1、 在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。制造费用的归集制造费用的归集制造费用的分配制造费用的分配学习内容学习内容1、概念、概念各生产单位（分厂、车间）为组织和管各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。于产品生产的各项费用。第一节第一节 制造费用的归集制造费用的归集理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间 其费用的多少一般与产品产量没有直接关系
2、 制造费用的最终归宿仍然是生产成本 大部分是间接用于产品生产大部分是间接用于产品生产的费用，如的费用，如机物料消耗；生产用房屋、建筑物折旧机物料消耗；生产用房屋、建筑物折旧费、修理费等；费、修理费等；直接用于产品生产直接用于产品生产，但管理上不要求或，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，无成本项目的核算上不便于单独核算，无成本项目的费用，如机器设备折旧费、修理费等；费用，如机器设备折旧费、修理费等；车间用于车间用于组织、管理生产组织、管理生产的费用。的费用。账户设置：账户设置：“制造费用制造费用”账户账户一般按生产车间设置明细账，账内按费用项一般按生产车间设置明细账，账内按费用项目设专栏进行
3、明细核算。目设专栏进行明细核算。若辅助生产车间的制造费用不通过若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费制造费用用”账户核算，则账户核算，则“制造费用制造费用”账户仅核算账户仅核算基本生产车间的费用。基本生产车间的费用。常见的分录形式：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等制造费用制造费用 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本-x产品产品生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本-Y产品产品归集归集分配分配转出转出制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产
4、品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常用的分配方法有：常用的分配方法有：（1 1）实际分配率法）实际分配率法如：生产工人工资比例法如：生产工人工资比例法 生产工时比例法生产工时比例法（2 2）计划分配率法）计划分配率法（3 3）累计分配率法）累计分配率法计算公式计算公式和和各种产品的分配标准之各种产品的分配标准之制造费用总额制造费用总额分配率分配率=某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准该产品的分配标准分配率分配率 实际分配率法 生产工时比例分配法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方
5、法。【计算公式】制造费用分配率该车间各种产品生产工时之和本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在已归集在“制造费用基本生产制造费用基本生产”账户借方的制造费用合账户借方的制造费用合计为计为21670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生小时，乙产品生产工时为产工时为2750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为2658小时。要求小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。按生产工人工时比例分配制造费用。制造费用分配率制造费用
6、分配率21670（326027502658）2.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）（元）产品名称产品名称分配标准（生产工时）分配标准（生产工时）分配率分配率分配额（元）分配额（元）甲甲3260326081508150乙乙2750275068756875丙丙2658265866456645合计合计866886682.52.52167021670制造费用分配表制造费用分配表会计分录：会计分录：借：生产成
7、本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 8150 乙产品乙产品 6785 丙产品丙产品 6645 贷：制造费用贷：制造费用 21670特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产品成本特点：方法简单，资料易得，反映了劳动生产率与产品成本的关系。的关系。【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资总额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资制造费用分配率实际分配率法直接工资成本比例分配法 公式同上，分配标准为机器工时公式同上，分配标准为机器工时 例例 特点：机械化程度高的车间
8、。特点：机械化程度高的车间。缺点：工作量大缺点：工作量大;在各种产品使用不同类型设备、在各种产品使用不同类型设备、且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相且各种不同类型机器设备的使用费、维修费等相差悬殊的情况，就会使分配结果不合理。差悬殊的情况，就会使分配结果不合理。实际分配率法 机器工时机器工时比例法解决办法解决办法（1）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机）将不同类别的机器设备工时，换算成标准机器工时进行分配；器工时进行分配；（2）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别）将各类机器设备分为若干类别，按不同类别的机器设备归集和分配制造费用的机器设备归集和分配制造费用例：基本生产车间本月制
9、造费用总额例：基本生产车间本月制造费用总额18800元，机器工时为元，机器工时为20000小时，生产甲、乙、丙、丁四种产品。小时，生产甲、乙、丙、丁四种产品。一般机器工时一般机器工时 产品名称产品名称 机器机器 工时工时 分配率分配率 费用费用 甲产品甲产品 5000 4700 A类类 乙产品乙产品 2000 1880 丙产品丙产品 10000 9400 B类类 丁产品丁产品 3000 2820 合计合计 20000 系数系数标准标准工时工时1.575001.530001100001300023500 0.94 18800 标准机器工时标准机器工时分配率分配率0.8 费用费用600024008
10、000240018800 甲、乙产品在甲、乙产品在A类高级精密设备上加工，丙、丁产品在类高级精密设备上加工，丙、丁产品在B类类普通设备上加工。普通设备上加工。h根据设备损耗与维修费用确定根据设备损耗与维修费用确定A、B设备工时系数为设备工时系数为1.5：1。实际分配率法联合分配法联合分配法 根据各类制造费用特点，将其划分为若干根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别制造费用的性质和用途，类，根据不同类别制造费用的性质和用途，分别选择合理标准进行分配分别选择合理标准进行分配【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论
11、各月实际发生的制造费用是多少。【计算公式】年度计划分配率年度各种产品计划产量总工时之和年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该月该种产品生产工时年度计划分配率 【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。参考答案(1)(1)各种产品年度计划产量的定额工时各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工
12、时250025006 61500015000乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100010005 550005000(2)(2)制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20=400000/(15000+5000)=20(3)(3)各种产品实际产量的定额工时各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时2002006 612001200本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时80805 5 400400参考答案参考答案(4)(4)产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用本月甲产
13、品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用1200120020202400024000（元）（元）本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40040020=800020=8000（元）（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(24000+8000=32000(元元)“制造费用制造费用”的期末余额为借方的期末余额为借方20002000元。元。说明说明采用计划分配率分配制造费用，采用计划分配率分配制造费用，“制造费用制造费用”账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。账户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。
14、通常应在年末调整通常应在年末调整差异差异，即年终时，调整计入，即年终时，调整计入12月份产品成本中。月份产品成本中。费用之和费用之和计划分配率分配的制造计划分配率分配的制造差异额差异额差异额分配率差异额分配率=制造费用的差额制造费用的差额=实际制造费用实际制造费用-计划分配率算出的制造费用计划分配率算出的制造费用 差异额分配率差异额分配率分配的制造费用分配的制造费用该产品计划分配率该产品计划分配率的差异额的差异额某产品应分配某产品应分配=差异的处理差异的处理例：承上例，假定本年度实际发生制造费用例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至元，至年末累计已分配制造费用年末累计已分配制
15、造费用415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”账户的差额进行调整。账户的差额进行调整。制造费用的差额制造费用的差额=408360-415000=-6640差异额分配率差异额分配率=-6640/415000=0.016甲产品应调成本甲产品应调成本 311250 0.016 -4980乙产品应调成本乙产品应调成本 103750 0.016-1660 调整分录：调整分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 甲产品甲产品 4980 乙产品乙产品 1660 贷：贷：制造费用制造费用 66
16、40 思考思考 针对年度计划分配率法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性费用分配的准确性适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用适用范围：计划或定额管理水平较高，尤其适用于季节性生产的企业于季节性生产的企业三、累计分配率法三、累计分配率法 1、概念：产品完工时一次性分配其应负担的全、概念：产品完工时一次性分配其应负担的
17、全部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在部制造费用，未完工产品暂不分配，保留在“制造费用制造费用”账户中账户中2、计算公式、计算公式本期发生的分配标准数本期发生的分配标准数期初在产品分配标准数期初在产品分配标准数本月制造费用发生额本月制造费用发生额制造费用期初余额制造费用期初余额累计分配率累计分配率+=分配率分配率计分配标准量计分配标准量完工产品耗用的累完工产品耗用的累担的制造费用担的制造费用已完工产品应负已完工产品应负=【例【例6】某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产】某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为品，甲产品上月投产，生产工时为500小时，本月发小时，
18、本月发生工时生工时1 400小时。另外三批产品均为本月投产，工小时。另外三批产品均为本月投产，工时分别为时分别为2 550小时、小时、1 900小时和小时和3 000小时，月初小时，月初制造费用为制造费用为1 560元，本月发生元，本月发生5 452.50元。甲产品元。甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率本月完工，其余三批产品均未完工。采用累计分配率法计算分配制造费用。法计算分配制造费用。75.0300019002550140050050.54521560=+=计分配率制造费用累 甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=（500+1 400）0.75=1 425（元）（元
19、）计算结果如下：计算结果如下：制造费用分配表制造费用分配表 年年月月摘摘 要要工工 时时分配率分配率制造费用金额制造费用金额上月累计结存数上月累计结存数本月发生数本月发生数合合 计计本月完工甲产品工时及分配费用本月完工甲产品工时及分配费用月末累计结存数月末累计结存数 5008 8509 3501 9007 4500.75 1 5605 452.507 012.50 1 4255 587.50例题：如下表例题：如下表 工工 时时 制制 造造 费费 用用 额额 期初累计结存数期初累计结存数 5000 2000 本月发生数本月发生数 45000 23000 本月完工甲产品本月完工甲产品 20000
20、本月完工乙产品本月完工乙产品 24000 解答要点：解答要点：已完工甲产品分制造费用已完工甲产品分制造费用=200000.5=10000已完工乙产品分制造费用已完工乙产品分制造费用=240000.5=12000月末结存数：工时为月末结存数：工时为6000小时；制造费用小时；制造费用3000元。元。5.0450005000230002000=+=制造费用累计分配率制造费用累计分配率3、特点、特点适用于生产周期长、品种多、批别多的企业，适用于生产周期长、品种多、批别多的企业，可简化工作量，但不能完整反映在产品成本，可简化工作量，但不能完整反映在产品成本，另外，如果另外，如果各月制造费用水平相差较大时，也各月制造费用水平相差较大时，也会影响分配的准确性会影响分配的准确性。注：只要有月末在产品，注：只要有月末在产品，“制造费用制造费用”账户就有借账户就有借方余额方余额本章重点提示本章重点提示制造费用的概念制造费用的概念账户特点账户特点制造费用的分配方法及特点制造费用的分配方法及特点
