1、学习情况一 纳税工作流程认知学习子情境一 知识准备知识准备 税务登记税务登记 知识准备 1.1.税收的概念税收的概念 2.2.税制构成基本要素税制构成基本要素 3.3.税收分类税收分类 知识准备（1.什么是税收）税收税收“三性三性”税收税收 税收又称税收又称“赋税赋税”、“租税租税”、“捐税捐税”等，是国家为了实现其等，是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。入的一种规范形式。税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，习税收具有强制性、无偿性
2、和固定性的特征，习惯上称为税收的惯上称为税收的“三性三性”。税收的税收的“三性三性”相相互联系，不可分离，是不同社会制度下税收所互联系，不可分离，是不同社会制度下税收所共有的，它是税收本质的具共有的，它是税收本质的具体体现，是区别税与非税的体体现，是区别税与非税的根本标志。根本标志。知识准备（2.税制构成基本要素）纳税期限与地点纳税期限与地点纳税环节纳税环节税率税率征税对象与税目征税对象与税目纳税人纳税人税收减免与加征税收减免与加征违章处理违章处理向谁征？向谁征？对什对什么征么征?征多征多少少?如何征？如何征？税制构成基本要素（纳税人）纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的
3、单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课课税问题纳税主体税问题纳税主体负税人负税人最终负担税款最终负担税款的人的人与纳税人同为一体与纳税人同为一体直接税直接税与纳税人相分离与纳税人相分离间接税间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款代为扣缴税款的人的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人税制构成基本要素（征税对象与税目）税目税目计税依据计税依据征税对象征税对象征税对象的数量化征税对象的数量化征税对象的具体化征税对象的具体化税制构成基本要素（税率）税收制度税收制度的核心的核心对同一课税对象，不对同一课税对象，不论数额大小，均按同论数额大小，均按同一比例计征的税率。一
4、比例计征的税率。按课税对象数按课税对象数额大小，划分额大小，划分若干不同的征若干不同的征税级距，规定若干高低税级距，规定若干高低不同的等级税率，课税对象数不同的等级税率，课税对象数额越大，税率越高。额越大，税率越高。又称又称“固定税固定税额额”，是按单位，是按单位课税对象直接规课税对象直接规定固定税额的一定固定税额的一种税率形式。种税率形式。比例比例税率税率累进累进税率税率定额定额税率税率是对某些纳税人或征税对象是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。具体可的鼓励或照顾措施。具体可分为税基式减免、税率式减分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种形式。免和税额式减免三种形式。税制构成基本要素
5、（税收减免与加征）加成是指按法定税率计算出加成是指按法定税率计算出应纳税额后，再以应纳税额应纳税额后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额为依据加征一定成数的税额。地方附加简称附加，是地地方附加简称附加，是地方政府按照规定的比例随同方政府按照规定的比例随同正税一起征收的列入地方预正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。算外收入的一种款项。税收减免税收减免税收加征税收加征减税减税加成加成附加附加免税免税税制构成基本要素（纳税环节）纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定的应当缴纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定的应当缴纳税款的环节纳税款的环节 一次课征制：即同一税种在商品流转的全过
6、程中只选择某一次课征制：即同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。一环节课征的制度。多次课征制：同一税种在商品流转的各个环节多次征税，多次课征制：同一税种在商品流转的各个环节多次征税，也叫也叫“多次征多次征”或或“道道征税道道征税”税制构成基本要素（纳税期限与地点）是指纳税人在发是指纳税人在发生纳税义务后，应向生纳税义务后，应向税务机关申报纳税并税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。解缴税款的起止时间。纳税期限纳税期限纳税地点纳税地点是指按照税法是指按照税法规定向征税机关申规定向征税机关申报纳税的具体地点。报纳税的具体地点。税制构成基本要素（违章处罚）违章处理是对纳税人发生违反税
7、法行为采取的惩罚措施违章处理是对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施 。违章处理措施：违章处理措施：加收滞纳金加收滞纳金 处以罚款处以罚款 税收保全措施税收保全措施 税收强制执行税收强制执行 知识准备（3.税收分类）按税负转嫁分类按税负转嫁分类 按计税依据分类按计税依据分类 按税收管理权限分类按税收管理权限分类 按税收与价格关系分类按税收与价格关系分类 按征税对象分类按征税对象分类税收分类（按征税对象）流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税。流转税：以商品或劳务的流转额为征税对象的税。所得税：以所得额为征税对象的税。所得税：以所得额为征税对象的税。财产税：以纳税人所拥有或支配的财产为征税对
8、象财产税：以纳税人所拥有或支配的财产为征税对象的税。的税。行为税：以纳税人的某种行为征税对象的税。行为税：以纳税人的某种行为征税对象的税。资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一种税和个人征收的一种税税收分类（按税负转稼）纳税人纳税人政府政府负税人负税人纳税人纳税人政府政府最终负担税款的人最终负担税款的人负税人与纳税人同负税人与纳税人同为一体（直接税）为一体（直接税）负税人与纳税人相负税人与纳税人相分离（间接税）分离（间接税）税款税款税款税款税收分类（按计税依据）从量税：以征税对象的从量税：以征税对象的 数量单位数量单位 为标准，按
9、为标准，按 固定单位税额固定单位税额 征收征收的税种。的税种。从价税：以征税对象的从价税：以征税对象的 价格金额价格金额 为标准，按为标准，按 规定税率规定税率 征收的税征收的税种。种。税收分类（按税收管理权限）收收入入 支支配配使使用用中央中央地方地方共享共享管管理理权权限限中央税中央税地方税地方税中央与地中央与地方共享税方共享税税税权限权限政府政府税收分类（按税收与价格关系）价内税价内税是是计税价格包括税金计税价格包括税金否否价外税价外税税务登记税务登记概念税务登记概念税务登记范围税务登记范围税务登记种类和程序税务登记种类和程序税务登记证管理税务登记证管理税务登记（概念）是税务机关对纳税人
10、有关开业、变动、歇业是税务机关对纳税人有关开业、变动、歇业以及注销等基本情况的变化实行法定登记，并据此对以及注销等基本情况的变化实行法定登记，并据此对纳税人实施税务管理的一项法定管理制度，也是纳税纳税人实施税务管理的一项法定管理制度，也是纳税人履行纳税义务向税务机关办理的一项法定手续。人履行纳税义务向税务机关办理的一项法定手续。税务登记税务登记税务登记（范围）负有代扣代缴，代收负有代扣代缴，代收代缴义务的单位个人。代缴义务的单位个人。从事生产经营的纳税人，从事生产经营的纳税人，包括企业，企业在外地设包括企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商、经营的
11、场所，个体工商户和从事生产、经营户和从事生产、经营 的事业单位。的事业单位。虽未从事生产经营，但取虽未从事生产经营，但取得应税收入或发生应税行得应税收入或发生应税行为的单位或个人为的单位或个人 从事生产经营的纳从事生产经营的纳 税人到外地经营在同税人到外地经营在同一地累计超过一地累计超过180180天。天。税务登记税务登记的对象的对象税务登记（种类和程序）初始申报初始申报纳税申报纳税申报税款缴纳税款缴纳税务登记（开业登记）开业登记开业登记 税务登记基本要求：统一代码、分税务登记基本要求：统一代码、分别登记、分别管理。别登记、分别管理。县级及以上（含本级）国家税务局县级及以上（含本级）国家税务局
12、分局）、地方税务局（分局）是税务分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关登记的主管税务机关.开业税务登记的范围：开业税务登记的范围：领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人其他纳税人。不从事生产、经营，但依照其他纳税人。不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。人。税务登记（开业登记程序）开开业业登登记记纳税人纳税人报送税务报送税务登记申请登记申请报告和有报告和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记表和附表和附表表税务机关税务机关1.1.建立分建立分户档案户档案2.2.打印税打印税务
13、登记证务登记证纳税人纳税人领取税领取税务登记务登记证证税务机关税务机关审核和核审核和核定纳税事定纳税事项项税务登记（变更登记程序）变变更更登登记记纳税人纳税人报送变更报送变更申请和有申请和有关资料关资料纳税人纳税人填报税填报税务登记务登记变更表变更表税务机关税务机关1.存入分户存入分户档案档案2.修改登记修改登记内容并重新内容并重新打印税务登打印税务登记证记证纳税人纳税人取回登取回登记变更记变更表，领表，领回税务回税务登记证登记证税务机关税务机关重新核定有重新核定有关事项关事项税务登记（停、复业登记）纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法办理纳纳税人在生产经营期间，因某种特殊原因不能依法
14、办理纳税申报的，必须按规定办理停业登记。税申报的，必须按规定办理停业登记。纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办纳税人必须在停业期限结束以前，办理复业登记，也可办理延长停业期限的手续。理延长停业期限的手续。纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停纳税人在预计停业的上一个月向主管税务机关提出书面停业申请。业申请。纳税人的停（复）手续必须在事先办理纳税人的停（复）手续必须在事先办理,不得事后补办；不得事后补办；凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。凡未按规定办理停业手续的，一律视同正常经营户管理。税务登记（注销登记程序）登记登记审核审核申请申请及有及有关资关资料料
15、纳税纳税人填人填写完写完毕申毕申报报有无逾期有无逾期申报、未申报、未纳税，保纳税，保证金是否证金是否结清结清注注销销税税务务登登记记报送注报送注销申请销申请及有关及有关资料资料核发注销核发注销税务登记税务登记申请审批申请审批表表发票是否发票是否缴销完毕，缴销完毕，发票领购发票领购簿是否缴簿是否缴回回有无在查有无在查案件，是案件，是否实地稽否实地稽查查选案、选案、稽查稽查注销登记清注销登记清理资料；将理资料；将注销登记户注销登记户销账；向有销账；向有关部门传达关部门传达注销登记通注销登记通知迁出户知迁出户开具迁移通开具迁移通知知不不通通过过通通过过税务登记（税务登记证）必须持税务登记证件办必须持
16、税务登记证件办 理的税务事项：理的税务事项：(1)(1)开立银行账户；开立银行账户；(2)(2)申请减税、免税、退申请减税、免税、退税；税；(3)(3)申请办理延期申报、申请办理延期申报、延期缴纳税款；延期缴纳税款；(4)(4)领购发票；领购发票；(5)(5)申请开具外出经营活申请开具外出经营活动税收管理证明；动税收管理证明；(6)(6)申请办理停业、歇业；申请办理停业、歇业；(7)(7)申请办理其他有关税申请办理其他有关税务事项。务事项。使使用用验证和换证：验证和换证：1 1年验证一年验证一次；次；3 3年换证一次。年换证一次。遗失补证：遗失补证：税务登记证件不得转借、税务登记证件不得转借、
17、涂改、损毁、买卖和伪造涂改、损毁、买卖和伪造纳税人必须做到亮证经营。纳税人必须做到亮证经营。管管理理学习情况一 纳税工作流程认知发票概念、种类与内容发票概念、种类与内容发票日常管理发票日常管理发票的领购发票的领购企业具名发票企业具名发票子情境二 发票管理发票管理（概念）发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、取得的用以记录经济业务活动并具有税源活动中，开具、取得的用以记录经济业务活动并具有税源监控功能的收付款（商事）凭证。监控功能的收付款（商事）凭证。发票管理（种类与基本内容）按领购使用范围不同按领购使用范围不同普通发票
18、普通发票增值税专用发票增值税专用发票发票管理（日常）税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。取得、保管、缴销的管理和监督。发票管理（领购对象）（1 1）依法办理税务登记的单位和个人，在领取）依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登税务登记证记证后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象。后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象。（2 2）依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业）依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票等纳税人，可以凭单位介绍信和其他有效务需要使用发票等纳税人
19、，可以凭单位介绍信和其他有效证件，到税务机关代开发票。证件，到税务机关代开发票。（3 3）临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的）临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的单位和个人，凭所在地税务机关开具的外出经营税收管外出经营税收管理证明理证明，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。关申请领购经营地的发票。发票管理（领购方式）1.1.批量供应批量供应 2.2.验旧购新验旧购新 3.3.交旧购新交旧购新 发票管理（领购程序）纳纳税税人人税税务务机机关关发票领发票领购簿申购簿申请审批请审
20、批表表 发票领发票领购簿购簿凭凭发票领购簿发票领购簿核核准的种类、数量以及准的种类、数量以及购票方式，向主管税购票方式，向主管税务机关领购发票。务机关领购发票。发票管理（保管）开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。使用发票的单位和个人应当妥善管发票，不得擅自损毁。使用发票的单位和个人应当妥善保存发票，不得丢失。如遇发票遗失、被盗，或者遇水、保存发票，不得丢失。如遇发票遗失、被盗，或者遇水、火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务机关。火等灾害后造成损毁等情况，应书面报告主管税务机关。发票管理（注、缴销发票）
21、变更、注销税务登记时发票的缴销变更、注销税务登记时发票的缴销 残损发票、改（换）版发票及次版残损发票、改（换）版发票及次版发票的缴销发票的缴销 发票管理（企业具名发票）有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，生产经营规模有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全，生产经营规模和发票年使用量较大的单位，可以根据需要和业务特点，申请印和发票年使用量较大的单位，可以根据需要和业务特点，申请印制带有本单位名称的发票，这种发票称企业具名发票，又称企业制带有本单位名称的发票，这种发票称企业具名发票，又称企业衔头发票。衔头发票。学习情况一 纳税工作流程认知1.1.纳税申报的内容纳税申报的内容 2.2.纳
22、税申报的方式纳税申报的方式 3.3.纳税申报的期限纳税申报的期限 4.4.延期申报延期申报 子情境三 纳税申报 1.纳税申报的内容 纳税申报是指纳税人发生纳税义务后，在税法规定的期限纳税申报是指纳税人发生纳税义务后，在税法规定的期限内向主管税务机关提交书面报告的一种法定手续，也是税内向主管税务机关提交书面报告的一种法定手续，也是税务机关办理征税业务、核实应纳税款、开具完税凭证的主务机关办理征税业务、核实应纳税款、开具完税凭证的主要依据。要依据。是目前世界上实行自行报税征管模式的主要特征是目前世界上实行自行报税征管模式的主要特征 纳税人、扣缴义务人在法律、行政法规或者税务机关依照纳税人、扣缴义务
23、人在法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内，向税务机关进法律、行政法规的规定确定的申报期限内，向税务机关进行纳税申报时，主要通过填制和上交纳税申报表及相关的行纳税申报时，主要通过填制和上交纳税申报表及相关的财务资料来完成。财务资料来完成。实行定期定额缴纳税款的纳税人，经实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以实行简易申报等税务机关批准，可以实行简易申报等申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代申报纳税方式，即以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。替申报或简并征期。以缴纳税款凭证代替申报是指纳税以缴纳税款凭证代替申报是指纳税人按照税务机关核定的税额按期缴纳人按照税务机关
24、核定的税额按期缴纳税款，以税务机关开具的完税凭证代税款，以税务机关开具的完税凭证代替纳税申报。替纳税申报。简并征期是指纳税人按照税务机关简并征期是指纳税人按照税务机关核定的税额和指定的期限，每几个月核定的税额和指定的期限，每几个月一次或半年、一年一次进行申报纳税。一次或半年、一年一次进行申报纳税。2.纳税申报的方式自行申报自行申报电子申报电子申报邮寄申报邮寄申报其他方式申报其他方式申报直接申报，也称直接申报，也称“上门申报上门申报，是指纳，是指纳税人、扣缴义务人持纳税申报表等相税人、扣缴义务人持纳税申报表等相关资料，在纳税申报期内直接到当地关资料，在纳税申报期内直接到当地主管税务机关设立的纳税
25、服务大厅进主管税务机关设立的纳税服务大厅进行申报纳税。行申报纳税。电子方式申报是指纳税人采用包括电子电子方式申报是指纳税人采用包括电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传数据交换、电子邮件、电报、电传和传真、互联网等手段按照法律规定的期限真、互联网等手段按照法律规定的期限进行纳税申报的方式。进行纳税申报的方式。邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳邮寄申报纳税是指纳税人在规定的纳税期限内，将各类填好的纳税表格和税期限内，将各类填好的纳税表格和资料通过邮寄的方式向当地税务机关资料通过邮寄的方式向当地税务机关进行申报纳税。邮寄申报的具体日期进行申报纳税。邮寄申报的具体日期以邮政部门收寄邮戳日期为准；应采以
26、邮政部门收寄邮戳日期为准；应采用专用信封用专用信封3.纳税申报的期限纳税申报期限，是指法律、行政法规规定的，或是税务机纳税申报期限，是指法律、行政法规规定的，或是税务机关在依照法律、行政法规的基础上，结合纳税人生产经营关在依照法律、行政法规的基础上，结合纳税人生产经营实际情况确定的纳税人、扣缴义务人计算应纳税额，并向实际情况确定的纳税人、扣缴义务人计算应纳税额，并向税务机关申报的期限。税务机关申报的期限。按期申报纳税按期申报纳税按次申报纳税按次申报纳税4.延期申报 延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款申报。
27、限办理纳税申报或扣缴税款申报。学习情况一 纳税工作流程认知子情境四 税款缴纳1.1.税款征收方法税款征收方法 2.2.税款缴纳方式税款缴纳方式 3.3.税款的退还税款的退还 4.4.税款的追征税款的追征 5.5.税款扣缴的义务税款扣缴的义务 6.6.延期纳税延期纳税 1.税款征收方式查账征收 查定征收查定征收 定期定定期定额征收额征收 查验征收查验征收 2.税款缴纳方式直接向国直接向国库缴纳库缴纳 代收代缴代收代缴 委托代征委托代征 其他方式其他方式 税务机关税务机关自收税款自收税款 代扣代缴代扣代缴 3.税款的退还 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即纳税人超过应纳税额缴纳的税
28、款，税务机关发现后应立即退还；纳税人在退还；纳税人在3 3年内发现的，不仅可以要求税务机关退年内发现的，不仅可以要求税务机关退还多缴税款，还可以要求退还多缴税款的同期银行利息。还多缴税款，还可以要求退还多缴税款的同期银行利息。4.税款的追征 追征税款是指在实际的税款征缴过程中，由于征追征税款是指在实际的税款征缴过程中，由于征纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的纳税人、纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款，税务机关依法对扣缴义务人未缴或者少缴税款，税务机关依法对未征少征的税款要求补缴，对未缴少缴的税款进未征少征的税款要求补缴，对未缴少缴的税款进行追征的制度。行追征的
29、制度。5.税款扣缴的义务 1 1依法办理扣缴登记依法办理扣缴登记 2 2设置代扣、代收账簿设置代扣、代收账簿 3 3依法全面代扣、代收税款依法全面代扣、代收税款 4 4按时申报和解缴税款按时申报和解缴税款6.延期纳税 纳税人有下列情形之一的，可申请延期纳税。纳税人有下列情形之一的，可申请延期纳税。（1 1）因不可抗力，如自然灾害、意外事故、国家）因不可抗力，如自然灾害、意外事故、国家政策调整等导致纳税人发生较大损失，正常生产政策调整等导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。经营活动受到较大影响的。（2 2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保）当期货币资金在扣除应付职工工资、
30、社会保险费后，不足以缴纳税款的。险费后，不足以缴纳税款的。学习情境二 增值税计算与申报学习子情境一 知识准备知识准备 增值税税款计算增值税税款计算 知识准备 1.1.基本概念基本概念 2.2.纳税义务人纳税义务人 3.3.征税范围征税范围 4.4.税率和征收率税率和征收率 5.5.优惠政策优惠政策 1.基本概念（增值额）增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子购进材料：购进材料：木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额增值额=100
31、=10060=4060=40增值税增值税=40=40增值税增值税=100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)1.基本概念（类型）生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固对外购固定资产的定资产的处理方式处理方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重复征税严重，不利于重，不利于鼓励投资鼓励投资 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折旧合加速折旧税基最小；税基最小；彻底消除重复征彻底消除重复征税，利于鼓励投税，利于鼓励投资最能体现
32、计税资最能体现计税原理原理1.基本概念（特点）2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指年指年应税销售额应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且会计核算不并且会计核算不健全，不能按规健全，不能按规定报送有关税务定报送有关税务资料的增值税纳资料的增值税纳税人。税人。一般纳税人是指一般纳税人是指年年应税销售额应税销售额超过小超过小规模纳税人标准，规模纳税人标准，并且会计核算健全，并且会计核算健全，能够提供准确税务能够提供准确税务资料的企业和企业资料的企业和企业性单位。性单位。一般纳税人一般纳税人 3.征税范围特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目一般规定一般规定v在境内
33、销售在境内销售货物货物 v在境内提供在境内提供加工、修理修加工、修理修配配劳务劳务 v应税应税服务服务v进口货物进口货物 v视同销售货视同销售货物行为物行为 v混合销售行混合销售行为为 v兼营非增值兼营非增值税应税劳务行税应税劳务行为为v混业经营增混业经营增值税行为值税行为 v货物期货的货物期货的实物交割环节实物交割环节v银行销售金银行销售金银银v典当业销售典当业销售死当物品死当物品v集邮商品的集邮商品的生产及销售生产及销售指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体）热力、电力和气体）应税劳务应税劳务交通、邮政、电信、交通、邮政、电信、现代服务业现代服务业视同销售行为将自产、委托加工或者
34、购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给给股东或者投资者；股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体，提供给其他单位或者个体工商户；工商户；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送移送至至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的
35、除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；销售销售代销代销货物；货物；向其他单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。混合销售与兼营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不同同点点 某一项销售行为同时涉某一项销售行为
36、同时涉及增值税和营业税两个税及增值税和营业税两个税种种 某一个纳税人的多项销某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和售行为同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 两者具有直接紧密的连两者具有直接紧密的连带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的连带从属关系连带从属关系 相相同同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务劳务 税率税率适用范围适用范围 17%基本税率基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率低税率暂行条例规定的暂行条例规定的5类情况类情况11%税率税率交通
37、运输业、邮政业、基础电信业服务交通运输业、邮政业、基础电信业服务6%税率税率现代服务业（有形动产租赁除外）、增值电信业服务现代服务业（有形动产租赁除外）、增值电信业服务0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物3%征收率减按征收率减按2%2类类3%征收率征收率3类类3%征收率征收率6类（自产货物）类（自产货物）4、税率和征收率、税率和征收率一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用范围 3%基本征收率基本征收率2009年年1月月1日起销售货物、劳务或提供应税服务；销售日起销售货物、劳务或提供应税服务；销售自已使用
38、过的除固定资产外的货物。自已使用过的除固定资产外的货物。3%征收率减按征收率减按2%2014年年7月月1日起，销售旧货日起，销售旧货2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产增值税扣除率增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 13%扣除率扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价价13%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。5.优惠政策1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；
39、（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉
40、；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材的特定建材产品；（产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，纳税日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即
41、征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用生）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。物柴油实行增值税先征后退政策。5.5.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免
42、征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。14234.4.交通运输业、邮政业、电信业和部交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业优惠政策分现代服务业优惠政策增值税税款计算计算销售额计算销售额 1计算一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额 2计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 34计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额 1.计算销售额+价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项
43、、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。全部价款全部价款价外费用价外费用1.计算销售额3价外费用价外费用12不得减除还本支出不得减除还本支出一票：能扣一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4双方都应作购销处理双方都应作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格的收购价格1.计算销售额1.1.价外费用价外费用2.2.逾期包装物押金逾期包装物押金3.3.零售收入零售收入4.4.普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额5.5.混合销售中的非应税劳务销售额混
44、合销售中的非应税劳务销售额以上均为含税收入以上均为含税收入销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收
45、取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定、一般销售方式下销项额的确定【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+1
46、7%）17%=16 171.79（元）（元）【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17%=16 171.79（元）（元）公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）价税合计情况下含税销售额的换算价税合计情况下含税
47、销售额的换算计算销售额（例）某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为物一批，开具增值税专用发票注明价款为200200万元；向消万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为5050万元。万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。算；普通发票注明的价款是含税销
48、售额，需要换算。向商场销售的销售额向商场销售的销售额200200（万元）（万元）向消费者零售的销售额向消费者零售的销售额5050（1 117%17%）42.7442.74（万元）（万元）合计销售额合计销售额20020042.7442.74242.74242.74（万元）（万元）折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定发生并确定只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣
49、除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销售之后售之后折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售额中扣除额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式【例
50、例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2014年年5月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业空调空调100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。同时约定付款条件为同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支付的全部货款。付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税
