1、2022-7-231税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院2022-7-232税务会计的意义n税费是企业经营过程中的一项重要费用税费是企业经营过程中的一项重要费用,税税负的多少直接影响着企业盈利负的多少直接影响着企业盈利 所得税、增值税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、印花税、房产税、车船税等等。n税务会计信息（纳税申报表）对一个公司税务会计信息（纳税申报表）对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务会计的成功经营是重要的，并关系到财务会计信息和管理会计信息信息和管理会计信息 n税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税务会计最具有挑战
2、性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划税报表，而是进行税务筹划 2022-7-233税务会计的意义 税务会计通过对企业有关涉税事项进行确认、计税务会计通过对企业有关涉税事项进行确认、计量、记录以及报告，以计算企业应纳税额，并将量、记录以及报告，以计算企业应纳税额，并将相关的财务资料列报于纳税申报表，供征收机关相关的财务资料列报于纳税申报表，供征收机关作为审核的凭据。作为审核的凭据。意义意义：提供有关企业纳税方面的信息，满足企业税：提供有关企业纳税方面的信息，满足企业税务筹划方面的需要，在遵守现行税收法规的基础务筹划方面的需要，在遵守现行税收法规的基础上，使企业税负最小化。同时向税收征收者提
3、供上，使企业税负最小化。同时向税收征收者提供企业依法纳税的会计信息，满足宏观管理上的需企业依法纳税的会计信息，满足宏观管理上的需要。要。2022-7-234风险销售案例n2019年年12月，月，A企业向企业向B企业销售一批商品，企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通以托收承付结算方式进行结算，并开具了普通发票，但货款未收取。发票，但货款未收取。A企业在销售时已知企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与款，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，企业长期
4、以来建立的商业关系，A企业将商企业将商品销售给了品销售给了B企业。该批商品已发出，并已向企业。该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续，但直到银行办妥托收手续，但直到2019年年5月底之前，月底之前，货款仍未到账。货款仍未到账。2022-7-235nA企业依据新会计准则企业依据新会计准则“谨慎原则谨慎原则”和和“权责权责发生制原则发生制原则”，2019年未申报纳税，意在延期年未申报纳税，意在延期而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚而非隐瞒，但当地税务局检查发现时，却要坚持依法按故意偷税论处。持依法按故意偷税论处。u涉税争议涉税争议纳税人未申报，有规可循；纳税人未申报，有规可循；税务局要处罚，
5、有法可依。同样是税务局要处罚，有法可依。同样是“权权责发生制原则责发生制原则”，为何处理结果正好相，为何处理结果正好相反？孰是孰非？反？孰是孰非？2022-7-236会计准则的相关规定会计准则的相关规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。企业交易或者事项进行会计确认、计量和报告时企业交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。低估负债或者费用。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加
6、或者负债减少、且经济利益的流入额能产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。够可靠计量时才能予以确认。2022-7-237所得税法及条例相关规定所得税法及条例相关规定n企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务
7、主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。n在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品在采用托收承付或委托收款结算方式销售商品的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票的情况下，应当在商品已经发出，并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。2022-7-238争议处理争议处理n本案的税务处理是正确的本案的税务处理是正确的 依据企业所得税法第二十一条规定：在计算应纳税所得依据企业所得税法第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税
8、收法律、行政法规的规定的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。计算。n纳税人会计处理是正确的，但纳税人会计处理是正确的，但20192019年末应进行纳税调整年末应进行纳税调整 由于购货资金周转存在暂时困难，因而由于购货资金周转存在暂时困难，因而A A企业在货款收回企业在货款收回方面存在不确定性。方面存在不确定性。A A企业在销售时不能确认收入，为企业在销售时不能确认收入，为此，此，A A企业将已发出的商品转入企业将已发出的商品转入“发出商品发出商品”科目是正科目是正确的，但没有对会计与税法的差异和相关的纳税调整。确的，但没有对会计与税法的差异和相关的纳税调整。任何与税法无据的延期
9、纳税，都有可能以隐瞒偷税论处。任何与税法无据的延期纳税，都有可能以隐瞒偷税论处。2022-7-239规避方法规避方法n规避方法规避方法1：严格按照税法规定及时申报纳税，：严格按照税法规定及时申报纳税，并注意会计与税法的差异和相关的纳税调整。并注意会计与税法的差异和相关的纳税调整。n规避方法规避方法2：利用：利用“分期收款方式分期收款方式”，将所谓，将所谓“隐瞒隐瞒”收入的收入的“偷税偷税”变成合理合法的变成合理合法的“延期延期纳税纳税”。n税法规定：采用分期收款结算方式销售商品、税法规定：采用分期收款结算方式销售商品、产品，按合同约定的收款日期作为收入的实产品，按合同约定的收款日期作为收入的实
10、现时间，并按全部销售成本与全部销售收入现时间，并按全部销售成本与全部销售收入的比率，计算本期应结转的销售成本。的比率，计算本期应结转的销售成本。2022-7-2310税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划课程课程主要内容主要内容 在介绍税务会计基本理论知识与税收基本理论在介绍税务会计基本理论知识与税收基本理论知识的基础上，重点学习以下内容：知识的基础上，重点学习以下内容：1.我国各税种的有关税收制度我国各税种的有关税收制度 2.企业各税费应纳税额的计算企业各税费应纳税额的计算 3.涉税事项的会计处理（重点）涉税事项的会计处理（重点）4.税务筹划基本原理及实务税务筹划基本原理及实务 5.税企间常见
11、涉税争议问题处理及风险规避税企间常见涉税争议问题处理及风险规避(补补充充)税法税法内容内容2022-7-23113.涉税事项的会计处理（重点）涉税事项的会计处理（重点）n掌握我国有关税收法律、会计准则的具掌握我国有关税收法律、会计准则的具体规定体规定n两者规定一致时的会计处理两者规定一致时的会计处理n两者规定不一致的会计处理两者规定不一致的会计处理l主要内容为：主要内容为：增值税、所得税的税务处增值税、所得税的税务处理。理。2022-7-2312税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划课程架构课程架构 第第1章章 税务会计概论税务会计概论第第2章章 增值税会计增值税会计第第3章章 消费税会计消费税
12、会计第第4章章 关税会计关税会计第第5章章 出口货物免、退税会计出口货物免、退税会计第第6章章 营业税会计营业税会计第第7章章 资源税会计资源税会计第第8章章 所得税会计所得税会计第第9章章 土地增值税会计土地增值税会计第第10章章 其他税会计其他税会计第第11章章 税务会计筹划概述税务会计筹划概述第第12章章 税务筹划实务税务筹划实务2022-7-2313第第1 1章章 税务会计概论税务会计概论 学习目标学习目标 通过学习，了解税务会计的基本理论，通过学习，了解税务会计的基本理论，认识到学习税务会计的重要性。同时，认识到学习税务会计的重要性。同时，通过税务会计与财务会计的比较，掌握通过税务会
13、计与财务会计的比较，掌握税务会计的主要特征，为后续章节的学税务会计的主要特征，为后续章节的学习奠定基础。习奠定基础。2022-7-2314第一节第一节 税务会计概念结构税务会计概念结构一、税务会计的产生与税务会计的概念一、税务会计的产生与税务会计的概念2022-7-2315 2022-7-23162022-7-2317税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系n税务会计作为一项实质性工作并不是独立税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，存在的，而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分，以只是财务会计中的税务会计事项部分，以财务会计为基础
14、。财务会计为基础。2022-7-2318n从从会计核算方法会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；簿、报表及复式记账法等一致；n从企业会计机构的设置上看，从企业会计机构的设置上看，没有必要设置专门没有必要设置专门的税务会计机构；的税务会计机构；n从会计人员的配备上看，从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；员，只是在会计人员的分工上有所侧重；n不单设账簿，不单设账簿，仍是以财务会计为基础而进行的调仍是以财务会计为基础而进行的调整、计算。整、计算。税务会计与财务会计的联系税务会计与财
15、务会计的联系2022-7-2319n从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各项会计要素仍然是各项会计要素的确认、计量及报告。税务会计核算的内的确认、计量及报告。税务会计核算的内容是财务会计核算内容的一部分。是财务容是财务会计核算内容的一部分。是财务会计对会计要素确认、计量及报告的基础会计对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。法规要求。税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会计的联系2022-7-2320 税务会计是以税务会计是以国家现行的税收法律制国家现行的税收法律制度度为准绳，以会计学的理论和方法为基为准绳，以会
16、计学的理论和方法为基础，连续、系统、全面地对础，连续、系统、全面地对企业涉税事企业涉税事项项进行确认、计量、记录和报告的一门进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。专业会计。2022-7-2321 在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象。活动以货币表现的资金运动就是税务会计对象。2022-7-2322（三）税务会计的模式（三）税务会计的模式各国会计的
17、两种常见分类方式：各国会计的两种常见分类方式：l会计按照目标导向不同划分会计按照目标导向不同划分n以微观实用为主以微观实用为主：决策有用观，以英、美、澳：决策有用观，以英、美、澳大利亚等为代表。大利亚等为代表。会计处理以公认会计原则为指导会计处理以公认会计原则为指导n以宏观控制为主以宏观控制为主：受托责任观，以法德为代表。：受托责任观，以法德为代表。广泛立法规范会计处理广泛立法规范会计处理2022-7-2323会计按照会计准则与法律之间的关系划分会计按照会计准则与法律之间的关系划分n非立法会计非立法会计：会计准则独立于税法的要求。会计准则独立于税法的要求。会计所得不等于纳税所得，需进行纳税调整
18、，会计所得不等于纳税所得，需进行纳税调整，税务会计与财务会计相分离税务会计与财务会计相分离n立法会计：立法会计：会计准则、会计制度从属于法律会计准则、会计制度从属于法律（所得税法），会计所得与应税所得基本一致。（所得税法），会计所得与应税所得基本一致。税务会计与财务会计不必分开税务会计与财务会计不必分开n混合会计混合会计：介于立法与非立法之间：介于立法与非立法之间。2022-7-2324n以所得税会计为主体的税务会计以所得税会计为主体的税务会计n以流转税会计为主体的税务会计以流转税会计为主体的税务会计n流转税与所得税并重的税务会计（我国）流转税与所得税并重的税务会计（我国）补充资料：补充资料：
19、2019年我国税收构成：年我国税收构成：增值税、消费税增值税、消费税 61.8%所得税所得税 26.2%税务会计按照税制结构体系不同划分税务会计按照税制结构体系不同划分2022-7-2325什么是流转税？n流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转品交易的营业额为征税对象的一类税收。流转税是商品生产和商品交换的产物，已经有了几税是商品生产和商品交换的产物，已经有了几千年的历史。千年的历史。n世界各国开征的各种流转税（如增值税、消费世界各国
20、开征的各种流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要税、营业税、关税等）是政府财政收入的重要来源。尽管目前一些发达国家以所得税为主体来源。尽管目前一些发达国家以所得税为主体税种，但是流转税在税收体系中仍然占有重要税种，但是流转税在税收体系中仍然占有重要的地位。的地位。2022-7-2326什么是所得税？n所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一所得税是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。类税收。n通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以纳税人和
21、实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。直接调节纳税人的收入。2022-7-2327二、税务会计的对象二、税务会计的对象 凡是能够用货币计量的涉税事项，包括税款的凡是能够用货币计量的涉税事项，包括税款的形成、计算、缴纳、补退罚款等能够以货币计量形成、计算、缴纳、补退罚款等能够以货币计量的经济活动。具体包括：的经济活动。具体包括：2022-7-23281.1.经营收入经营收入2.2.经营成本经营成本3.3.收益计算收益计算4.4.税款的缴纳与减免税款的缴纳与减免 企业纳税、退税、减免等税务活动、支付企业纳税、退税、减免等税务活动、支付税收滞纳金与罚款、罚金等都属于税务会计的税收滞纳
22、金与罚款、罚金等都属于税务会计的内容。内容。二、税务会计的对象二、税务会计的对象2022-7-2329n1.经营收入（流转额）经营收入（流转额）n经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。售商品或提供劳务所取得的各种收入。n企业单位的经营收入是计算应缴税款的重要依企业单位的经营收入是计算应缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、营业税等流转税的据，它不仅是计算增值税、营业税等流转税的依据，也是计算所得税等收益税的依据。依据，也是计算所得税等收益税的依据。n因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入因而，正确地核算和监督企业单位
23、的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。足额地缴入国库。2022-7-2330 成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它成本费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它是企业在生产经营过程中物化劳动和活劳动耗费的货币表是企业在生产经营过程中物化劳动和活劳动耗费的货币表现。现。n经营收入与成本费用的差额，反映着企业单位生产经营活经营收入与成本费用的差额，反映着企业单位生产经营活动的盈利或亏损。动的盈利或亏损。n企业单位生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法企业单位生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法和准确
24、无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。正确性。n而一定会计期间内的成本费用是从已耗的按历史成本计价而一定会计期间内的成本费用是从已耗的按历史成本计价的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产的计价，的、资产价值中转化而来的，所以，正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确与否。直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确与否。2.2.经营成本（费用）经营成本（费用）2022-7-23313.3.收益分配收益分配n企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企业单位应税所
25、得额的以及所得税的计制约着企业单位应税所得额的以及所得税的计算和缴纳的正确性。算和缴纳的正确性。n特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些差异包括存在着差异，这些差异包括永久性差异永久性差异和和时间时间性差异性差异。n这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调整。求予以调整。2022-7-23324.4.税款缴纳、减免税款缴纳、减免n税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的
26、税款，按照法定的程序编制纳税申报表，填的税款，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的过程。过程。n企业多缴应退回税款或应补缴税款，要进行相企业多缴应退回税款或应补缴税款，要进行相应的会计处理。应的会计处理。n减免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊减免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活性事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用，企业也应正确进行会和税收杠杆的调节作用，企业也应正确进行会计处理。计处理。2022-7-2333 税收滞纳金与罚款、罚金税收滞纳金与罚款
27、、罚金n纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。n这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞组成部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。2022-7-2334三、税务会计的目标三、税务会计的目标 税务会计目标是向税务会计的信息使用者提供税务会计目标是向税务会计的信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。正确、及时、完有助于税务决策的会
28、计信息。正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。务，追求企业纳税效益。税务会计信息使用者税务会计信息使用者：各级税务机构各级税务机构 企业投资者、债权人企业投资者、债权人 企业经营者企业经营者 社会公众社会公众2022-7-2335税务会计具体目标税务会计具体目标1.依法纳税，认真履行纳税人义务依法纳税，认真履行纳税人义务 2.正确进行税务会计处理，协调与财务会计的正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系关系 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特
29、殊领域，只是财务会计中的税而是企业会计的一个特殊领域，只是财务会计中的税务会计事项部分，以财务会计为基础。务会计事项部分，以财务会计为基础。3.合理选择纳税方案，有效进行纳税筹划合理选择纳税方案，有效进行纳税筹划2022-7-2336四、税务会计的基本前提四、税务会计的基本前提（一）纳税主体一）纳税主体 纳税主体是指税法上规定的直接负有纳税义务纳税主体是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。的单位和个人，包括自然人和法人。与会计主体的区别：与会计主体的区别：纳税主体可以是企业，也可以是自然人。纳税主体可以是企业，也可以是自然人。会计主体是企业。一般情况下，会计主体应会计
30、主体是企业。一般情况下，会计主体应是纳税主体。是纳税主体。税务会计主要从会计主体角度来理解纳税主体。税务会计主要从会计主体角度来理解纳税主体。2022-7-2337 持续经营是指假设企业个体将继续存持续经营是指假设企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。如预期所得税在将来被继续课征。这是所得税款递延、亏损前溯或后转这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在，并且能够使以及暂时性差异能够存在，并且能够使用用纳税影响会计法纳税影响会计法进行所得税跨期摊配进行所得税跨期摊配等事项的理由所在。等事项的理由所在。（二）
31、持续经营（二）持续经营2022-7-2338（三）货币时间价值（三）货币时间价值n货币货币(资金资金)在其运行过程中具有增值能力。即使在其运行过程中具有增值能力。即使不考虑通货膨胀的因素，今天的不考虑通货膨胀的因素，今天的1 1元钱比若干年元钱比若干年后收到后收到(或付出或付出)1)1元钱的价值要大得多。这说明，元钱的价值要大得多。这说明，同样一笔资金，不同时间具有不同的价值。同样一笔资金，不同时间具有不同的价值。n这一基本前提成为税收立法、税收征管的基点这一基本前提成为税收立法、税收征管的基点。各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税期限、交库期等
32、。期限、交库期等。n揭示了纳税人进行税收筹划的目标之一揭示了纳税人进行税收筹划的目标之一纳税纳税最晚。最晚。n说明所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税说明所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。调整的必要性。2022-7-2339（四）纳税年度（四）纳税年度n纳税年度，是指纳税人应向国家缴纳各种税款纳税年度，是指纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间。应税主体必须的起止时间。应税主体必须以年度为基础报告以年度为基础报告其经营成果其经营成果，确定其纳税年度，即所有应税主，确定其纳税年度，即所有应税主体都必须选择一个年度会计期间，向政府报告体都必须选择一个年度会计期间，向政府报告其成果
33、。其成果。n我国我国纳税年度与会计年度纳税年度与会计年度一致，即公历日历年一致，即公历日历年度，自公历度，自公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。日。n与纳税期限与纳税期限不同不同，如增值税、消费税、营业税如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。的纳税期限是日或月。2022-7-2340（五）年度会计核算（五）年度会计核算n年度会计核算是税务会计中最基本的前提，世年度会计核算是税务会计中最基本的前提，世界上各个国家的税制都是建立在年度会计核算界上各个国家的税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。上。n课税只
34、针对课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项某一特定纳税期间发生的全部事项的结果的结果，而不考虑当期事项在后续年度中可能，而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果如何。如，应用资产负债表债务法核算的结果如何。如，应用资产负债表债务法核算所得税，是根据资产负债表日的资产和负债账所得税，是根据资产负债表日的资产和负债账面价值与计税基础不同产生的差额而确认递延面价值与计税基础不同产生的差额而确认递延所得税资产或递延所得税负债。所得税资产或递延所得税负债。2022-7-2341五、税务会计原则五、税务会计原则（一）修正的应计制原则（一）修正的应计制原则 应计制原则广泛应用于财务会计，大多数国应计制原则广
35、泛应用于财务会计，大多数国家税务当局都接受该原则。但用于税务会计时，家税务当局都接受该原则。但用于税务会计时，与财务会计的应计制存在差异。主要体现在应与财务会计的应计制存在差异。主要体现在应税收入与可扣除费用项目的确定上，包含了收税收入与可扣除费用项目的确定上，包含了收付实现制原则。付实现制原则。主要基于以下两点：主要基于以下两点：1.考虑支付能力原则考虑支付能力原则 2.确定性的需要确定性的需要 3.保证政府财政税收收入保证政府财政税收收入 2022-7-2342（二）与财务会计日常核算方法基本一致原则（二）与财务会计日常核算方法基本一致原则 税务会计以财务会计核算为基础。只有在某一交易或事
36、税务会计以财务会计核算为基础。只有在某一交易或事项按照会计准则、制度确认后，才能确认该交易事项按照项按照会计准则、制度确认后，才能确认该交易事项按照税法规定应课税款额。税法规定应课税款额。（三）划分营业收益与资本收益原则（三）划分营业收益与资本收益原则（目前不适用于我国）（目前不适用于我国）营业收益是指企业日常经营活动中活动的收入。营业收益是指企业日常经营活动中活动的收入。资本收益是指出售或交换税法规定的资本资产时所得的资本收益是指出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益。利益。（四）配比原则（四）配比原则 确认应交所得税时扣除的费用从性质和根源上必须与取确认应交所得税时扣除的费用从性质和根源
37、上必须与取得的收入相关。得的收入相关。2022-7-2343（五）确定性原则（五）确定性原则 应税收入和可扣除费用的实现或发生具应税收入和可扣除费用的实现或发生具有确定性。有确定性。（六）可预知性原则（六）可预知性原则 主要在所得税核算主要在所得税核算“债务法债务法”中所体中所体现。现。2022-7-2344n1 1法定性法定性n2 2纳税主体广泛性纳税主体广泛性n3 3会计处理的统一性会计处理的统一性n4 4相对独立性相对独立性六、税务会计的特点六、税务会计的特点 税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的
38、务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。别于企业财务会计而表现出来的特殊性。其特点主要表现在以下几个方面：其特点主要表现在以下几个方面：2022-7-2345n严格以税收法律为导向严格以税收法律为导向 税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，是税务会计区别于财务会计的显令的制约性，是税务会计区别于财务会计的显著特点之一。著特点之一。1.1
39、.法定性：以国家税收法令为准绳法定性：以国家税收法令为准绳2022-7-2346n核算方法具有不可选择性核算方法具有不可选择性 在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计选择会计计算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。必须严格按国家的税收法令执行。n随法律变化而调整随法律变化而调整 另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到
40、这会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。1.1.法定性：以国家税收法令为准绳法定性：以国家税收法令为准绳2022-7-2347 所有自然人与法人都有可能涉及纳税事项。所有自然人与法人都有可能涉及纳税事项。3.3.会计处理的统一性会计处理的统一性 同一税种对不同纳税人的规定通常都是一样的。同一税种对不同纳税人的规定通常都是一样的。4.4.相对独立性相对独立性 财务会计账面提供的数据不能完全满足计税要求，财务会计账面提供的数据不能完全满足计税要求，需调整计算。需调整计算。2.2.广泛性广泛性2022-7-234
41、8第二节 纳税基础学习目标：学习目标：讲解有关税收和纳税的基本知识，作讲解有关税收和纳税的基本知识，作为学习税务会计的基础。为学习税务会计的基础。一、税制的构成要素一、税制的构成要素 二、我国的现行税法体系二、我国的现行税法体系 三、纳税基本程序三、纳税基本程序2022-7-2349一、税制的构成要素一、税制的构成要素n税制是税收法律指导的简称。它是国家各种税税制是税收法律指导的简称。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。收法令和征收办法的总称。n税收制度要素是各税种基本法规所具有的共同税收制度要素是各税种基本法规所具有的共同因素，主要包括：纳税人、征税对象、税目、因素，主要包括：纳税人、征税
42、对象、税目、税率（比例税率、累进税率、定额税率）、纳税率（比例税率、累进税率、定额税率）、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。2022-7-2350纳税义务人纳税义务人：简称纳税人，指税法规定直接负有纳税义务并：简称纳税人，指税法规定直接负有纳税义务并享有纳税权利的单位和个人。享有纳税权利的单位和个人。n自然人自然人n法人法人n扣缴义务人扣缴义务人：指税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，有：指税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税
43、款。为缴纳税款。n负税人负税人：实际承担税款的单位和个人。：实际承担税款的单位和个人。n名义纳税人名义纳税人n代征人代征人：受税务机关委托代征税款的单位或个人。：受税务机关委托代征税款的单位或个人。n纳税单位纳税单位n思考：纳税人与负税人有何联系与区别思考：纳税人与负税人有何联系与区别？（一）纳税人（一）纳税人2022-7-23511.1.课税对象课税对象：指征税的标的物，缴纳税款的客体。：指征税的标的物，缴纳税款的客体。征税对象不同是区分不同税种的主要补种。征税对象不同是区分不同税种的主要补种。每种税都有其特定的征税对象。每种税都有其特定的征税对象。增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或
44、商品附加增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品附加值进行征税。值进行征税。消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。不动产的行为为课税对象所征收的一种税。所得税是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征所得税是指国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。收的一种税。（二）课税对象（二）课税对象2022-7-23522.2.与征税对象密切相关的概念与征税对象密切相关的概念n税源税源：是指税收
45、收入的经济来源。：是指税收收入的经济来源。税源与征税税源与征税对象有时是一致的，如所得税，但是有很多税对象有时是一致的，如所得税，但是有很多税种，税源与征税对象并不一致。如房产税，征种，税源与征税对象并不一致。如房产税，征税对象是房屋的价值，而税源则是房产的收益税对象是房屋的价值，而税源则是房产的收益或房产所有人的收入。或房产所有人的收入。n计税依据计税依据：是税法规定计算应纳税额的根据，：是税法规定计算应纳税额的根据，也称也称“税基税基”，通常为数量化经济指标。通常为数量化经济指标。2022-7-2353（三）税目（三）税目n税目税目：是指税法规定的同一课税对象范围内的具体项目，是征税对象的
46、具体化，体现征税的广度。征税的广度。n列举税目列举税目：将每一种商品或经营项目采用一、：将每一种商品或经营项目采用一、一列举方法，分别规定税目。一列举方法，分别规定税目。n概括税目概括税目：按照商品大类或行业，采用概括方：按照商品大类或行业，采用概括方法设计税目。法设计税目。2022-7-2354 指税法规定的应纳税额与征税对象的比例指税法规定的应纳税额与征税对象的比例 关系到财政收入和纳税人负担水平关系到财政收入和纳税人负担水平 体现体现征税的深度征税的深度 税收制度的中心环节税收制度的中心环节（四）税率（四）税率2022-7-23551.1.比例税率比例税率 即不论征税对象数额大小，均采用
47、同一比例计税的税率。增值税、营业税、所得税。2.2.定额税率定额税率 指按征税对象的计量单位直接规定一个固定的税额。2022-7-23563.3.累进税率累进税率 指随着征税对象数额的增大，征税比例也随之提高的税率。n全额累进税率全额累进税率：纳税对象提高到一个新的级距时，对其全额都提高到一级新的与之相适应的税率计算纳税。n超额累进税率超额累进税率：把征税对象按数额大小划分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提供，每一纳税人的征税对象同时适用几个税率分别计算，计算结果相加后得到应纳税款。如个人所得税个人所得税。n超率累进税率超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别
48、税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税。如土地增值土地增值税税。2022-7-2357 1.1.概念：是税法规定征税对象在商品流转过程中概念：是税法规定征税对象在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。应当缴纳税款的环节。工业生产、商业批发、商业零售工业生产、商业批发、商业零售 2.2.类型：一次课征制、两次课征制、多次课征制类型：一次课征制、两次课征制、多次课征制 资源税、消费税属一次课征；资源税、消费税属一次课征；增值税属多次课征。增值税属多次课征。（五）纳税环节（五）纳税环节2022-7-2358n指税法规定的纳税人在发生纳税义务后，应指税法规定的纳税人在发生纳税义务
49、后，应向税务机关申报纳税的起至时间。向税务机关申报纳税的起至时间。n是税收强制性、固定性在时间上的体现。是税收强制性、固定性在时间上的体现。n分为按次纳税和按期纳税两种形式分为按次纳税和按期纳税两种形式如增值税税的纳税期限分别为如增值税税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。所得税，按年计算，分月或分季预缴。月份或所得税，按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后季度终了后1515日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后4 4个月汇个月汇算清缴。算清缴。（六）纳税申报期限（六）纳税申报期限2022-7-
50、2359（七）税额计算（七）税额计算 税额计算是对应税事项，按照国家规定的税额计算是对应税事项，按照国家规定的税率，采取一定的计算方法，计算出纳税人的税率，采取一定的计算方法，计算出纳税人的应纳税额。应纳税额。n应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率（单位税额）适用税率（单位税额）从价计征从价计征从量计征从量计征混合计征混合计征2022-7-2360 纳税人负担的轻重，除了通过税率体现之外，还可以通纳税人负担的轻重，除了通过税率体现之外，还可以通过其他措施来调整纳税人的负担。过其他措施来调整纳税人的负担。税收减免：税收减免：n减税减税：减轻纳税人的负担，直接少征税款或降低税率：减轻纳税人的
