1、税收风险管理税收风险管理框架框架2 税收风险管税收风险管理过程理过程2.1 风险识别风险识别2.2 风险分析风险分析2.3 风险评估风险评估2.4 风险处理风险处理2.5 风险评价风险评价1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.2 税收风险管理模型税收风险管理模型1.3 税收风险管理环境税收风险管理环境1.4 税收风险管理策略税收风险管理策略1.5 税收风险管理组织税收风险管理组织机构机构1.6 税收风险管理人力税收风险管理人力资源资源0 税务部门的税务部门的使命与措施使命与措施0.1 税务部门税务部门的使命的使命0.2 税务部门税务部门的措施的措施0.3
2、面临的困面临的困境与方法创新境与方法创新0 税务部门的使命与措施税务部门的使命与措施0.1 税务部门的使命税务部门的使命0.1.1 税务部门的基本职责税务部门的基本职责0.1.2 税务部门的使命（税务部门的使命（IMF2008中国）中国）0.1.3 税务部门的使命（典型举例）税务部门的使命（典型举例）0 税务部门的使命与措施税务部门的使命与措施0.2 税务部门的措施与方法税务部门的措施与方法0.2.1 OAS0.2.2 SAS 0.2.3 34字方针字方针0.2.4 模式的特征模式的特征0 税务部门的使命与措施税务部门的使命与措施0.3 目前的困境与方法创新目前的困境与方法创新0.3.1 目前
3、的困境目前的困境0.3.2 方法创新方法创新 风险管理是我们潜意识的一部分，风险管理是我们潜意识的一部分，这种潜意识在我们每次作决策时帮这种潜意识在我们每次作决策时帮助我们做出最好的决策。一般情况助我们做出最好的决策。一般情况下，这可以看作是人类的本能。下，这可以看作是人类的本能。1 税收风险管理理论税收风险管理理论在进入风险管理领域之前，我们必在进入风险管理领域之前，我们必须调整一下思维的角度。如果此前须调整一下思维的角度。如果此前我们习惯于用积极的态度去对待一我们习惯于用积极的态度去对待一切事物的话，那么现在开始，我们切事物的话，那么现在开始，我们需要用消极的眼光去看待一切了。需要用消极的
4、眼光去看待一切了。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.1 风险的定义风险的定义 风险是由于目标活动所处环境和条件的风险是由于目标活动所处环境和条件的不确定性和不稳定性，和目标活动主体不确定性和不稳定性，和目标活动主体不能准确预见或控制的因素影响，从而不能准确预见或控制的因素影响，从而使活动的实施结果与目标的期望值产生使活动的实施结果与目标的期望值产生偏离，并可能造成的负面影响。偏离，并可能造成的负面影响。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.1 风险的定义风险的定义 外因：不确定性不稳定性内因：不能预
5、见不能控制结果：偏离预期造成损失偏离预期偏离预期不是风险，不是风险，只有负面只有负面偏离才可偏离才可能造成损能造成损失失认识局认识局限性和限性和信息的信息的不完备不完备和滞后和滞后来自来自外部外部影响影响力的力的变化变化难以难以预见预见风险总是与目标相联系风险总是与目标相联系 风险是任何可能影响一个组织达到它风险是任何可能影响一个组织达到它的目标的事情。的目标的事情。风险管理意味着采取有准备的行为，风险管理意味着采取有准备的行为，以提高好的结果发生的几率，降低坏以提高好的结果发生的几率，降低坏的结果发生的几率。的结果发生的几率。1.1.2 风险的认知状态风险的认知状态1.1.税收税收风险风险管
6、理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理？不可能预不可能预见的风险见的风险可准确预可准确预见的风险见的风险难以准确难以准确预见的风险预见的风险完全没有完全没有风险信息风险信息风险信息风险信息掌握不足掌握不足风险信息风险信息本息不足本息不足完全掌握完全掌握风险信息风险信息极端极端极端极端主要关主要关注点注点外因通过内因而起作用外因通过内因而起作用客观客观1.1.3 风险的分类风险的分类1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理系统风险（外）非系统风险（内）难以预见难以预见难以预防难以预防难以应对难以应对认识风险认识风险决策风险决策风险控制风险控制风险1
7、23456主观主观1.1.3 风险的分类风险的分类1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理活动所处的外部环境（对象）产生的风险，被称活动所处的外部环境（对象）产生的风险，被称为为系统风险系统风险，是活动干系人（组织）无法回避的，是活动干系人（组织）无法回避的，只能应对，力求减少风险损失。只能应对，力求减少风险损失。干系人（组织）内部原因产生的风险，被称为干系人（组织）内部原因产生的风险，被称为非非系统风险系统风险，是活动干系人（组织）可能主动预防，是活动干系人（组织）可能主动预防和控制的，这取决于组织的风险管理水平。和控制的，这取决于组织的风险管理水平。一般
8、而言，系统风险的危害大于非系统风险，但一般而言，系统风险的危害大于非系统风险，但组织对非系统风险的责任却大于系统风险。组织对非系统风险的责任却大于系统风险。1.1.3 风险的分类风险的分类1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理认知风险：考验组织的学习能力。前提认知风险：考验组织的学习能力。前提 决策风险：考验组织的组织能力。基础决策风险：考验组织的组织能力。基础控制风险：考验组织的执行能力。控制风险：考验组织的执行能力。一般情况下，认知风险决策风险控制风险；一般情况下，认知风险决策风险控制风险；但如果在认识不足且决策未定的情况下就鲁莽行但如果在认识不足且决
9、策未定的情况下就鲁莽行事，那么应对就成了最大的风险。事，那么应对就成了最大的风险。盲人骑瞎马闯雷区。盲人骑瞎马闯雷区。1.1.4 风险的特征风险的特征1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理风险发生的随机性；风险后果的相对性；风险发风险发生的随机性；风险后果的相对性；风险发展的渐进性。展的渐进性。尴尬局面：一方面，通过进程去推断结局（随机尴尬局面：一方面，通过进程去推断结局（随机因素与主观臆断）；另一方面，又不愿意看到那因素与主观臆断）；另一方面，又不愿意看到那个推断的结局的实现。个推断的结局的实现。在与风险的博弈中，我们最大的成就就是没有成在与风险的博弈中
10、，我们最大的成就就是没有成就！就！1.1.5 风险管理的概念风险管理的概念1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论v为了实现特定的目标，通过了解分析未来的为了实现特定的目标，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服，减少影响目标实现的负面因素。于克服，减少影响目标实现的负面因素。v或者说，通过了解分析未来的一些情况，努或者说，通过了解分析未来的一些情况，努力采取对策，把有限的资源用于克服减少负力采取对策，把有限的资源用于克服减少负面因素，实现特定的目标。面因素，实现特定的目标。v关键词：关键词：影响目标的因素影响目标的因素 认识并处理
11、这认识并处理这些因素些因素 应用有限资源应用有限资源 实现目标实现目标1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.6 风险管理的产生与发展风险管理的产生与发展1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论v20世纪世纪30年代开始萌芽，最早起源于美国。年代开始萌芽，最早起源于美国。v20世纪世纪50年代发展成为一门学科，风险管理年代发展成为一门学科，风险管理一词开始出现。一词开始出现。v20世纪世纪70年代以后逐渐掀起了全球性的风险年代以后逐渐掀起了全球性的风险管理运动。管理运动。v近近20年来，美国、英国、法国、德国、日本年来，美国、英国、法国、德国、日本等国家先后建立起全国性和地区性的风险管等国
12、家先后建立起全国性和地区性的风险管理协会。理协会。v1986年，由欧洲年，由欧洲11个国家共同成立的个国家共同成立的“欧洲欧洲风险研究会风险研究会”将风险研究扩大到国际交流范将风险研究扩大到国际交流范围。围。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.6 风险管理的产生与发展风险管理的产生与发展1 1税收税收风险风险管理管理v中国对于风险管理的研究开始于中国对于风险管理的研究开始于1980年代。年代。v20062006年年6 6月月6 6日，国务院国有资产监督管日，国务院国有资产监督管理委员会发布了理委员会发布了中央企业全面风险管中央企业全面风险管理指引理指引，标志着中国走上了风险管理，标志着
13、中国走上了风险管理的中心舞台，掀开了风险管理历史上新的中心舞台，掀开了风险管理历史上新的一页的一页v中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没有建立专门的风险管理机构。也没有建立专门的风险管理机构。v作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处作为一门学科，风险管理学在中国仍旧处于起步阶段。于起步阶段。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 COSO全称为“发起机构委员会”（Committee of Sponsoring Organization)，它
14、是一个自愿性质的私营机构，致力于通过商业伦理、有效的内部控制和公司治理来提高财务报告的质量。2004年9月，COSO委员会正式发布了全面风险管理整合框架，目前已受到国际企业界、金融界和政府监管部门的广泛关注。新发布的全面风险管理整合框架对全面风险管理给的定义是：全面风险管理是一个过程，它由一个企业的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于企业战略制订并贯穿于企业各种经营活动之中，目的是识别可能会影响企业价值的潜在事项，管理风险于企业的风险容量之内，并为企业目标的实现提供保证。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7
15、 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 COSOCOSO全面风险管理框架力求实现以下四种类型的全面风险管理框架力求实现以下四种类型的目标：目标：战略目标战略目标高层次目标，与使命相关联并支撑其高层次目标，与使命相关联并支撑其使命；使命；经营目标经营目标有效和高效率地利用企业资源；有效和高效率地利用企业资源；报告目标报告目标报告的可靠性；报告的可靠性；合规目标合规目标符合法律法规的要求。全面风险管理符合法律法规的要求。全面风险管理框架包括八个相互关联的构成要素，这些要素来框架包括八个相互关联的构成要素，这些要素来源于管理当局经营企业的方式，并与企业管理过源于管理当
16、局经营企业的方式，并与企业管理过程整合在一起。程整合在一起。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第一，内部环境。第一，内部环境。内部环境影响人们的风险意识，影响战略和目标如何制订、经营活动如何开展，以及如何识别、评估风险并采取行动，是企业风险管理所有其他构成要素的基础。内部环境因素包括风险管理理念，风险容量、董事会的监督、人员的诚信、道德价值观和胜任能力，以及管理者分配权力和职责、组织和开发其他员工的方式等等。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1
17、.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第二、目标设定。第二、目标设定。内部环境的渲染只是令企业的每个人有了思想的准备，如果真的要采取行动时，还必须要有一个明确的目标。只有这样，才会形成合力，使风险管理工作行之有效。必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，并保证所选定的目标支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符。目标设定是事项识别、风险评估和风险应对的前提。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理
18、理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第三，事项识别第三，事项识别。事项是源于内外部的影响战略实施或目标实现的事故(或事件)。管理者必须识别可能对企业产生影响的潜在事项。事项可能带来正面或负面影响，或者两者兼而有之。带来负面影响的事件代表风险，它要求管理者予以评估和应对；带来正面影响的事件代表机会，管理者可以将其反馈到战略和目标设定过程之中。在对事项进行识别时，管理者要在组织的全部范围内考虑一系列可能带来风险和机会的内部和外部因素。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险
19、管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第四，风险评估。第四，风险评估。风险评估能够使企业考虑潜在事项影响目标实现的程度。管理者通常采用定性和定量相结合的方法，从可能性和影响这两个角度对事件进行评估，以及考察整个组织中潜在事项的正面和负面影响，并基于固有风险和剩余风险来进行风险评估。通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析，并以此作为决定如何进行管理的依据。风险评估应立足于固有风险和剩余风险。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架
20、 这八个构成要素分别是:第五，风险应对。第五，风险应对。在评估相关风险之后，管理者就要确定如何应对。应对包括回避、降低、分担和承担等四种方式。在考虑应对的过程中，管理者评估对风险的可能性和影响的效果，以及成本效益，并选择能够使剩余风险处于期望的风险容限以内的应对方式。管理者识别所有可能存在的机会，从企业范围或组合的角度去认识风险，以确定总体剩余风险是否在企业的风险容量之内。总之要采取一系列行动把风险控制在主体的风险容量以内。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素
21、分别是:第六，控制活动。第六，控制活动。控制活动是帮助确保管理者的风险应对方式得以实施的政策和程序。控制活动贯穿于整个组织，遍及各个层级和各个职能机构。控制活动主要包括批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及职责分离等。控制活动一般包括两个要素：确定应该做什么的政策，以及实现政策的程序。1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第七，信息与沟通。第七，信息与沟通。对相关的信息予以识别、获取和沟通，以确保员工正确有效的履行其职责。风险的存在是因为不确定性，也就是信息不明晰。风险的存在是
22、因为不确定性，也就是信息不明晰。因此在全面风险管理推动中，为使各个部门真的成为一个整体，各部门就要进行信息交换与沟通。有效沟通的含义比较广泛，包括信息在主体中的向下、平行和向上流动 1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.1 coso全面风险管理框架全面风险管理框架 这八个构成要素分别是:第八，监控。第八，监控。企业风险管理随着时间而不断变化，曾经有效的风险应对方式可能会失灵，控制活动可能会变得无效或不再被执行，企业的目标也可能发生变化等。面对这些变化，管理者需要通过控制手段，以确定企业风险管理的运行是否持续有效。监控可以
23、通过持续的管理活动、个别评价或者两者结合来完成。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架战略目标经营目标报告目标合规目标监控信息和交流控制活动风险对策风险评估事件识别目标设定内部环境下属各子公司各条业务线各职能部门整个企业图图1 COSO1 COSO全面风险管理框架全面风险管理框架1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架全面风险管理框架 GARP(全球风险专业人员协会)成立于1996年，是在英国老牌巴林银行倒闭、全球风险重要性开始凸现的
24、背景下由风险专业人士倡议产生的专业组织。GARP认为全面风险管理所要做的是了解从金融机构活动中所产生的全部风险同时去有效地管理这些风险，因而一个有效的风险管理方案会平衡风险管理结构和质量方面的问题。基于这一认识该组织认为全面风险管理框架应该包括策略、程序、基础设施和环境四个模组以及它们之间的融合 1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架全面风险管理框架 GARP认为，风险管理任务主要包括以下六点：(1)把交易策略和风险管理策略结合起来，这样可以确保企业在预测并分散风险方面的优势；(2)建立风险管
25、理过程，这个过程要便于公司组织内部对风险管理的理解和实施，并能主动支持公司的风险管理策略；(3)通过在组织人员指导和风险行为的支持系统之间的合理安排来提高风险管理的水平；1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架全面风险管理框架 (4)对各种类型的风险进行理性和动态的划分，合理地反映公司商业策略和外部市场环境所对应的风险；(5)建立一个风险和行为的衡量系统，这个系统要透明、可信、及时，并具有较强的可操作性，以实现个人行为与企业目标以及风险管理目标的统一；(6)强化组织的风险管理意识，重视风险管理的
26、质量和持续性,提高企业风险承受的能力，满足顾客要求和增加股东收益。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7 风险管理框架1.1.7.2 GARP全面风险管理框架全面风险管理框架 GARP全面风险管理的四个模组协调合作，共同负责完成以上六项风险管理任务。实际上GARP方案与COSO框架并无实质区别，GARP方案囊括了COSO全面风险管理框架的八大要素，即内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息和交流、监控，并做了重新组合，更进一步来说，策略是中心，风险管理基础设施、过程和环境是全面风险管理体系的三大平台。1.1 风险与风险管理
27、风险与风险管理1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1.7风险管理框架风险管理框架方法论数据基础设施组织和人员政策和程序限制和控制系统汇报图图2 GARP全面风险管理框架全面风险管理框架策略过程商业任务和策略风险策略价值命题风险欲望风险意识风险估计和行动操作测量和控制估值环境文化培训通讯性能测量回报1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.7.3 风险管理框架总结风险管理框架总结1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论v风险管理主要体现在三个维度上，分别是目标、风险管理要素和管理层级：v目标包括四种类型，即战略、经营、报告和合规v风险管理要素包括八个方面，即内外环境、目标设定、风险识别
28、、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控v管理层级包括管理决策层、职能部门、业务单位和分支机构四个层次。v各管理层级是风险管理主体，风险管理要素是必备条件，目标是要努力实现的对象，各个管理层级都要按照风险管理的八个要素为四个目标服务。1.1 风险与风险管理风险与风险管理1.1.8 风险管理三个阶段风险管理三个阶段1.1.税收税收风险风险管理理管理理论论1.1 风险与风险管理风险与风险管理潜伏阶段（预防）潜伏阶段（预防）后果阶段（覆盖与总结）后果阶段（覆盖与总结）发生阶段（减少损失）发生阶段（减少损失）管管理理内内容容识别并量化风险识别并量化风险规避或转移风险规避或转移风险开发风险应对预
29、案开发风险应对预案开发危机处理预案开发危机处理预案选择风险应对预案选择风险应对预案实施风险应对预案实施风险应对预案权宜措施缓解风险权宜措施缓解风险补救措施抵消风险补救措施抵消风险选择危机处理预案选择危机处理预案实话危机处理方案实话危机处理方案实话灾难救助措施实话灾难救助措施资料存档总结教训资料存档总结教训1.2.1 概念概念v税收风险管理：是指税务机关对纳税遵税收风险管理：是指税务机关对纳税遵从风险进行分析、分类，根据风险等级从风险进行分析、分类，根据风险等级的高低，对有限的资源进行合理的配置，的高低，对有限的资源进行合理的配置，使遵从风险降低到最小，尽可能实现税使遵从风险降低到最小，尽可能实
30、现税收遵从的目标。收遵从的目标。1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2 税收风险管理的概念税收风险管理的概念v税收管理的目标是提高纳税遵从水平税收管理的目标是提高纳税遵从水平v信用产生风险信用产生风险v人盯人人盯人人盯风险人盯风险v风险风险：纳税人不遵从税法：纳税人不遵从税法v风险来自于信息不对称风险来自于信息不对称v税收征管就是要管理好纳税人不遵从税法的风险税收征管就是要管理好纳税人不遵从税法的风险v不同的风险需要不同的管理者和不同的处理方法不同的风险需要不同的管理者和不同的处理方法v税收征管绩效用纳税遵从水平考量税收征管绩效用纳税遵从水平考量1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2.
31、2 基本理念基本理念1.2 税收风险管理的概念税收风险管理的概念税收风险管理描述税收管理面临的风险（纳税税收风险管理描述税收管理面临的风险（纳税不遵从），准备如何应对，以及一些帮助纳不遵从），准备如何应对，以及一些帮助纳税人自愿遵从的普遍措施。通过保持透明度，税人自愿遵从的普遍措施。通过保持透明度，希望阻止那些不想纳税的人，并增强社会对希望阻止那些不想纳税的人，并增强社会对税务管理的信心。税务管理的信心。1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2.2 基本理念基本理念1.2 税收风险管理的概念税收风险管理的概念 1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2税收风险管理概念税收风险管理概念1.2.
32、3 作用与意义作用与意义n运用风险管理的目的是让税务机关完成其使命，运用风险管理的目的是让税务机关完成其使命，便于做出更好的管理决策。风险管理过程有助便于做出更好的管理决策。风险管理过程有助于在决策过程中识别不同步骤，使我们能够在于在决策过程中识别不同步骤，使我们能够在一个阶段进行到下一个阶段时做出明确的和有一个阶段进行到下一个阶段时做出明确的和有所准备的决定。因此，风险管理能使我们更好所准备的决定。因此，风险管理能使我们更好地衡量各个单独决策过程的质量，使它更容易地衡量各个单独决策过程的质量，使它更容易发现错误。发现错误。除此之外，风险管理还可以帮助我们：除此之外，风险管理还可以帮助我们：1
33、 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2 税收风险管理概念税收风险管理概念1.2.3 作用与意义作用与意义n实现平等对待纳税人；实现平等对待纳税人；n充分利用现有的人力、财力和技术资源；充分利用现有的人力、财力和技术资源；n使现有资源与其风险等级相匹配；使现有资源与其风险等级相匹配；n提高自愿纳税的水平；提高自愿纳税的水平；n度量遵守纳税的纳税人成为拒绝纳税的纳税人度量遵守纳税的纳税人成为拒绝纳税的纳税人的可能性。的可能性。1 税收风险管理理论税收风险管理理论1.2 税收风险管理概念税收风险管理概念1.2.3 作用与意义作用与意义 因此：因此：风险管理可以被界定为一种技术，以提高税务机风险管理
34、可以被界定为一种技术，以提高税务机关处理风险时的有效性。这可能需要采取措施，关处理风险时的有效性。这可能需要采取措施，从而避免纳税人不遵从纳税，或者当纳税人决从而避免纳税人不遵从纳税，或者当纳税人决定不遵从纳税时，可以采取积极的处理措施，定不遵从纳税时，可以采取积极的处理措施，从而使得现有的处理策略更有针对性。从而使得现有的处理策略更有针对性。风险管理提供了一个税务机关内部各级管理部风险管理提供了一个税务机关内部各级管理部门进行决策的共同基础，每一个管理层都要做门进行决策的共同基础，每一个管理层都要做出有关预算和资源分配的胸有成竹的决策。出有关预算和资源分配的胸有成竹的决策。1 税收风险管理理
35、论税收风险管理理论1.3 税收风险管理模型税收风险管理模型1.3.1 OECD税收风险管理模型税收风险管理模型1.3.2 EU税收风险管理模型税收风险管理模型1.3.3 IMF税收风险管理模型税收风险管理模型1.3.4 Sweden税收风险管理模型税收风险管理模型1.4 风险管理环境风险管理环境1.4.1 外部环境1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性n税收立法：好的执行需要有好的税法。n公众意见：纳税人对待税制和政府的一般态度n经济状况：经济规模与发展水平、公司结构、经济全球化与国际化等1.4 风险管理环境风险管理环境1.4.1 内部环境1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性n组
36、织：组织的文化和结构是重要的n资源：人力资源和其它资源必须按风险因素进行分配n工具和数据：提供IT工具和获取数据是非常重要的1.5 税收风险管理策略税收风险管理策略1.5.1 策略是用来达到目标的方案集合。目标描述了要实现什么，而策略则描述了如何实现目标。风险管理是一个支持策略发展和反馈的过程。实施风险管理必须从构建一项策略开始。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.5 风险管理策略风险管理策略1.5.2 一项策略可以是一套方法或原则。如果目的是为了提高自愿纳税，这些假设或原则可以是：如果目的是为了提高自愿纳税，这些假设或原则可以是：（1）优先处理纳税人未来的行为比发现和纠正过去的错
37、）优先处理纳税人未来的行为比发现和纠正过去的错误更重要；误更重要；（2）只要没有什么证据，可以假定纳税人是诚实的；）只要没有什么证据，可以假定纳税人是诚实的；（3）不能为了影响其他纳税人的行为，而用极端的措施）不能为了影响其他纳税人的行为，而用极端的措施对待某一个或几个纳税人；对待某一个或几个纳税人；（4）早期检测出小错误比晚些时候检测出大错误要好；）早期检测出小错误比晚些时候检测出大错误要好；（5）以一种尊重和理解纳税人的方式来执行税法。）以一种尊重和理解纳税人的方式来执行税法。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.5 风险管理策略风险管理策略1.5.3 当不得不制定出一个战略决策
38、时，关注组织想做什么或实现什么是很重要的。因为它可以防止该组织只看到面前的障碍。如果只关注一些制约因素和障碍，这将更加难以找到解决问题的方案和可行的方法。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.5 风险管理策略风险管理策略1.5.4 税务机关要培养纳税遵从行为而不是简单地强制执行税法。这包括便利纳税遵从行为、监督纳税遵从行为和处理不遵从纳税行为等三个方面的措施。便利纳税遵从行为涉及一些因素，如通过为纳税人提供：明确的指导、可以理解的形式和援助、必要的信息，进而改进对纳税人的服务。监督纳税遵从行为要求信息系统系统及相应的程序来检测不遵从纳税行为。处理不遵从纳税行为要求高效的税务审计和严厉
39、的处罚来威慑不遵从纳税行为。作为一项规则，成功的策略需要适当地组合所有这些措施。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.5 风险管理策略风险管理策略1.5.5 当税务机关奉行以人为本，以包容的方式通过采取对话和劝导的政策，再加上一个有效的激励和制裁措施相结合进行管理时，纳税遵从才最有可能被优化。在此策略基础上如何行动，可以有以下方法：（1）增加纳税遵从的意愿影响态度和规范；减少中立因素；解释为什么应当遵守。（2）使得容易遵守简化；协助；通知。（3）使用动机发现不遵守；处罚；奖励遵守。激励可以鼓励和支持某些行为，但它并不能从根激励可以鼓励和支持某些行为，但它并不能从根本上改变行为！本上改
40、变行为！1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.6 税收风险管理组织机税收风险管理组织机构构1.6.1 瑞典风险管理组织机构设置瑞典风险管理组织机构设置1.6.2 荷兰风险管理组织机构设置荷兰风险管理组织机构设置1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.6 风险管理组织机构风险管理组织机构3.3.3 对我国的启示对我国的启示1、按照风险管理战略规划、风险识别、风险排序、风、按照风险管理战略规划、风险识别、风险排序、风险应对和风险管理监控评估等流程环节，建立基于信险应对和风险管理监控评估等流程环节，建立基于信息化的、自上而下的、扁平化的税收遵从风险控管体息化的、自上而下的、扁平化的
41、税收遵从风险控管体系系2、管理层从事务性的行政管理向以风险战略规划、风管理层从事务性的行政管理向以风险战略规划、风险分析识别排序以及管理资源优化配置和风险监控评险分析识别排序以及管理资源优化配置和风险监控评估等基本方面转变估等基本方面转变3、基层税务机关从管户制基层税务机关从管户制不加区别的平均管户不加区别的平均管户向管风险向管风险按照风险等级有区别地开展纳税服务、按照风险等级有区别地开展纳税服务、实施税收执法方式转变实施税收执法方式转变机构不是形式上的拆并、职机构不是形式上的拆并、职能不是简单的重组、资源不能不是简单的重组、资源不是平均的分配是平均的分配管理层：由管人转向管理层：由管人转向既
42、管人又管事既管人又管事1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.7 税收风险管理人力资源税收风险管理人力资源1.7.1 人力资源的技术与能力人力资源的技术与能力1.风险处理的质量是基于风险的全面识别、充分风险处理的质量是基于风险的全面识别、充分评估、处理方式的正确选择和行动时间的准确评估、处理方式的正确选择和行动时间的准确把握。但处理结果取决于或甚至更多取决于我把握。但处理结果取决于或甚至更多取决于我们税务官员的技术与能力。们税务官员的技术与能力。2.基于技术与能力的人力资源系统根植于好的业基于技术与能力的人力资源系统根植于好的业绩，其理念是拥有合适的技术和能力的人在适绩，其理念是拥有合
43、适的技术和能力的人在适当的时候从事合适的工作。当的时候从事合适的工作。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.7 风险管理人力资源风险管理人力资源1.7.1 人力资源的技术与能力人力资源的技术与能力3.具体地说，从事风险处理的工作人员可望有具体地说，从事风险处理的工作人员可望有下列能力：有效的互动沟通；适当服务意识下列能力：有效的互动沟通；适当服务意识水平；写作和报告技能；适当程度的信心；水平；写作和报告技能；适当程度的信心；（基本）分析技能；立法、政策和程序的知（基本）分析技能；立法、政策和程序的知识、纳税遵从和纳税人行为知识；策略知识识、纳税遵从和纳税人行为知识；策略知识和战略思维
44、能力；审计知识与能力；和战略思维能力；审计知识与能力；IT技术技术与数据处理知识；支持风险管理的价值知识。与数据处理知识；支持风险管理的价值知识。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性1.7 风险管理人力资源风险管理人力资源1.7.2 启示启示1.走集约管理之路走集约管理之路,走精英管理之路走精英管理之路,走管理人才专业化道路走管理人才专业化道路2.在省市级税务机关在省市级税务机关:由接受过良好的专业教育、具有丰富的税收管理职业由接受过良好的专业教育、具有丰富的税收管理职业经验、具有良好的职业道德的人士，包括：资深的会计师、经验、具有良好的职业道德的人士，包括：资深的会计师、经济师、律师
45、等各种不同类型的税务专家经济师、律师等各种不同类型的税务专家,从事纳税信用从事纳税信用风险管理战略规划研究、税收风险分析识别工作。风险管理战略规划研究、税收风险分析识别工作。由行业税收管理专家、由行业税收管理专家、IT专家、国际税收管理专家等专家、国际税收管理专家等组成不同纳税信用风险管理的专门团队，实施大企业或大组成不同纳税信用风险管理的专门团队，实施大企业或大中企业风险应对工作。中企业风险应对工作。3.基层税务机关里的一般税务干部，主要从事小企业及个体基层税务机关里的一般税务干部，主要从事小企业及个体纳税人的风险应对工作；从事制度性安排的调查、核查、纳税人的风险应对工作；从事制度性安排的调
46、查、核查、巡查以及常规性纳税服务等事务性工作。巡查以及常规性纳税服务等事务性工作。1 税收风险管理的必要性税收风险管理的必要性2 税收风险管理过程税收风险管理过程2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别2.2 风险分析风险分析2.3 风险评估风险评估2.4 风险处理风险处理2.5 风险评价风险评价2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别风险识别主要是确定何种风险可能会对税收管理产生影响，并以明确的文档描述这些风险及其特性。一般来讲，风险识别是一个反复进行的过程，由项目主要成员、风险管理小组分头进行，尽可能地识别出纳税可能存在的风险。对风险进行分类和归纳是
47、风险识别中常用的方法。风险分类应该是经过综合考虑而定义的，应当反映出纳税人不遵从税法的常见风险来源。2.1.1 2.1.1 税收风险税收风险 2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n纳税不遵从纳税不遵从n信息不对称信息不对称n税收缺口税收缺口n遵从状态或水平遵从状态或水平风险来自目标，目标不同，风险风险来自目标，目标不同，风险也不同。也不同。目标决定什么样的风险可以识别。目标决定什么样的风险可以识别。目标也对风险评估以及如何处理目标也对风险评估以及如何处理风险起作用。风险起作用。在风险管理过程中所做的每一个在风险管理过程中所做的每一个决定都必须考虑到该组织试图实决定都必须
48、考虑到该组织试图实现的目标。现的目标。2.1.2 2.1.2 风险类别风险类别 2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n登记风险登记风险n申报风险申报风险n支付风险支付风险n报告风险报告风险n发票风险发票风险 2.1.2 2.1.2 风险类别风险类别 2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n登记风险：登记风险：无资格的登记无资格的登记虚假注销虚假注销应登记而未登记应登记而未登记登记信息错误登记信息错误提供虚假信息提供虚假信息 2.1.3 2.1.3 风险识别的三个层面风险识别的三个层面 2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n一
49、般水平：一般风险领域或一般水平：一般风险领域或不同遵从群体的风险概貌不同遵从群体的风险概貌n中等层次：风险地区或组中等层次：风险地区或组n详细水平：纳税人或群体范详细水平：纳税人或群体范围围从上从上到下到下或或从下从下到上到上 2.1.4 2.1.4 风险识别的信息来源风险识别的信息来源 2 税收风险管理过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n全面监测全面监测n社会支持社会支持n新的立法新的立法n数据挖掘数据挖掘n随机审计随机审计n前期调查前期调查n基层信息基层信息属于自下而属于自下而上的方法上的方法 2.1.5 2.1.5 风险识别方法：自上而下风险识别方法：自上而下 2 税收风险管理
50、过程税收风险管理过程2.1 风险识别风险识别n案例法案例法n案例分析法是指对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深案例分析法是指对税务系统若干偷、逃、骗税案例进行深入剖析，寻找可能引起税收流失的各种因素和表现，从而入剖析，寻找可能引起税收流失的各种因素和表现，从而识别出纳税人纳税不遵从的规律。识别出纳税人纳税不遵从的规律。n近年来，全国税务稽查干部艰苦奋斗，努力工作，不断研近年来，全国税务稽查干部艰苦奋斗，努力工作，不断研究涉税犯罪的新动向、新现象、新手段，有针对性地采取究涉税犯罪的新动向、新现象、新手段，有针对性地采取了一系列稽查应对措施，查处了一批富有代表性、典型性了一系列稽查应对措施，查处了
