2“盈余公积”账户 3“应付股利”账户（三）账务处理 1净利润转入利润分配 会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配-未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。结转前，如果“利润分配-未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因
48、此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。2提取盈余公积 企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配-提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配-提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积-任意盈余公积”科目。3向投资者分配利润或股利 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配-应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配-转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。4盈余公积补亏 企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余
49、公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配-盈余公积补亏”科目。5企业未分配利润的形成 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配-未分配利润”、“利润分配-盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配-提取法定盈余公积”、“利润分配-提取任意盈余公积”、“利润分配-应付现金股利”、“利润分配-转作股本股利”等科目。结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。第六章第六章 会计凭
50、证会计凭证【学习目标学习目标】1.1.了解会计凭证的意义和种类了解会计凭证的意义和种类2.2.掌握原始凭证的填制与审核掌握原始凭证的填制与审核3.3.掌握记账凭证的填制与审核掌握记账凭证的填制与审核4.4.了解会计凭证的传递与保管了解会计凭证的传递与保管第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用（一）会计凭证的概念 会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。（二）会计凭证的作用1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行原始凭证记账凭证账薄填制填制程序：根据原始凭证主要内容：会计分录主要用途：登记账簿
